事业单位税务会计改革的思考和建议

曹雪娇

税务会计贯穿于事业单位经营过程，是财务会计的重要分支，通过核算和监督税务活动所引起的资金运动，以此来更好地保障国家利益和纳税人合法权益，属于当前我国会计发展的一个薄弱环节。因此，对税务会计进行改革，已成为事业单位变革发展的重中之重，通过改革能够提高财税的管理水平，更好地助力事业单位实现健康可持续发展。虽然当前政府经济政策也在不断调整，但是由于事业单位的税务会计中还存在诸多问题，因此仍需较长时间探索和实践，才能完善构建税务会计模式。基于此，本文对事业单位税务会计改革进行思考并提出建议，以此为参考。

事业单位多是国家设置的带有一定公益性质的机构，为了减少事业单位的涉税风险、降低纳税成本，使得经济效益最大化，便需要加强对事业单位税务会计改革的重视程度。事业单位要以国家税收收入合理征收为标准，在不违反国家相关税收政策的前提下为单位节约成本、缴纳税款。与此同时，在财税体制改革的进一步发展过程中，以税务会计改革提升会计信息质量、防范事业单位风险，能够最大限度地促进事业单位职能的发挥，可以更好地将税收会计从财务会计中独立出来，逐步改革和完善事业单位的税务会计管理制度和内容，助力推动事业单位取得建设性发展。

税务会计改革的积极作用

提升会计信息质量 税务会计改革能够实现事业单位税收利益最大化，通过对涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报，将税务会计从财务会计中剥离出来，能够更为全方位的深入会计工作当中，建立规范的会计核算体系，不断提升会计信息质量。在这一过程中，编制计税财务报告，在原来财务报告的基础上，严格依照税法要求，对事业单位的计税资产负债表、计税利润表、计税会计报表附注进行编制，从而能够更好地保证信息成本和收益平衡，以此来提升会计信息的质量。

防范事业单位风险 在我国相继提出一系列税收改革政策后，为了能够进一步推动事业单位的发展，便需要在新形势下创新税务管理方法，以更好地防范和规避税务管理意识不足、税务管理体系不健全的税务风险，并避免影响到事业单位的经济效益。事业单位要通过税务会计改革，不断优化单位资源配置、加强内控管理，减少不必要的财务支出，真实有效的展示出当前的运营发展的情况，从而能够以合理有序的税收管控措施指导单位经营活动，更好地实现单位资源利用率提升以及有效成本的管控。尤其是近年来，我国持续深化事业单位改革，单位对外经济活动的数量持续增加，单位涉税问题也随之增长。这倒逼着事业单位创新税务会计方式，在全新税法制度的约束下，严格控制单位的经济活动，协调财务、税务关系，并认真落实税务审核，减少税务风险问题。

促进事业单位职能发挥 事业单位税务会计改革，除了降低事业单位运营风险外，还能够进一步促进其职能的发挥。在税务会计改革过程中，事业单位能结合实际情况，规范使用自身的财政资源，在后期的管理服务中，单位职工也能通过行为约束，认真履行管理和服务职能，改进单位发展问题，促进事业单位的职能发挥。另外，依照税收会计改革制度，制定出有效的策略来提升事业单位税务管理的工作效率，使得其职能发挥最大化。

事业单位税务会计改革问题

税收制度改革缓慢 从现阶段事业单位税务会计改革实况来看，事业单位对于税收制度的改革较为缓慢，由于税务会计模式的构建，本就是一项长期的系统性工程，包括税务筹划、税金核算和纳税申报等工作，需要社会各方的支持。相较于会计处理政策而言，税务处理过程所需要的时间较长，在制度改革方面仍旧存在一定滞后性。以会计制度为例，在最新的政府会计制度中，提出了要将部分项目纳入成本费用当中进行核算，而税收制度并未对项目做出明确规定，此时，税收制度改革缓慢的问题，便会导致事业单位税务会计工作的开展在会计政策和税收政策之间存在负差异，这将难以提高税务会计改革的效率，不利于事业单位税务活动的开展。

财税分离模式应用不足 税务会计属于财务会计发展过程中的一个重要分支，二者存在密切联系，但也有着明显差异。在财税改革发展的进程中，需要准确区分财务会计和税务会计的不同，从财务会计和税务会计的目标来看，事业单位的财务会计目标主要是将单位财务状况、成果以及预算执行情况等有关财务信息，提供给会计信息使用者，以便于其作出相应的决策。而税务会计的目标，则是在不违反国家相关税收政策前提下为单位节约成本、缴纳税款，更多的是以税法来保障财政收入。而从核算基础方面来看，税务会计不同于财务会计的全面核算和监督，仅仅只是关注涉税事项，像税款的形成、计算和缴纳。因此，事业单位在进行税务会计改革发展的进程中，需要明确财务会计和税务会计的不同。

纳税调整项目较为复杂 事业单位纳税项目较为繁多，需要统筹多种因素开展纳税调整工作，除资产计税基础外，负债计税基础等都属于纳税调整的项目，而由于纳税业务和会计业务存在密切关联，这就导致纳税项目调整存在较大难度。从事业单位纳税人员本身的理解，再到税务部门、专业税务机构人员的操作问题等，繁琐的核算以及诸多问题都会给税款征收工作的开展造成较大影响，进一步增加了征税和纳税双方的成本。在这一情况下，如果纳税会计人员依据会计准则开展工作，便会出现无法兼顾的问题，影响了税务会计的效率和质量。

税务会计独立性不强 当前事业单位的税务会计并未设置独立的税务会计部门，其独立性不强，仍旧附属于财务会计部门。而且，由于专业从事计征税款的税务会计人员相对匮乏，导致税务会计核算水平降低，在影响税款核算效率的基础上，阻碍了纳税申报工作的开展。另外从税务会计组织框架设置情况来看，目前税务会计部门的独立性则远远不够，这严重影响了税务会计工作的效率。

事业单位税务会计改革的建议

重视税务会计理论研究 为了能够更好地发挥事业单位税务会计的职能，首先便需要加强事业单位内部对税务会计理论研究的重视程度，通過不断学习先进的税务管理体制，借鉴发达国家的积极经验，并依照我国实况，对经济体制以及税收法律法规进行调整和改进，加强对税收制度的进一步研究，从而能够更好地充实税务会计学科体系建设。事业单位要强化理论，并加强理论的指导作用，以更好地指导事业单位税务工作的开展。

做好税收管理制度的改革 针对上述提及的税收制度改革缓慢的问题，为了能够更好地发挥事业单位税务会计改革的实效性，便需要做好对税收管理制度的改革。首先需要做好对基础管理的强化，在事业单位内部健全税收岗责体系来保持各个岗位之间相互制约、相互监督，设置规范的流程节点，将受理、调查和核批工作严格分开，并建立相关税务会计部门对部门信息进行动态跟踪监测，从而更好地对单位税务风险进行把控。与此同时，要改进所得税的管理方法，做好税前收入确认和扣除两大环节，更好地加强税收管理；其次，在做好税收管理制度改革的过程中，还需要全面履行税收职能，营造公平公正的税收法治环境，加强单位内部税收征管体系建设，着力打造高效的税收服务体系，改进税收服务手段和方法，联合其他相关部门开展纳税信用等级评定工作，在不断完善纳税信用体系的同时，进一步发挥税收制度的改革效力。

实施财税分离管理 在事业单位财务会计改革发展的进程中，应当做好财税分离管理工作，尽量将财务工作的少量差异保留，并最大限度地统一会计制度和税收制度。这是因为事业单位的税收法规和会计制度在业务处理方面存在差异，如果只是以单一的财务会计制度处理业务，那么便会导致税收工作的开展难以进行。因此，需要在事业单位内设立独立的财务会计和税务会计部门，在考虑财务会计相关规定和方法的基础上，需要对自身的收入和支出进行统筹分析，然后结合税法新规，对这部分内容涉及的应税事项进行调整，如此才能更好地降低核算成本。而事业单位利润计算阶段，需严格按照财务会计的要求执行，在差异调整阶段，需重视税法新规的应用，在考虑最终经营结果的基础上，將其作为应纳税所得额，准确完成税款计算工作。

做好纳税调整项目管理 由于我国税务会计还处于起步探索阶段，因此，做好纳税调整项目的管理工作极为关键。我国通过对增值税会计准则的适时制定，在纳税调整构成中，系统考虑小规模纳税人的利益需求，并对一般纳税人的实际需求进行深入分析，从源头上确保了增值税税率设置的合理性。正如我国2019年政府工作报告中指出的要深化增值税改革，在一定税率中，确保6%的基础标准保持不变，但是在具体项目调整中，需要系统考虑纳税主体生产、生活性内容，增加相应的税收抵扣措施，达到减轻税负压力的作用。与此同时，努力推进税制简化，完成税率三档并两档工作。与此同时，还需做好纳税调整项目管理，通过不断扩宽增值税征收范围，使得所需缴纳的税款和纳税指标增值额呈正相关。此外，我国所得税会计也正处于起步发展的阶段，通过加强对处理会计收益和应收税收益差异的会计理论和方法的研究，完成各种实际费用的归集，但实际发生的费用无法归集，需科学设计分摊比例，完成费用分摊工作。在这一过程中，可以使用“债务法”进行所得税会计处理，如当本期纳税金额受时间影响时，需保留纳税金额，将其保留至这一差额发生相反变化时转销，在税率变更的情况下，完成税款余额的递延处理，满足纳税项目调整需要。最后，在财务会计和税务会计分离后，对税务会计流转税的调整也极为有必要。流转税的税务会计调整相对要简单一些，需要体现税法的要求，在税务会计调整核算过程中，调整分录的编制，登记税务会计核算资料，此时税务会计调整结果即可得到。而通过对纳税项目调整加强管理，能够很好地提高事业单位税务会计工作效率。

加强委派会计人员管理 我国目前对会计人员的管理方式是统一由各级财政部门发证、年检、继续教育，采用统领的管理方式，由此不难发现会计的从业门槛相对较低。在事业单位财务会计和税务会计的分离过程中，一般会选择用会计人员从事相关工作，但财政部门会计管理机构组织的继续教育培训，更加侧重于理论和政策方面的知识，没有考虑到涉税会计人员的个体性差异特征，在这一条件下，继续教育培训对于提高涉税人员的实际业务水平帮助效果甚微，因此在税制改革的新环境下，更应当加强对涉税会计人员的管理力度。事业单位可以加强委派会计人员管理，让所委派的会计人员及时适应变化的纳税环境，使其能在执行新规定、提升自身业务水平和综合素质水平的同时，更好地提高税收征管工作的效率，这对于助力事业单位税务工作的高效开展有着重要现实意义。

重视新技术融合应用 为了能够在事业单位中贯彻落实我国新税改制度，便需要加强对新技术的融合应用。借助AI、大数据等技术手段，税务部门能够加速金税工程的建设进程，即将上线的金税四期实现了“收税”、“报税”、“算税”的全面升级，并且在税收征管过程中，实现了互联网、云计算技术的应用，达到了以票控税、以数治税的目的，提升了事业单位税务会计工作效率。从税务会计管理效果来看，融合使用信息技术，能够进一步实现AI技术对税收数据的自动化采集、分析、挖掘和应用，推动我国税收管理朝着智能化、数字化方向发展，提高税务会计数据的准确性和实效性，更好地为事业单位发展决策的提出提供助力。

综上所述，随着时代的进步和发展，我国政府不断调整和完善政府经济政策，在较大程度上增大了财务会计和税务会计之间的差异。政府通过提出明确分离财务会计和税务会计的要求，使得事业单位在进行税务会计改革发展的进程中，需要不断重视税务会计理论研究、做好税收管理制度的改革、实施财税分离管理、做好纳税调整项目管理、加强委派会计人员管理以及重视新技术融合应用，从而更好地提高事业单位税务会计工作效率，助力事业单位经济效益最大化。