新时期水泥公司环境成本管理的实施策略

王凌云

摘要：水泥企业想在竞争日渐激烈的当下实现良好的经济效益，企业承担环境保护责任势在必行，降低水泥企业的环境成本对企业的发展和提升竞争力至关重要。文章在阐明环境成本及环境成本管理概念内涵的基础上，分析了新时期水泥公司环境成本管理存在的问题及原因，并重点提出了新时期水泥公司环境成本管理的实施原则与实施策略，具有一定的现实指导意义。

关键词：水泥公司；环境成本管理；问题与原因；实施策略

《中华人民共和国环境保护税法》是环境保护法的标志之一，意味着在全国范围内，我们已经将“绿色税制”作为一门独立的税法来予以贯彻落实。因为《中华人民共和国环境保护税法》已经明确提出了具体的征税对象，所以我国之前原本覆盖面较为狭窄、强制力不足的排污费制度彻底消失在历史的舞台上。作为“十四五”的开局之年，2021年的存在无疑是十分关键的，在2020年，我国全国水泥产量累计23.77亿吨，同比增长达到1.6%——由此其实不难发现，如今的市场对水泥类产品有着巨大的诉求和缺口，并且其在基础建设中的地位和影响力被不断印证。不过尽管当下我们国家对于水泥产品在数量上有着巨大的诉求，但是行业内部存在的过剩现象却又是不争的事实。为了应对这些问题，国家层面提出了产能置换政策，并对水泥行业的新增产能进行了严格的管理和限制，同时还出台了类似于水泥错峰生产的政策和要求。在这样一种情况下，加强对水泥公司环境成本的管理和控制，无疑具有十分重要的意义。

一、基本概述

（一）概念的界定

1. 环境成本

环境成本本质上和传统概念中所提及的产品成本存在一定程度的差异性，而且世界各国对这一概念目前暂时没有生成统一的观念和认知。现阶段，ISAR在《环境会计和报告的立场公告》中所提出的环境成本概念在国际社会中认可度相对较高，其指出环境成本是企业为了履行环境责任、执行环境目标所主动采取的各项支出或者行动。

2. 环境成本管理

环境成本管理主要是指企业将环境成本纳入到经营成本管理的范畴当中，有目的、有计划、有针对性地对产品周期所有围绕环境成本所进行的预测、核算、控制以及评价工作。之所以要这样做，主要是为了帮助企业客观评价现阶段运营管理过程中埋藏的各类环境风险，然后通过采取科学的决策和手段来降低风险，确保企业可以实现可持续发展、绿色发展。根据环境成本的具体发生时间，环境成本管理控制办法可以被划分为事前和事后两种类型。

（二）环境成本管理的基本内容

通常情况下，环境成本管理主要包括针对环境成本所进行的预算、核算、管控和评价等内容。

1. 对环境成本进行控制

其主要是指水泥公司为了实现绿色发展、可持续发展，需要对自身生产经营过程中有可能产生的、对环境造成不良影响的环节进行必要的优化和控制，进而达成对环境成本管理目标进行约束的行为。

2. 对环境成本进行披露

其主要是指将与环境成本管理相关的信息、内容通过一定的载体和平台对外进行信息的公布，具体披露的内容包括所有与水泥公司环境成本管理关联的财务信息、制度信息、环境绩效信息等，主要用来披露的载体包括社会责任报告书、公司年度报告以及环境报告书等。

3. 对环境成本进行预测

环境成本控制预测主要是指企业凭借科学的预测方法对于所有关联环境成本的对象以及动因进行分析，进而实现对企业有可能产生的环境成本进行预估和分析。精准地对环境成本进行预测，可以帮助企业生成合理的环境成本控制标准，基于人为环境成本的最终核算与程序控制提供必要的参考和有力的指引。

4. 对环境成本管理进行评价

这是环境成本管理的最后一步，主要通过选择与环境成本相关的指标来构建具体的指标体系，再通过相应的程序来实现对环境成本管理绩效的有序评价。这样不仅可以对环境成本的各个管理环节实施效果进行评估，还能够根据最终的评估意见，分析出影响环境成本的因素，针对过往存在的、不合理的成本管控方案进行优化和调整，进而达到提高成本管理控制水平、達成成本管理控制目标的最终目的。

5. 对环境成本进行核算

其主要是指通过合理的核算办法和会计手段，对和业务关联的环境成本进行计算、分配以及生成报告，目的在于为后续的环境成本评价提供合理且真实的依据。与传统成本核算存在很大的差别，环境成本核算的范围更为广阔，其既包括了考虑一般消耗以及对外环境损失的补救性措施，也包括传统成本核算的内容，在具体的计算方法上，其不仅采用了一般的货币计量方式，而且采用了结合实物度量的方式进行辅助性计算。

二、新时期水泥公司环境成本管理的现状总结

（一）存在问题

1. 环境成本核算的内容不完整

当下，很多水泥公司在环境成本核算方面存在一定程度的局限性，主要表现在这样两个方面：

（1）水泥公司本身并没有单独进行环境成本的核算。当下，一些水泥公司习惯于笼统地将环境成本和其他成本放在一起进行核算，或者直接将环境成本分摊到管理费用当中。

（2）水泥公司环境成本的核算范围相对来说比较狭窄。目前一些水泥公司所进行的环境成本核算仅仅是针对显性成本所进行的核算，一些隐性成本在此过程中很容易被忽略，这就导致成本核算的内容其实并不完整，对于提高环境成本核算的有效性其实是非常不利的。

2. 管理体制建设滞后

许多水泥公司因管理层思想认知不到位，缺乏环境成本管理的顶层设计和制度支持，对项目价值的评判主要以实际效益为依据，并未将环境成本管理纳入考虑范围，缺乏相应环保预防与治理手段，还停留在追求短期效益阶段，不利于企业战略目标的达成。长期以来，许多水泥公司在环境成本管理上走得都是“先污染，后治理”的路子，以事后管理为主，缺乏事前规划和事中干预，使得环境成本管理系统性不强。另外，地方政府及相关部门在环境治理上执行力度不够，许多环境处罚“不疼不痒”，这就使得许多水泥公司环保意识不强，相关制度建设的主动性欠缺，环评体系始终没有得到有效构建，最终无法完成对环境成本的精准计量。也就是说，许多水泥公司在环境成本管理上，存在明显的制度建设滞后问题。

3. 成本收益不匹配

许多水泥公司的成本核算局限于传统成本，就是关注实际价值的消耗，显然，此类核算具有较强的局限性。对于环境成本来讲，传统核算方式只能涉及基本的绿化成本、污染处罚等，无法真正关注到隐性的问题和潜在的风险，对无法及时货币化的外部环境损失，如扬尘污染、空气污染等无法进行有效核算。甚至连最基本的估算都没有，只对实物形式存在的成本消耗进行计量，显然，此类成本核算是无法满足环境成本管理需要的。也就是说，传统成本核算会造成环境成本的不真实，使得许多水泥公司成本定价不合理，存在利润虚高的问题。久而久之，许多水泥公司会越来越忽略环境成本管理，最终阻碍企业战略目标的顺利达成。

4. 信息披露不全面

根据国家环保局的要求，企业具体公布的社会责任报告要体现可持续发展的相关理论，同时根据水泥公司本身的规定和要求，其需要在社会责任报告中直接公布与环境存在关联的信息。如果公司本身编写的社会责任报告时间比较早，那么其本身对于环境成本信息的披露肯定水平不高，再加上可视化信息少、内容呈现并没有大幅度的改进。就内容而言，最初的社会责任报告包括企业社会责任的理念、宗旨，荣誉称号以及制度建设，包括对工作人员、债权人、股东、客户和消费者、供应商等的权益保护措施以及环境的保护与可持续发展。根据环境保护以及可持续发展当中对最新环境责任报告的呈现，其仍然使用的是针对环境保护的定性分析，具体包括通过采取合理且有效的措施，推进技术设备的升级、对污染物的排放进行行之有效的控制，推进绿色生产和发展等。

环境成本信息当中所披露的内容其实带有明显的倾向性，更多的是有利于企业的信息、不存在任何的负面因素，因此披露的信息本身其实质量并不高，而且还有一些信息本身就可以在公司的财务报告中获取，因此实际披露的内容参考意义并不大。针对那些不容易被发掘的环境成本费用，本身就很难从披露的信息中获取，因此对于报告使用者而言，披露信息的意义和参考价值并不高。

（二）原因分析

1. 环境成本核算体系本身并不够完善

要对环境成本核算体系是否健全进行评估，主要看环境成本核算办法是否合理，核算范围是否完整，而现实情况是，刚好很多水泥公司在环境成本核算过程中，存在本身体系不够完善的现实问题。

（1）水泥公司本身所选择的环境成本核算办法并不够科学。当下，很多水泥公司具体所选择的环境成本核算办法比较传统，在两方面存在问题和不足：

首先，以往的会计核算方式因为缺少对于环境会计的认知，也缺少对于环境成本收益的计算和环境风险的考量，以至于水泥公司并没有办法精准判断环境对公司发展建设以及生产所能产生的影响；

其次，传统的会计核算办法主要是针对水泥公司的经营活动采取货币计量的方式进行核算，但是部分环境会计信息是没有办法通过货币来进行计量的，尤其是生产过程中对于环境造成的负担以及破坏。所以如果只是采用单一的成本核算方法，显然是不够科学的。

（2）部分水泥公司缺失环境成本确认的标准。这样会导致水泥公司环境成本核算的内容不够完整，事实上，很多水泥公司在进行成本核算时，仅仅针对事中控制的部分进行成本核算，或者针对事后出现的污染事故赔偿展开总结，并没有将事前涉及环保技改、材料采购等费用纳入其中，这样很容易导致最终的成本核算结果与成本预测存在较大的偏差。

2. 环境成本控制体系不够健全

宏观意义而言，水泥公司环境成本管理控制之所以会出现诸多的问题，归根到底都与公司本身的环境成本控制体系不够健全存在关联。

首先，水泥公司的环境成本控制意识薄弱，以至于前期设置的环境成本控制目标因为不合理、不符合公司的实际情况而无法落地；

其次，水泥公司本身的环境成本控制模式不够合理，导致后续在进行环保投入的分配过程中，直接缺少事前的预防性成本；

最后，水泥公司明确缺乏行之有效的管理评价方法来对环境成本控制的效果进行评估，如此导致公司的管理层无法及时了解公司的环境成本控制实情，促使所谓的管理工作往往流于形式。

3. 缺少行之有效的環境成本管理绩效评价体系

通过研究和分析不难发现，导致水泥公司环境绩效评价考核指标无法反映公司实际的环境成本管理状况的原因无外乎这样两个方面：

首先，很多水泥公司本身就缺少专门针对环境成本管理和控制的绩效评价体系。显而易见的是，这些公司现存的评价体系以及考核指标的建立，并不适用于对公司环境成本管理效果展开评估；

其次，水泥公司内部缺少专门针对环境成本管理的绩效评价考核以及主管部门。一些水泥公司的环保工作主要由办公室负责，因为缺乏专业人员的主导和协同配合，办公室人员在推进相关环保工作的过程中，因为本身并不了解环境成本管理绩效和环境绩效评价之间的区别以及联系，以至于实际在进行指标设置的过程中，没有考虑到公司的实际情况，以至于无法合理评估公司的环境成本管理及控制水平。

三、新时期水泥公司环境成本管理的实施策略

（一）实施原则

1. 全过程实施

在环境成本管理实施中，既要做好环境成本的事中及事后控制，又要做好环境成本的事前预测，确保环境成本贯穿于产品生产的全生命周期，以增强环境成本管理的实效性。另外，在环境成本管理实施中，还要鼓励上下层员工的全面参与，特别是管理层要起到带头引领作用。也就是说，在水泥环境成本管理中，既要注重横向的全生命周期应用，又要注重纵向的全员参与推进。

2. 方案明确与可操作

在水泥公司的环境成本管理中，要确保成本核算的明确性及有效性。具体来讲，所采用的核算方法必须做到透明，流程细则必须要全面规范，原始数据必须要精准客观。在实际的环境成本核算中，需要保证现有会计核算体系可以对每一个环境成本进行精准有效的收集、归纳，换句话说，环境成本核算方案要能够直接从水泥公司信息管理系统中获取直接有用的信息，确保环境成本管理方案的明确及可操作。而要想达成这一目标，就需要在制定环境成本管理核算与管理方案时，基于水泥公司现行核算方法的实际特点，保证方案内容的合理性、有效性、适用性，尽量避免执行过程中进行随意调整。

3. 成本效益并重

在环境成本管理实施中，水泥公司相关主体必须明确的是，不能单纯追求降低环境成本绝对额，而是要全面考虑经济因素，既要降低环境成本，又要拓展效益空间，要找到环境成本和经营效益之间的最佳平衡点。成本效益原则要贯穿于水泥公司环境成本管理的全过程，不仅是环境成本管理的根本诉求，而且是评价管理效果的核心指标。

（二）实施策略

1. 事前设计和规划

（1）进一步提升广大员工的环境成本管理控制意识。通过日本、德国等所累积的经验不难发现，企业环境成本的管理控制本质上都是建立在企业员工本身甚至整个社会的环保意识提升的基础上。对于发展中的企业而言，所谓环境成本管理和控制，并不是管理者的孤军奋战，更需要企业全体员工参与其中、共同提升。鉴于此，新时期的水泥公司环境成本控制意味着作为工作人员需要不断提升和优化环境成本控制意识，具体来说包括这样几个关键点：

首先，构建节约型的企业文化，让节约成为企业员工的一种习惯思维，进而构建企业发展的长效机制；

其次，在公司内部编写《员工环保培训》手册，通过定期考核与常态化的培训，切实提高广大员工的环保意识；

最后，充分发挥先锋模范的作用，通过必要的奖惩措施和手段，针对那些表现得较为优秀的员工进行精神上以及物质上的表扬，对于表现不佳的员工，则可以采取一定的惩罚措施。

（2）建立环境成本控制责任中心。通过借鉴德国、日本等国家的环境成本控制经验，不难发现这样一个关键点，那就是环境成本控制的责任会计体系制度设计颇为关键。基于此，对于水泥公司环境成本管理和控制可以通过设置相应的成本管理和控制中心，对环境成本责任进行统一的筹划和分配。当下，很多水泥公司运营管理过程中所涉及的环境成本，主要是由环保部门来进行承担的，具体职能是对水泥生产加工过程中所产生的污染进行合理排放，促使相关排放指标完全符合国家的各项要求以及规定。

但事实上，这样一种操作方式，已经明显流于形式，并没有充分发挥其对于环境成本控制所能起到的作用以及价值。鉴于此，对于水泥公司而言，其有必要构建一套全新的环境成本责任体系，协调多方进行科学规划，实现对生产过程的全方位监督和控制。

2. 事中控制

（1）优化环境成本的预算管理。对于水泥公司而言，其有必要结合自身的实际情况，采取对员工展开培训的方式，普及有关环境成本预算管理的理论知识，进而达到提高其对环境成本预算管理认知的目的，在保证一线工作人员能够熟悉环境成本预算的流程，理解环境成本预算实施目的的基础上，完全规避个体主观意识上的环境资源浪费行为，再通过适当的奖惩机制，对于在环境成本控制过程中表现较为优异和突出的员工予以嘉奖，慢慢引导其树立正确的环境成本管理和控制意识，不断提高其综合能力。

如此，有助于提高水泥公司內部员工、管理层等对环境成本的敏感度，间接提高水泥公司内部环境成本管理制度的建立以及最终运行，从而实现预算、核算、控制的产业链条，进而为水泥公司运营管理目标的最终实现，提供有力基础和坚实的平台。

（2）进一步完善环境成本核算办法。使用科学有效的环境成本管理方式，可以帮助水泥公司更为精准地把握环境成本信息，但是显而易见的是，如今很多水泥公司依然采用基于传统制造型成本控制方法而进行的环境成本控制，将制造费用均摊到成本对象当中，没有办法向水泥公司精准反馈环境成本生产的具体信息。具体来说，水泥公司可以选择操作性较强、当下认可度较高的作业成本法，对每一个环节的作业成本进行清晰地归集以及分配。其具体的操作流程为：

对作业对象进行选择－进行统一的归集处理－明确成本管理和控制动因－对分配率进行计算－计算不同产品的实际成本。

基于作业成本法，水泥公司可以对环境成本的各项要素进行科学分析，进而判断出哪一个环节具体损耗的环境成本最多，后续则可以针对这一环节进行针对性的工艺研发，进而达到降低环境成本、实现新产品研发的最终目的。

（3）优化环境成本管理的信息披露。尽管我国在2015年出台的《环保法》以及2018年出台的《环保税法》当中，已经明确提出需要披露环境会计信息，但是对具体的披露内容并没有更多的规定，如此就会导致很多企业在最终呈现的社会责任报告中，对环境成本信息的披露程度非常低，作为报表使用者能够从中获取的信息着实不多。

因此，相关部门有必要不断完善相应的法律法规，加强对环境成本信息的披露，确保各项环保项目得以充分落地和有力贯彻。通过构建规范的环境成本信息披露标准，水泥公司可以结合自身的属性，完善社会责任报告，同时借助先进的信息共享平台及时发布信息，推动水泥行业朝着环保、低碳的方向前行。通过实施行之有效的、强制性的环境信息披露，可以推进环境信息披露理论与实践的同步前行。按照规定，披露的内容并不局限在针对当前水泥公司的实际情况所进行的定性披露，还要通过定量披露的方式，不断提高环境成本信息的披露质量，对违反规定的水泥公司进行必要的惩处，进而提高水泥公司对其的关注和重视程度。

（4）强化清洁生产。作为水泥公司必须持续强化、坚持做到清洁生产。现如今，很多水泥公司针对部分生产制造环节进行了相应的升级改造，但是仅有的措施距离真正意义上的清洁生产，显然还不够达标。鉴于此，水泥公司要想实现全过程清洁生产，需要完成这样几项：

首先，需要进行绿色采购。即对原材料以及产品结构进行必要的调整，同时在具体的原材料采购环节，可以组织采购人员对市场进行充分分析和认真调研，然后从中选择出具有利用价值的材料，针对以往存在的一些能耗较高、没有可持续利用价值的材料要及时设置退出环节；

其次，需要进行绿色生产，水泥公司需要通过先进的技术和手段，强化对于水泥生产工艺的改造，针对那些存在已久的、有几分老旧的工具需要进行实时的更新，尽可能减少生产制造过程总污染物的排放；

最后，绿色回收。水泥公司具体可以通过对水泥生产加工过程中所能产生的废水、废气、废渣等进行回收处置，回收利用，进而达到减少成本支出的目的。

3. 事后治理

（1）构建环境成本绩效评价机制。生成科学的绩效评价机制，很大程度上可以调动公司内部员工对于环境成本控制的积极性，进而全面提升工作效率。我们不可否认的是，日本的环境成本评级机制建构是促使日本能够在环境成本控制方面取得突出成绩的关键所在，所以国内的水泥公司完全可以借鉴日本企业在环境成本绩效评价机制建构方面所产生的经验，构建相应的评价机制。

（2）生成科学且有效的成本责任制。在全球范围内，德国是最先使用生产责任延伸制的国家，而且取得了十分显著的成绩。日本方面则是将环境成本责任进行了更为细致地划分，将环境责任成本进行层层分解。

基于此，水泥公司完全可以构建内部的环境成本审核机制，通过外部的、独立的审计机构出具相应的审计意见。环境成本责任制的建立对于提高水泥公司优化环境成本、控制环境成本的积极性具有显而易见的推动作用。对于水泥公司而言，环境成本责任制就是要对水泥生产加工的各个关联环节进行倒逼，强调通过较少的碳排放来达到高效生产的目的，确保公司的可持续发展，环保建设。

作為我国社会经济发展的重要支撑，水泥行业本身也是推动我国基础建设的动力和源泉所在。但是随着我国社会建设进程中环境问题的日益严重，伴随绿色发展理念的不断提出，水泥公司具体面临的环保压力和成本投入也愈来愈高，无形中促使管理者不得不重新审视过往以牺牲环境为代价的发展模式。为了实现真正意义上的绿色开发、生产制造，水泥公司有必要构建完善的环境成本管理体系，来对环境成本进行合理的优化和控制，进而提高生产制造过程中所牵扯的环境问题管理水平。

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（作者单位：营口金地球水泥有限公司）