论新《政府会计制度》下的文化事业单位财务内控

张巍 通辽市科尔沁区财政事业发展中心

引言

2017年10月，《政府会计制度》正式出台，我国财务部对事业单位的财务管理提出全新要求，明确强调财务会计与预算会计联合、分离的会计核算模式，重点提出在2019年1月起，在全国范围内执行落实，促使事业单位及财务工作得到进一步规范。对于事业单位而言，新《政府会计制度》的出现，是完善财务内控工作，提高服务质量，推动自身稳定发展的关键手段，但整体涉及领域广泛，对财务管理、财务核算等具有严格要求，传统模式下的财务内控问题逐渐暴露出来。如何采取有效手段，做好新制度下的财务内控工作，改善财务内控管理效果，促进新制度的深入贯彻落实，实现内部管理水平与服务质量的共同提升，是目前文化事业单位值得深度思考的话题，也是本文的重点研究课题。

一、新《政府会计制度》的特点与核算要求

（一）新制度的特点

在《政府会计制度》中，双功能、双基础、双报告是其主要特征，这些具体表现在以下几个方面：第一，双功能。在现有会计核算系统中，应同时满足财务会计、预算会计的双功能要求。其中前者包括资产核算、负债核算等，而后者则由预算收入、支出等核算内容组成；第二，双基础。基于新制度下的财务内控，在开展财务会计与预算会计工作时，要坚持以应收应付制、现金收付制等为基础；第三，双报告[1]。新制度要求，财务会计核算、预算会计核算在经过合理整合处理后，均可形成财务报告与决算报告；第四，平行记账。在新制度规范要求下，文化事业单位应坚持以会计核算系统为载体，强调财务会计、预算会计二者的相互协调、相互配合，保证财务报告与决算报告互为补充，便于会计主体财务状况和预算执行情况的充分展现，以此更好反映文化事业单位的实际运营情况。

（二）新制度的核算要求

伴随着新制度的颁发与执行，文化事业单位的财会工作出现日新月异的变化，对于核算工作的要求愈发严格，具体内容如下：第一，要求属于部门预算管理的现金收支业务，统一采取“平行记账”方式来进行；第二，以月度为周期，对单位内部固定资产、无形资产进行计提折旧及摊销处理，准确掌握资产情况，并在年初补提上一年度折旧及摊销；第三，针对费用支出科目，应按照新制度要求及单位实际情况，认真做好细分与辅助核算工作；第四，对于应收账款、其他应收账款等做好计提坏账的准备工作；第五，合理划分财务会计工作中的费用类别，允许分为单位管理费用、业务活动费用等几大类，按照费用类别安排费用支出、管理等工作。

二、文化事业单位财务内控的常见问题

（一）财务内控意识较为薄弱

在受到传统观念影响后，个别文化事业单位管理人员的工作重心出现偏移，过度关注运营管理，对财务管理缺乏足够关注，更多将财务部纳入行政后勤保障体系。在文化事业单位中，财务内控意识不足主要表现在以下几个方面：财会岗位划分不合理，部分财务人员及管理人员只负责保障工作；将内部控制归纳至财务部职责范畴内，各部门配合度及参与度均不高，缺乏良好的协调配合。文化事业单位属于公益类社会服务组织，其资金来源主要以财政拨款为主，尽管各级财政部门均明确制定相应的规章制度，但文化事业单位更多以上级部门要求为主，而开展财务工作，并未结合单位实际发展情况，制定相符的内控管理机制，整体财务内控意识有待提升，这是阻碍新制度落实的重要环节[2]。

（二）财务内控制度落实不到位

伴随着我国财政制度的不断深化与改革，对于事业单位内部控制的要求愈发严格，会定期对事业单位内控建设情况进行监督检查，一系列的制度体系问题也逐渐暴露出来。但就目前来看，许多文化事业单位在落实新制度时，虽然已经建立相应的财务内控管理体系，但更多为应付检查而制定常规性的规章制度，并未结合自身实际发展需求，建立相互匹配的财务内控管理制度，整体财务内控流程不够规范，阻碍内控制度实际作用的更好发挥，加大新制度落实难度。

（三）资产管理效果不佳

在新的会计制度中，着重突出资产管理在财务内控中的重要地位，并需要通过资产评估与计提折旧等，提升资产管理与财务管理的工作效率，更好满足新制度要求。就事实来看，许多文化事业单位在开展资产管理时，尚未与资产管理进行相互连接，不能清晰界定财务与财产之间的关系与区别，这使得资产情况统计存在较大困难，无法保证单位内部资产数目、使用情况的明确性。此外，由于单位内部资产不明确，导致财务内部核算控制不能有效实施，不利于单位实际财务状况的准确掌握，现行的管理系统并不合理，将严重影响文化事业单位内部管理水平，不利于财务内控体系的完善，阻碍新制度落实。

（四）风险管理水平有待提升

在财务内控体系中，风险管理占据重要地位，这也是文化事业单位落实新制度时应着重考虑的重点问题。众所周知，财务内控管理涉及领域广泛，牵扯到多个部门、多项业务环节，存在较大的潜在风险，但许多文化事业单位的风险管理能力薄弱，无法实现对财务风险的有效识别与评估，缺乏专业的风险控制小组，风险预警机制缺位，不能准确找出潜在风险，降低风险管理水平，影响整体财务内控管理效果，不利于新制度的准确落地。

三、新《政府会计制度》下做好财务内控的应对策略

为解决新制度背景下的财务内控管理问题，笔者认为，事业单位需要着重注意以下几点内容：

（一）增强财务内控意识

文化事业单位不同于其他社会组织，与普通企业的运营模式存在较大差异，其社会职责便是为民众提供服务，具有一定的公益性特征，在国家治理中扮演着重要的角色。为促进新制度的准确落地，文化事业单位要从思想意识方面下足功夫，坚持以新制度要求为基础，重点提高财务内控管理关注度，由管理人员牵头，成立财务管理内部控制工作小组，由其负责对财务工作、财务人员的监督与管理，落实配套的制度体系，明确岗位职责，营造良好的内控管理氛围。同时，定期开展宣传教育工作，一是便于财务人员对新制度要求的准确掌握，二是加深单位全员对财务内控工作的深刻认识，促进财务内控的有序开展。在财务内控管理工作开展期间，将财务内控职责权限精准落实到各部门，要求各职能部门全力配合财务部门，认真落实新制度内容，全面推进财务内控管理的有序开展，促进财务管理、预算管理、成本管理等工作效率的有效提升。

（二）健全财务内控监督制度

在新制度背景下，文化事业单位应紧跟时代发展趋势，建立健全的财务内控监管制度，对新制度落实、财务管理等情况实行有效监管，便于财务内控体系不完善、工作薄弱环节的及时处理，并与各层级管理人员保持密切沟通，从多角度出发完善财务内控体系，强化财务内控管理效果[3]。从组织构架角度来看，文化事业单位应以审计部门为主体，主要负责财务内控监管，有序开展财务审计管理，提高整体管理水平。

第一，明确财务内控目标。事业单位应结合实际，明确财务内控管理目标，细化绩效考核指标，对各部门、各岗位职责权限进行明确，在审计部门指导下，准确掌握各部门的工作履行情况；第二，完善监督管理模式。为保证财务内控管理效率，应积极采取动态化监管模式，对文化事业单位各项经济活动实行动态监管，准确掌握各部门、各业务环节的实际情况，以此为基础完善财务内控体系，提高内控管理水平；第三，优化财务监管程序。为促进财务监管工作的顺利进行，审计部门应保证监管程序、监管流程的科学合理性，指明财务监管方向，明确监管要求，准确找出财务内控管理弊端，借助新制度进行完善；第四，加强财政资金监管。考虑到文化事业单位的行业特殊性，应着重加强对财政资金管理、运转、利用等情况的动态研究，详细了解每笔资金使用情况，查看是否存在偏差或不合理等情况，分析问题发生原因，制定有效处理措施，为资金管理方案制定提供参考，保证财务管理工作效率。

（三）加强固定资产管理与预算控制

在新制度背景下，文化事业单位应全面加大资产管理力度，做好资产清查处理，适当引入预算控制，规避资产流失。一方面，资产清查与管理。在新制度中的最大变化，便是要求单位对以往年度折旧（摊销）进行补提处理，按月进行资产计提折旧（摊销），并对资产类别进行正确区分。现阶段，尽管财政有统一的资产管理系统，但部分文化事业单位并未使用该系统，进行资产折旧（摊销）处理，笔者建议各级文化事业单位应积极建立资产台账，坚持清查资产、摸清家底，详细了解各项资产真实情况，对符合报废条件的资产类别，及时进行报废处理，补充资产卡片信息，对各类资产的累计折旧（摊销）进行明确，最大限度保证账实相符，规避资产流失。另一方面，加强预算控制，保证固定资产安全与完整性。针对固定资产的预算控制，应严格按照我国相关法律体系，完善财务管理、资产管理等制度，全面实施预算管理控制。针对预算后期，严格实施审计监督，加强固定资产使用与流失控制，强调资产统计与核算的准确性，并在控制建设前后使用过程中，双重考虑质量控制与成本控制，真实反映单位内部资产情况，保证资产管理的有效性[4]。

（四）完善风险管理制度

风险管理制度的建立与完善，按照以下两个方向来实现：一方面，完善组织机构。文化事业单位应结合实际，按照新制度标准要求，积极构建风险控制小组，赋予该小组充足的独立自主性，重点负责风险识别、防范、控制以及风险管控方案落实。为保证风险管理效果，应对风险控制环节进行细化，强调各部门、各岗位职责的合理规范性，要求各部门员工严格按照相关标准及规范，配合风险管理工作，在管理人员的牵头与指引下，做好风险管理机制的制定与落实。另一方面，建立风险预警机制。合理制定风险预警机制，有助于文化事业单位潜在风险的及时发现，提前制定针对性处理措施，将风险带来的损失降到最低。风险预警应包括风险识别、风险分析、风险监管三个部分，其中风险识别以单位资金利用情况为切入点，准确找出资金使用期间的潜在风险；风险分析则以潜在风险为基础，展开对比分析，确定风险等级、类别以及影响力；风险监管则是在了解风险形成原因与影响力的基础上，制定针对性、有效性的应对措施，保证风险得以合理解决。在此期间，文化事业单位要健全财务内控体系，充分利用信息化技术，保证风险预警机制的完善性与时效性，准确排查并处理单位内部潜在风险，提高风险管理水平，促进单位整体良性发展。

四、新《政府会计制度》下优化文化事业单位财务内控的有效路径

（一）调整会计内控评价机制

在增强单位全员财务内控意识的基础上，形成重视预算资金使用效益的工作思路，这是做好财务内控，调整财务管理方向与重点的重要选择。在形成这种工作思路的过程中，文化事业单位决策层应采取专题会计方式，全面强化效益意识，在做好内部职工内控制度、财经宣讲的基础上，对现行财务内控评价机制进行完善，以此科学评价单位财政资金的使用效益，并在各职能部门的协调配合下，根据评价机制与结果，形成完善的财务评价报告。

（二）优化财务内控模式

在传统的内部控制模式下，文化事业单位主要依靠财务部门来完成，这样的工作模式存在一定弊端，更多注重预算资金使用，也就是事中支付控制，并未参与到事前（采购）、事后（运行绩效）控制中[5]。为有效改善此类现象，应根据新制度改革内容，强调财务内控模式的转变，在现行工作程序的基础上，逐步向采购、运行绩效评价等业务事项方向转变，树立起常态意识，在采购部、管理部、业务科室等职能部门的协调配合下，帮助财务部门掌握最新业务信息，作为财务内控模式调整的重要参考。

（三）对财务与审计进行合理授权

为更好使用新制度要求，应适当拓展财务内控及审计工作实施范围，调整相应内控措施，具体建议如下：①有权对各部门运行活动实施动态监管；②针对重大事项或大额资金管理，具有主导性，并有权要求其他部门参与协作；③有权根据财务内控工作需要，合理设置财务岗位或配备工作人员，统一由财务部进行直接管理，保证具有独立性；④各部门的预算资金使用情况，应及时出具财务内控评价报告，将最终评价结果纳入年度绩效考核中，将其作为重要考核指标，为优化财务内控提供可靠参考。

结语

综上所述，《政府会计制度》的出台，对文化事业单位财务工作提出全新要求，促使单位整体走向改革发展道路。本文结合《政府会计制度》的特点与核算要求，对文化事业单位的财务内控问题展开具体分析，从内控意识、内控监督制度、固定资产管理与预算控制、风险管理等角度出发，提出关于做好新制度下财务内控工作的有效路径，如有不足之处，还望相关同行不吝赐教。