会计硕士专业学位论文选题分析及优化路径研究

宁宇新（教授/博士）汤艺凡

（西安石油大学经济管理学院 陕西西安 710065）

一、引言

近年来我国专业学位进入蓬勃发展阶段，截至2021年全国共有269 所院校招录全国会计硕士专业学位（MPAcc），MPAcc 累计招生规模达十万以上。在MPAcc 快速发展的同时，也对其教育质量提出了挑战。在MPAcc培养过程中，学位论文的质量是考察培养质量高低的重要依据。然而，MPAcc 毕竟不同于学术型研究生，后者有着较为成熟的研究范式，专业学位论文虽然具有面向实践的导向，但现实中执行起来，却面临着这样或那样的困难。作为工商管理专业的会计学科，隶属于社会科学范畴，有着不同于工程专业的研究目标和研究属性。专业学位论文的研究方案更多受到来自经济环境、社会环境和人为因素的干扰和影响，使得专业学位论文的研究范式不具有通用性和规范性。研究主题对专业学位论文具有导引性，是决定专业学位论文实践性、创新性的关键。在目前大多数院校的MPAcc 学位论文选题中，普遍存在选题创新性不足，有的选题不足以支撑会计专业硕士学位。本文通过对54 所院校MPAcc学位论文的选题进行统计分析，从中发现学位论文选题中存在的一些问题，探讨可行的选题方法、途径和思路，以推动MPAcc学位论文质量的提高。

二、MPAcc学位论文选题的目标、要求和基本维度

（一）MPAcc 学位论文选题的目标和意义。所谓学位论文选题，是在明确研究范围和领域、研究方向和研究目标的前提下，按照一定的条件和要求进行课题主题的选择、判断、比较和评价的过程。选题要提出“干什么，解决什么”的问题。具体选题意义体现在以下方面：（1）通过选题，学生可以快速切入学科或专业的前沿，推动学科发展或专业的增进。好的选题能够使学生从新的角度来探索已有的问题，不故步自封；能够为学生打开探索的大门，激发学生的想象力、创造力；能够带给学生以新的方法、新的视角、新的理论，推动学生进行开创性探索，从而整体提高学生的思辨能力、动手能力和综合素质。（2）选题的价值和重要性决定了研究结果的价值和重要性。一个有价值的选题往往能够切中所要研究问题的要害和实质，能够有新的洞见和发现，从而对进一步的理论研究、实践决策和方法的创新发挥一定作用。（3）好的选题具有一定的传承性，是一系列研究主题下的延续和发展。即使在旧的主题下，通过引进创新的研究方法，也可以推动选题的深入发展。（4）选题是论文的重要导引，在一定程度上决定了研究的范围、未来研究可能的方法。

（二）MPAcc 学位论文选题的要求。MPAcc 教指委对于MPAcc学位论文选题的要求可以概括总结为以下几点：（1）实践导向。会计专业硕士学位论文选题以实践为导向，来源于应用课题或现实问题；MPAcc 研究生在培养阶段需要具备一定解决实际问题的能力，需要从现实中发现有价值的主题，从而有助于对学生实践能力的培养和锻炼。（2）新颖性。新颖性是一个综合概念，往往是研究整体某一个侧面的反映，并不简单指别人没有研究过的主题。如研究方法、研究路径的创新性；或对已有研究问题的重新阐释，采用新的方法加以解决。（3）应用价值性。反映当前会计相关领域的重要问题，有明确的职业背景和行业应用价值。应用价值是MPAcc 创立的本质要求。选题要求来自于实践，具有广泛性、多样性。选题类型应多样化，包括调查研究、案例分析、实践总结等新方法、新视角的应用。

（三）MPAcc 学位论文选题的基本维度。学位论文选题维度体现了选题的方向、方法和特色。确定MPAcc学位论文选题维度有助于MPAcc 研究生把握选题的方向。论文选题可以从研究方向、题目来源、创新性、研究方法等几个方面来把握。

1.研究方向维度。从会计专业的基本内容出发，主要包括管理会计、财务会计、审计、财务管理、税收、内部控制等方面的研究内容。在研究方向维度中，也可能存在跨学科、跨主题的研究方向。如基于管理会计的信息系统研究、基于财务管理的公司治理问题研究等。不管研究方向维度怎么变化，基本都会落在上述几个大的研究方向中。不同研究方向又可以进一步细分为不同的研究子题目。如财务会计包括会计准则研究、会计信息披露与盈余质量、盈余管理研究等主题；管理会计包括成本管理与控制、业绩评价、激励机制和战略管理等研究主题；财务管理包括企业投融资问题、企业并购、风险管理等研究主题；审计包括审计模式、审计风险、审计定价、审计质量、审计法律责任、审计市场等方面的研究主题。

2.题目来源维度。题目来源包括行业、上市公司、非上市公司、实习实践基地、会计师事务所等方面。题目来源维度反映了研究问题的源头、相关研究主题和数据来源。题目来源往往也能够反映研究主题的特色。如来源于煤炭行业的选题，就和煤炭行业的生产环境、生产环节等方面有机联系在一起。相关通用性的研究主题和研究问题的源头相结合，能够很好地凸显研究的现实意义。

3.创新性维度。新视角、新方法、新材料等构成了创新维度。在MPAcc学位论文选题中，相对来说视角和方法方面的创新都存在一定难度。不同于学术型研究生更多探索未知的领域，MPAcc 研究生强调实践导向，解决实际问题，往往也限制了其创新维度。

4.研究方法维度。研究方法包括案例法、调查研究法、实证研究法。在MPAcc学位论文规范中，要求研究方法的多样性，即以案例研究、调查研究和企业诊断等方法展开相关研究。具体研究中还包括描述性研究方法、实证研究方法和实验研究方法等方面内容。

三、MPAcc学位论文选题统计分析

本文利用公开资料，共收集到54 所院校2 387 篇MPAcc学位论文选题，并对这些论文选题进行了统计分析。

（一）统计结果分析。

1.研究方向分布分析。表1 是对54 所院校共计2 387篇论文的统计结果，分别就不同研究方向进行了归类统计。从统计结果看，有一半论文选择了财务管理为研究方向，共计1 009 篇，占比48.7%；其次是管理会计、内部控制与风险管理方向论文占比较大，分别占比21.1%和11.6%。在MPAcc学位论文选题方向中，更能体现会计专业特色的财务会计与审计方向占比不高：2 387篇论文中选取财务会计方向的仅有194篇（占比8.0%），审计方向只有170篇（占比7.1%）。其次，偏学术方向型研究的公司治理等方面的选题占比7.6%，有181 篇这个方向的选题。税务问题及税务筹划在MPAcc 学位论文研究方向中占比最小，仅为2.0%。

表1 MPAcc学位论文不同研究方向的统计结果分析

从以上选题中可以看到MPAcc学位论文选题的“泛会计化”特征明显。即会计早已超越传统领域，进入到投融资、公司治理等金融学和经济学的研究领域。从这些主要研究方向看，“扎堆”的现象还是比较严重的。如果将偏金融方向的公司治理论文归在财务管理方向，则财务管理和管理会计方向几乎占据选题的七成，这既是MPAcc研究生的主动选择，也是客观环境推动的结果。随着MPAcc招生规模的增长，对于导师和学生来说，如何选题成为一个“棘手”的问题。特别是MPAcc 对于实践性和应用性的要求，使得MPAcc 学位论文较之学术型研究生论文的选题面临更难的窘境。造成上述现象的原因是大量财务管理选题来自于资本市场这个重要的“实验场”；此外，管理会计和企业实践更为接近，也成为MPAcc学位论文选题的重要方向。

2.不同研究方向研究主题的细分差异。表2、表3和表4 分别对财务会计、财务管理和管理会计三个主要研究方向进行了研究主题的差异细分分析。

表2 显示财务会计方面的选题主要对盈余管理、盈余质量、会计准则应用和会计信息披露几个方面展开了研究，这些选题也是财务会计的传统研究选题。有关会计准则和会计制度应用的有73篇，占比37.6%；有关会计信息披露的有65篇。在财务会计领域也有一些比较创新性的选题，如“分析师盈余预测与上市公司真实盈余管理”“盈余分布断层现象的盈余管理检验”等。

表2 财务会计研究主题的细分差异统计表

表3显示管理会计选题细分的研究主题有成本管理和成本控制、社会责任报告、全面预算、绩效评价和财务共享。其中绩效评价所占比例最高，为46%；成本管理和全面预算选题的占比也较高，超过20%。

表3 管理会计研究主题的细分差异统计表

表4 显示财务管理方向的选题最多，细分的主题包括并购重组、财务风险控制与预警、财务战略、股利政策、业绩评价等方面内容。在财务管理领域选题“扎堆”的现象并不明显，各个领域选题占比较均匀，大约都在10%左右；同时各个领域之间容易形成“交叉”选题，这类不单一的选题归类到“其他”项，说明财务管理之所以成为MPAcc学位论文选题的重要方向，和财务管理细分主题多、数据资料的易得性、主题之间进行“混搭”可能性大有很大关系。

表4 财务管理研究主题的细分差异统计表

3.研究方法统计分析。研究方法分为以下几种：运用公开数据进行实证研究；设计问卷进行调查；实验研究法、案例和实地研究、理论和模型及描述性研究方法。描述性研究还包括历史分析法、文献计量法、比较法、归纳法等常见的规范研究方法（孙刚成、曲歌，2015）。从表5中可以看到所有论文研究方法相对集中，利用大样本进行实证研究的选题不是很多，仅有318 篇论文选择这一方法，占比13.3%。选择调查报告方法的论文更少，仅有15 篇。目前来看MPAcc学位论文的研究方法相对单一，即使是案例研究，更多的也只是某种会计或财务的理论和方法在案例中的应用，并不是标准的案例研究范式。

表5 MPAcc学位论文不同研究方法的统计结果分析

（二）MPAcc学位论文选题中面临的问题。

1.应用性和实践性。MPAcc 以培养应用性、实践性人才为主要目标和导向。论文选题应以企业实践过程中面临的实践问题为研究对象，采用科学研究方法，将其研究成果应用于实践（何善亮，2010），以提高决策和管理水平。学术型研究生主要解决“为什么”的问题，而MPAcc研究生更倾向于解决“怎么做”的问题。然而，由于MPAcc 的招生机制，进入高校攻读MPAcc 的学生大多缺少工作经验，缺少在会计工作岗位上历经数年的实践锻炼，其选题的应用性和实践性面临“雷同”问题。此外，一些MPAcc学位论文选择偏向学术型的选题方向，也不失为一种应用性的探讨。

专业学位建立之始，就以应用性和实践性作为培养的重要方向。然而，由于学科的差异性，不同学科应用和实践的形式不同，直接影响了应用和实践的效果。在工科和医学等类型的专业学位研究生培养过程中，应用性和实践性有着具体的指向和标准。然而，在财经类和管理类专业学位研究生的培养过程中，却面临着指向性模糊、应用方案难以推进或实施等问题。其中一个重要原因在于大量管理类或财经类选题涉及到企业管理的高层决策、政府决策。MPAcc 学位论文选题的应用性和实践性定义为提供决策方案，却面临着方案可行性差、难以实施的尴尬局面。加之大量MPAcc 研究生均为应届毕业生，尽管有实习经历，但实习过程往往“蜻蜓点水”，难以接触到管理层面的大量资料，导致其选题的应用性和实践性大大折扣，存在“闭门造车”等问题。

2.独特性和创新性问题。研究生与本科生最大的区别在于其能力的独特性和创新性，即从实践方面提出新的方法、新的观点或新的方案路径。然而，MPAcc 学位论文选题的一些解决方案实际上有现成的“套路”，对于MPAcc研究生来说，似乎只是将这些方案现成的“程式”应用于不同企业，所以诸如作业成本法、平衡计分卡和经济增加值方法应用等选题“遍地开花”的情景也就不奇怪了，MPAcc 学位论文难以体现研究视角和方法的创新性。

3.研究方法的选择问题。研究方法的创新无疑是实现MPAcc 学位论文创新的重要路径。研究方法分为定性和定量两种。其中定量方法是MPAcc 学位论文中必然会涉及的研究方法。如通过问卷调查、定量分析、文献计量等方法完成学位论文的创作。由于MPAcc强调案例研究，大样本的实证检验在MPAcc学位论文中的使用频率相对较低。结合案例研究方法也有众多选择，如扎根理论、田野调查、跨案例分析等。然而这些研究方法在MPAcc 学位论文中没有得到足够的体现。

4.研究对象的选择问题。一般确定了选题，研究对象也就基本确定了。MPAcc 学位论文选题研究对象往往结合行业背景，体现行业特色。不同行业经营模式不同，发展战略和发展周期不同，行业特色越鲜明，选题研究价值越高。然而，也要看到这样的事实，随着企业市场化进程的展开，大量学生的实习和就业单位不再局限于行业特色单位。行业背景生源占总体学生比例较低。因此，以行业特色为导向的选题对象所占比例会逐渐下降。更多选题对象将集中在上市公司、商业银行、事业单位等常见的单位和组织上。

四、MPAcc学位论文选题优化路径分析

（一）“应用性和实践性”的重新界定。对于MPAcc 学位论文选题的应用性和实践性，一般认为学生在实习单位实习或工作，掌握了实践问题，提出了解决方案的一类选题才具有实践性和应用性。此类定义往往将“应用性和实践性”界定在相对较窄的范围内。对于工作过一段时间，并能够在关键岗位发挥其决策和参谋作用的MPAcc研究生，学位论文选题的应用性和实践性更具有针对性。而对于大多数没有工作经验，实习经历相对单一的MPAcc研究生来说，应用性和实践性可以界定为应用财务或会计相关理论和方法，利用公开或半公开资料，解决现实中企业的财经问题或会计问题，定位类似于第三方咨询公司或投资顾问的角色。

（二）拓宽选题来源，提倡原创性。随着我国多层次资本市场逐步形成，大量公开信息为财经和会计类问题研究提供了素材，也拓宽了MPAcc 学位论文选题的范围。此外，随着大量公开信息的披露，研究选题的竞争性关系随之出现，提倡研究的原创性，实地调研，掌握第一手资料，仍旧是MPAcc学位论文选题的重要方向。

（三）培养问题意识和提高问题层次。好的问题会激发学生的探索欲望、调动学生的能动性，利用所学知识和技能进行探索性发现和研究。好的问题能够激发个体不断质疑、思考和解决问题，才会产生富有创造性的成果。选择有意义的真问题，需要满足逻辑上自洽和实践中能举证的标准。即能够经得起实践考验，同时在理论逻辑上能够经得起推敲和鉴别。由于MPAcc的应用性和实践性导向，使得MPAcc 研究生大多基于经验层面的思维提出相应问题，使用同一概念针对不同经验材料进行重复性提问，其提问内容往往是同质性的重复。提高问题的层次，在于超越经验层面的感受，进入观念领域和思想领域，通过概念运用来完成提问，与经验式的提问相比较，理性层面的提问更容易产生独特性创见，切中现实的要害。

（四）导师的作用和影响。MPAcc 导师自身要具有应用和实践经验。可以对导师进行一定的激励机制设计，引导其向应用型财经方向转变，深刻领会MPAcc研究生培养目标，熟悉MPAcc 的培养方案，明确选题原则。引导学生在社会实践中发现问题、思考问题并确定论文题目。提高独立科研能力，建立适合MPAcc 导师的激励机制，对于提高MPAcc培养质量尤为重要。

（五）理论的作用与影响。尽管MPAcc 是以实践为导向，但在学位论文的创作过程中，仍旧需要重视理论学习，在理论体系的逻辑矛盾中培养问题意识。通过理论学习，学生才能认识问题的深度和高度。任何理论都不具有普适性，而是随着时间的变化而变化。已有的理论在解释现实的过程中，总存在着这样或那样的局限性，局限性恰恰是问题产生的根源。然而，在MPAcc 研究生中总有一种倾向，即学习了某种理论，就视之为放之四海皆准的“真理”，这恰恰是将理论“庸俗化”所致。MPAcc 研究生在进行理论学习的过程中，不应仅接受理论的现成答案，而是去发现问题的症结所在，应用理论去解释和解决相关问题，在理论和现实困境差异中寻找逻辑的矛盾，不断锻炼自己的问题意识和问题高度。

（六）研究方法的影响。MPAcc 研究生常常将研究方法和理论工具混在一起，以为在实践中应用理论工具，就算一种研究方法。事实上二者是完全不同的。对于同一研究对象可以采取不同研究方法，得出不同的结论。由于现实总是在不断变化和发展，研究方法正是面对发展的研究对象来解释其中的问题，寻找理论和现实的差距，以发现解决问题之道。在MPAcc学位论文选题中，可以看到研究方法的单一性，以及和理论工具混为一体的问题，其中原因和应用性的定位有一定关系。

（七）抽象思维及批判性思维训练。在学术研究中，批判性思维是学术研究者的基本素养。而在专业学位中，不太强调批判性思维的运用。但如果缺乏抽象思维及批判性思维训练，也会使得MPAcc 研究生陷入“照猫画虎”的窘境。抽象思维是对事物透过现象看本质的基本手段，也是区别研究生与本科阶段学生的重要标志。在MPAcc 学位论文的选题中，强调“应用性”过多，而对应用背后的问题理解不深，理解不透。其中一个重要原因就在于抽象思维训练不够，进而也限制了MPAcc研究生对选题更深入的思考和升华。

五、研究结论

本文通过对MPAcc学位论文的选题进行统计分析，揭示了MPAcc学位论文选题的特点和问题，提出从应用性和实践性的界定方面、选题来源、问题思考层次、导师作用和培养批判性思维等几个方面来优化选题力度，以扩展MPAcc学位论文选题的广度和深度，对提高MPAcc学位论文质量起到推动作用。