企业内部控制体系构建方法研究

郭丽丽

摘 要：近年来随着市场竞争环境的不断恶化，大多数企业想要通过自身的优势在激烈的市场竞争中分得一杯羹，然而潜藏在市场中的各种风险阻碍着企业的健康、稳定、可持续发展。这些风险大部分能够通过良好的、完善的内部控制体系进行防范。因此，在企业内部搭建科学而有效的内部控制体系，对企业的可持续发展起着极为重要的作用。虽然目前大部分企业结合自身的特征构建了内部控制体系和制度，如何科学地、有效地对企业内部控制实施状况进行评价已经成为学术界和企业高度重视的问题。完善的、良好的内部控制评价方式能够准确地判断企业在内部控制体系构建中存在的不足之处，帮助企业第一时间发现潜藏的各种财务风险，并且为企业的可持续、稳定发展奠定坚实的基础。本文将就我国企业内部控制有效性评价的相关问题进行探讨，并结合企业的实际提出有效的解决策略，希望本研究能够为同规模的其他企业提供有价值的参考和借鉴经验。

关键词：企业内部控制；有效性；评价；构建方法；

近几年来我国企业越来越重视内部控制体系的构建，并且在内部控制体系建设方面投入的力度越来越大，并且也取得了一定的效果。然而很多企业在内部控制的实施中还存在一些不足之处。据相关统计资料显示：目前我国上市公司中披露内部控制评价报告的比例已经达到了99%左右，然而这些企业中内部评价报告与上一年报告雷同的企业占78%，报告的内容并没有明显变化，更为真实、有效地反映出企业实际状况、内部控制实施是否有效，这对企业进行横向比较、整体评价带来了阻碍。目前大部分企业已经在内部搭建了内部控制体系，内部控制实施是否有效还需要进行评价和判断，企业构建合理的、科学的内部控制体系可以帮助企业对风险进行有效防范和控制，为确保企业的长期稳定发展奠定基础。本文将以A企业作为研究对象，对该企业实施内部控制的现状进行剖析，并结合该企业的实际状况提出有效的解决策略，旨在为同类型企业评价与研究内部控制有效性提供有价值的借鉴与参考。

一、相关概念阐述

（一）内部控制

学术界关于内部控制的定义作出了多种不同的解释，究其实质主要是由于内部控制以不同的方式影响了企业内部各个组成部分。内部控制在企业的深入实施是企业内部各职能部门的权利和义务得到了明确，以此为契机制约和检查企业内部的各项经济活动，从而防范舞弊行为的发生，这样的控制机制就称之为内部控制。因此，广泛的内部控制被视为一个有企业的董事会、管理层、其他人员所影响的过程，主要是为了提供实现与运营、报告和合规性密切相关的目标的合理保障。内部控制理论研究的不断深入也使得内部控制在不同时期被赋予了不同的内涵。

（二）内部控制有效性

设计的有效性与运行的有效性为我国大多数学者认为是内部控制有效性的主要内涵。所谓运行的有效性主要是指在内部控制实施的过程中，虽然企业环境在不断变化，但是可以满足内部控制制度的有效运行。设计的有效性可以理解为：在内部控制的实施过程中是否能完全满足对企业内部控制目标的实现。设计的有效性与运行的有效性二者之间相互作用、密切联系、相互影响、缺一不可。在企业经营管理过程中，为了达到预期目标必然会面对来自企业内外部的各种风险，要求企业能够对风险的程度进行预见与有效控制，内部控制的有效性在风险管理中的作用尤为明显。

（三）内部控制评价

内部控制评价主要是指企業的董事会对内部控制实施的有效性做出全面的评价，并形成科学的评价结论最终出具评价报告的过程。对内部控制进行评价的过程并非一蹴而就，只是将简单的总结和观点陈述作为评价的结论，对于企业在内部控制设计与运行中存在的缺陷、需要改进的方面作出了披露，这也是报告的主要内容。由此可见，科学地评价企业内部控制能够使企业在第一时间发现潜藏的问题，找到未被控制的风险领域，结合内部控制自评报告中的改进建议采取积极的、有效的措施进行整改，尽快完善企业内部控制体系，并对整改的情况进一步进行监督。

二、企业实施内部控制现状——以A企业为例

（一）A企业基本情况介绍

A企业成立于2003年，迄今为止该企业已经发展成为所在省市的一家医药配送龙头企业。A企业主要包括货物运输和医疗服务两大产业，对于这两项业务均采取垂直一体化的管理模式。截至2021年底，A企业与700多家公司签订了物流合约。A充分借助物流合约的产能优势，使企业在物流设施方面的资本支出大大降低，减少了企业能耗，有效补充了企业的产能。从目前我国医药配送市场的整体发展情况来看，物流市场的供应量在不断恢复中，由此可见，A企业的发展前景极为可观。

（二）A企业实施内部控制的现状

1.内部控制环境现状

首先，结构与职责权限的界定不清晰。A企业希望通过构建完善的委员会制度来促使各个委员会各司其职，为企业的协调发展奠定基础。A企业定期召开战略委员会进一步明确了公司的战略目标、未来发展方向。但是该企业的实际情况较为复杂，董事会成员及控股股东拥有双重职能作用。首先，A企业的治理结构层也缺乏完善性，在职责权限界定方面不够清晰，监事会的成员由管理层来任命，这也为该企业日后的投资决策和日常经营活动埋下了风险隐患。其次，人力资源管理制度的这效果并不明显，很难为企业的发展培养、吸引以及留住人才。人力资源是企业发展的动力，A企业的管理层虽然很重视对人才的培养，并且在企业管理层和人力资源部门的共同努力下制定了该企业的人力资源管理办法，希望能够通过该制度的指引进一步规范该企业人力资源管理。但是，A企业在人力资源政策的落实方面存在的问题十分明显。例如：该企业的基层员工对企业的价值观、各部门的发展目标缺乏清晰的认识，由于缺乏科学的书面考核标准，导致该企业很多员工在工作中出现了消极怠工的现象，人才质量更是参差不齐。最后，企业文化建设停留在表面。A企业自成立以来一直将企业文化的宣传工作渗透给每一名员工，并且坚持以创新的方式为企业开辟持续发展的新路径，并积极引进国内外的先进仓储技术和设备，提高企业效益。然而该企业在企业文化理念的落实过程中由于缺乏相应的制度做约束，部分员工缺乏团队合作精神和集体凝聚力。这也充分表明该企业在企业文化落实方面还存在一定的难度。

2.风险评估现状

风险评估就是对可能对企业经营造成的危害和风险因素进行识别，A企业除了要面对正常经营中的各种风险因素外还面临市场风险、产品价格波动风险、收购和项目投资风险、环境保护风险。在面对风险的过程中A企业的问题也不容忽视。例如：A企业并未明确风险评估目标，该企业的高层管理人员在对风险的认知上处于两种状态，对于企业在内外部环境中的风险信号一些管理者并不重视，甚至出现了置之不理的态度，认为只要节约成本就可以规避风险，没必要小题大做；对于企业经营中的风险一些管理者过分紧张、过分夸大了风险，对企业带来的影响、过分强调趋利避害，只是单纯地、一味地追求采用何种方法才能规避风险，对风险管理的事前防范并不重视，殊不知风险管理的重点并非事后处理。

3.控制活动现状分析

销售和收款环节是A企业的两个关键控制环节。A企业虽然在销售活动环节中制定了规范的流程，但是在其余环节中缺乏对关键控制点的把控。例如：A企业的岗位职责划分不清晰；发货计划由多人核算审批、符合程序缺乏合理性；虽然该企业的管理层对预算加强了控制，但是预算体系并未在企业内部有效运行。

三、企业内部控制体系构建的必要性及方法

（一）企业内部控制评价指标体系构建的必要性

从整体上看A企业在内部控制中存在的问题较多，不容忽视。A企业在所在的省市企业排行榜中排名靠前，但是该企业并未构建一套有效的、完整的、科学的内部控制评价体系，对于该企业在内部控制实施中存在的缺陷也就很难做出科学而有效的分析，这对企业的健康、可持续、稳定发展极为不利。科学而有效的内部控制评价体系对企业风险管理水平的高低在很大程度上起到了决定性作用，是保证企业实现战略发展目标、资产安全完整、可持续发展的重要基础。拥有一套科学而完善的内部控制评价体系不仅能够帮助企业不受时间、空间的限制，对企业的运营状况进行实时监控，而且还能够确保企业风险管理的实效性，更能够为企业的健康稳定发展创造条件。因此，在企业内部建立合理的、科学的内部控制评价体系具有十分重要的作用。

（二）提升企业内部控制有效性的策略

1.加强内部控制环境的建设与完善

内部控制环境是内部控制要素中最重要、最基础的角色，企业应不断优化公司治理结构、在企业内部制定标准化的管理章程、全面强化组织结构的构建，企业的管理者应树立全新的内部控制意识、正确的责任观，实现责任的科学分配、职权的明确。例如：应充分发挥该企业监事会的监督作用，在企业内部搭建行为责任机制，将责任真正落实到每一个人，并将具体的职责、要遵循的行为准则等全部纳入绩效考核指标中。再如：应定期对所有员工进行培训，要求他们树立正确的、良好的价值观、诚信观、责任观。A企业在人力资源政策方面可以帮助新入职的员工与老员工之间搭建起师徒结对的关系，帮助每一名员工在入职后能够得到快速成长和发展；加大对员工的业务培训力度，通过公开、透明、公正的人员晋升机制为高级人才提供发展的平台，避免高级人才出现流失。

2.结合企业实际构建科学而完善的风险管理机制

科学而完善的风险评估体系就如同企业的警示灯，能够对企业的管理以及经营风险进行有效的识别与评估，并结合企业实际选择相应的应对策略，将企业的损失降到最低。因此，企业应结合实际构建科学而完善的风险管理机制和评估体系。例如：在构建风险评估体系时A企业不仅要对内部环境进行充分考虑，还必须科学地调研与分析企业所面临外部环境；进一步规范、精准化地对风险评估流程进行管理，科学地实现对风险等级和概率的分类，并以此为基础构建与之相匹配的风险应对方案。

3.改进与完善控制活动

加强对企业经营活动的控制力度能够使企业的内部控制得到顺利实施。这就要求该企业对各业务部门、职能部门经营活动的控制执行力度进行强化，各个部门都进行责任划分，各部门的主要负责人将对经济活动的控制情况负责，这种责任到人的模式为该企业有效执行内部控制奠定了基础。例如：A企业应尽快总结与归纳各经营部门在内部控制活动中的情况，将总结归纳的结果编制成册并下发到员工手中，通过定期培训的方式要求员工对当前经营活动控制的内容与具体情况进行积极学习与掌握。再如：对业务流程进行重新梳理，一定要做到不相容职务必须严格分离，进一步明确各部门的权限范围、审批流程，各职能部门之间要做到相互制约、相互联系；A企业应加大全面预算管理的实施力度，结合各部门的经营活动合理编制预算，通过全面预算管理增强对各项经济业务活动的控制力度。

4.优化监督管理机制

内部控制实施是否有效主要依赖于内部监督这一强有力的保障。因此，A企业应最大限度地发挥内部审计的职能作用，使企业获取的每一项信息都是最真实、最有价值、最可靠的。例如：对内部审计部门的人员应加大培训力度，通过培训后对其技能进行考核，在全面提升内部审计人员专业知识的同时，帮助他们树立良好的审计观；实现内部审计制度的完善，使内部审计更具有独立性、权威性。另外，A企业还应该结合自身的实际状况制定出内部审计监督的频率与次数，对于监督成本和监督收益之间的关系做好权衡，加大对重点监督范围的审计力度。为了避免内部审计结果的主观性企业应提高内部审计人员的权利，确保内部审计部门的权威性，对于在内部监督审计中出现的问题要及时向企业管理者进行汇报和反馈。

结束语

综上所述，企业始终处于不断变化的内外部环境中，竞争就如同一把双刃剑，为企业的发展带来了机遇和挑战。因此，在激烈的竞争环境中，企业应充分了解并掌握自身的实际经营状况，实现内部控制体系的不断完善，在现代信息技术与不同方法的支撑下使内部控制的有效性得到提升。一套科学而有效的内部控制体系能够帮助企业合理地控制和规避经营风险的发生，还能够全面提升企业的经营效率，帮助企业实现战略规划。由此可见，建立并完善内部控制体系，提升内部控制的有效性，能够帮助企业在激烈的竞争环境中脱颖而出。

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（作者单位：山东国药配送服务有限公司）