新形势下公立医院内部审计高质量发展路径探讨

刘斌

新形势下，国家针对公立医院内部审计出台了《国家卫生健康委关于印发进一步加强卫生健康行业内部审计工作若干意见的通知》《国务院办公厅关于推动公立医院高质量发展的意见》等文件，对内部审计提出更高要求，需要公立医院转变内审模式，拓展内审范围。公立医院应结合国家要求，探寻合适的内部审计路径，切实推动内部审计高质量发展。本文主要探讨了新形势下公立医院内部审计高质量发展路径。

新形势下我国大力实施医疗改革，公立医疗要想有效适应新医改，把握新形势，应按照发展需求做好内部审计工作。内部审计作为公立医院的重要监管手段，能够有效防范经济风险，保障各部门平稳运转。公立医院可以在发展中立足内部现状，设计有效的内部审计策略，确保内部审计实现高质量发展。

内涵

公立医院内部审计包含监督、评价和咨询三种职能，监督职能是内部审计的最基本职能，主要负责检查内部人员是否按照既定目标、方针和政策，在授权范围内认真履行职责；评价职能是在监督职能基础上评定医院的决策方案是否按照原定计划实施，从而有针对性地提出意见；咨询职能是在决策、执行阶段对经济活动发表内部审计咨询建议。新形势下，公立医院内部审计内容包括财务收支审计、经济合同审计、物资采购审计等。近年审计署新规将重大政策执行情况也纳入公立医院内部审计范围中来。

目前公立医院内部审计面临的新形势分析

随着党的二十大召开，我国大力提倡落实健康中国战略，深化改革公立医院运营模式，积极将家庭医生签约、互联网+医疗模式等引入公立医院。在这一背景下，公立医院的内部审计工作随之出现变化，尤其随着新修订的11号令出台，国家拓展了公立医院内部审计职责范围，将内部控制和风险管理加入了内部审计中。同时，内部审计职能开始从监督评价向监督、评价和建议方向转变。并且在实施的16号令中，要求重点公立医院每年审计，实现审计范围全覆盖，明确内部审计的独立性和设置标准，要求二级以上的公立医院在内部增设独立的内审机构，并为机构分配不少于2人的专职人员。

新形势对公立医院内部审计的影响

其一，审计范围发生变化。新形势下，公立医院内部审计逐渐向风险管理领域和内部控制领域拓展，力求逐步实现审计范围全覆盖。其二，审计重点出现改变。审计开始从内部控制是否完善，向医院风险管理及内部控制是否有效转变，从以往的注重审计规范和规模，向注重审计效率和质量转变。其三，审计结果运用出现变化。内审的权威性和应用价值，受审计结果是否运用以及运用程度影响。随着11号令出台，国家要求公立医院充分利用内审力量和成果，对已纠正的问题不再反映，要求内审监督和纪律监察要相互合作配合运用审计结果。

公立医院内部审计中存在的问题

审计职能有待改进

在工作中发现，现今部分公立医院在内部审计中，仅注重监督职能是否落实到位，很少将评价和咨询功能发挥出来。在这种情况下，部分公立医院的内部审计资源主要向监督职能倾斜，未能按照发展战略以及运营情况，提供评价服务，也没有针对管理层管理决策需求，为管理层提供咨询服务，无法有效适应新医改背景下推进医院精细化管理、加强内控体系建设的要求，降低了内部审计质量。

审计内容较为单一

新形势下公立医院内部审计已经从财务收支审计向运营管理发展，经济合同审计以及干部经济责任履行情况等，都在内部审计中属于主要内容。但是这些年部分公立医院内部审计仍旧以财务收支审计为主，侧重审计财务收支是否真实合法，没有按照运营管理需求大力开展经济合同审计和效益审计等，未能结合国家出台的一系列政策拓展内部审计内容，导致内部审计范围较窄，影响了内部审计效果。

审计方式有待优化

新形势下，随着信息技术发展成熟，公立医院医疗服务开始向信息化发展。但是部分审计人员并未根据医院内部变化现状，创新审计方式，仍旧沿用传统的现场取证审计、资料审计等方式开展工作，没有将在线审计以及精准分析法等运用其中，整体工作效率较低，不利于内部审计高质量发展。

审计整改存在不足

目前公立医院普遍存在审计整改流于形式的问题，对审计整改重视程度较低，没有指明整改期限以及整改质量要求，导致审计整改工作迟迟无法落实到位，降低了内部审计权威性。同时，部分公立医院并未针对审计整改现状，建设相应的权责制度，没有将审计整改工作分配到人，导致整改责任划分不明确，使得整改工作无法有序推动。另外，部分公立医院审计人员提出的整改意见缺乏可行性，但是公立医院并未组织审计人员负责引导有关部门开展整改工作，也没有向相关部门提供整改方式，导致有关部门无法将审计整改落到实处，使得内部审计无法有效实现高质量发展。

审计人员配置和教育培训有待改善

部分公立医院配置的审计人员在2～3名左右，虽然按照规定人数达标，但是部分医院审计部门负责人是从财务部调转而来，负责内部审计的工作人员是从管理部或其他职能部门调转，甚至个别公立医院存在临时转岗调配审计人员的现象，配置的审计人员缺乏专业性，对审计业务缺乏充分了解，在实际工作中未能保质完成审计任务。

新形势下公立医院内部审计高质量发展路径

改进审计职能

首先，公立医院应继续发挥好監督职能，组织审计人员负责对风险和内控进行全面审计，严查资金使用行为以及经济活动是否合规，按照审计结果及时总结内部存在的问题，提前设计风险规避方案以及内控制度，防止潜在风险频发。其次，公立医院应充分发挥服务职能，保障经济效益和社会效益达标，切实强化内部审计价值。公立医院可以将监督职能和服务职能融合起来，在监督中开展服务工作，在服务中实现监督，要求内审人员积极为管理层提供决策服务，协助管理层有序落实发展战略，有效提高内部审计增值效益。最后，公立医院应加大咨询职能落实力度，按照风险类型和引发因素，根据内部审计的资源条件，将重大风险引入年度审计咨询计划中来，要求执行部门定期向审计部门报备各项工作开展情况，由审计部门负责运用专业知识，向相关执行部门提供专业的咨询信息，为相关执行部门提供后续发展参考，执行部门是否接受咨询建议，由执行部门自主决定，审计部门不得做出越位行为，确保内部审计实现高质量发展。

开拓审计内容

新形势下，传统单一的财务收支审计，已经无法准确反映公立医院运营情况，也无法满足新医改提出的新型内部审计要求。公立医院应积极开拓审计内容，推动内部审计向效益审计发展。

第一，要求审计人员定期开展内部控制评价审计，让审计人员重点评价内控制度是否有效，内控制度执行结果是否达标等，按照审计结果向管理层提出内控制度完善建议。

第二，不定期组织风险管理审计，让审计人员结合现有管理信息和财务信息，分析极易出现的风险类型，总结各类风险产生原因，并将风险管理审计结果反馈给相关职能部门，与职能部门共同探讨各类风险规避对策，降低各类风险发生机率。

第三，定期开展专项审计，要求审计人员负责设置专项审计实施规划，明确专项审计开展步骤、审计内容，保障专项审计能够有序落实。

第四，加强经济责任审计，让审计人员重点评价各个项目负责人的履职情况，一旦发现有关项目存在经济活动不规范。例如，對于大型医疗设备，审计人员可以在审计中重点评价其应用价值是否达到预期目标，严查各类大型医疗设备是否存在资源闲置或者浪费等情况，审计采购成本是否超标，严查各类收费材料是否建设类收费记账，审计账表、账目是否统一等，根据审计结果总结是否存有经济活动不合规行为，切实推动内部审计高质量发展。

优化审计方法

一是实施探索互动式审计。该项审计方法可以有效实现全过程审计，能够对事前、事中和事后进行全面审计，实现审计全覆盖。在应用该方法时，审计人员应全程加入整个项目的审计工作中来，定期将审计过程记录下来，实时对被审计对象进行反馈。同时，审计人员可以组织被审计对象参与到审计方案设计中来，并引导被审计对象加入问题讨论中来，这样可以使被审计对象清楚了解自身问题，为促进内部审计高质量发展奠定良好基础。

二是开展在线审计。审计人员可以将内部审计放到OA系统中来，按照现实情况在系统中嵌入审计步骤，线上对医院耗材、各类设备、采购以及经济合同等进行审计，借助在线数据化特征，对同类事项进行对比分析，从中总结有关方面是否存在问题，保障内部审计高质量发展。

三是运用精准分析法组织审计。该方法需要审计人员做好事前调查工作，结合收集到的资料，找准审计方向和重点，并对设计的审计目标进行环比分析、关联分析和对比分析，按照分析结果得到结论，提高审计效率，从而有效实现内部审计高质量发展。

加强内部审计整改

公立医院开展内部审计的目的，就是为了发现问题，解决问题，保障医院健康发展。首先，新形势下公立医院应加强内部审计整改，通过建设整改责任制，推动内部审计整改落实。公立医院应在整改责任制中阐明各类问题审计整改责任人职责，按照审计结果设计整改期限，根据牵涉到的整改内容，明确整改质量，并让审计人员负责督促责任人积极开展整改工作，要求审计人员按照有关责任人职责，严查其整改行为、整改态度等是否达标，一旦发现责任人存在不规范整改行为，及时指明问题，确保审计整改能够高质量完成。其次，公立医院应建设审计整改长效机制，在机制中根据审计实情，总结有关问题发生原因，设计相应的长效整改方案，逐步处理深层次问题。最后，公立医院应在审计整改中，将整改决策、整改执行以及整改监督分离开来，要求内部审计完成督导职责，对于反复出现的审计整改问题，由审计人员与整改负责人合力完成，让审计人员按照现状，结合从业经验向负责人分享整改方法，保障有关问题能够得到有效整改，不断促进内部审计高质量发展。

改善审计人员配置和教育培训

一方面，公立医院在配置审计人员时，应积极通过社会招聘的方式，引进专业的审计人员，组织专业人士负责内部审计工作。为了确保所选人员专业性达标，公立医院可以通过现场面试的方式，通过列举内部审计案例，严查应试者的职业素养是否合格，按照面试结果，选拔出综合素质强的审计人员，防止从其他部门调派其他工作者。另一方面，公立医院应定期开展教育培训活动，将线上线下培训结合起来，线上可以从学习平台整理与内部审计的学习资料，运用网络技术将其推荐给审计人员，要求审计人员自主学习，定期通过内部测试的方式，检查审计人员自学成果；线下可以定期开展座谈会，邀请同行专家负责向审计人员讲解专业知识，分享从业经验，使审计人员在线下培训中，能够有效弥补线上学习漏洞，全面增强个人职业素质，为实现内部审计高质量发展打好基础。

新形势下，公立医院在组织内部审计时应按照国家提出的审计要求积极转变审计理念，探寻新型审计实施策略。目前部分公立医院内部审计存在问题，导致审计质量较差。公立医院应针对实际问题设置恰当的内部审计高质量发展路径，改进审计职能、拓展审计内容、优化审计方法、加强内部审计整改、改善审计人员配置和教育培训，通过多种方式不断提高内部审计水平。

（作者单位：海南省保亭黎族苗族自治县人民医院）