新收入准则对工程建筑企业会计核算的影响分析

李琦

传统会计方法在处理工程建筑项目中的收入和成本方面存在局限性，新准则引入了一系列重大变化，如收入识别原则的改变、合同成本核算的调整、货币时间价值的考虑以及合同修订和变更的处理方式。企业需要制定合适的策略来适应这些变化，以确保合规性和准确性。本文对建筑企业实施新准则后的核算策略和实施效果进行定向研究，旨在为应对新收入准则的挑战提供建议。

工程建筑企业会计核算和财务报告是科学决策和有效监管的重要基础。传统的会计方法在处理工程建筑项目中的复杂性和不确定性方面存在一定的局限性，致使会计处理的科学严谨性受到挑战，在某种场景下甚至可能衍生出财务报告不准确、不透明的情况。为了改善这一状况，减少潜在风险，推动与国际会计准则进一步接轨融合，新收入准则的引入与运用日趋迫切。

新收入准则与传统方法的差异及问题分析

合同识别的差异

新的收入准则与传统方法最显著的差异之一是合同识别原则的变更。在传统方法中，工程建筑企业通常使用百分比完成度法来计算收入。然而，新的准则引入了控制权和专属权益的原则，要求企业将实际控制权的转移情况作为确认收入最核心考量因素，这一变化的意义是在管理服务于业务原则的指导下，提高了会计核算对项目现场反映的准确性，一定程度上避免了传统方法的机械性。

合同成本核算的差异

新收入准则还对合同成本核算提出了新的要求。传统方法通常将成本视为费用，直到项目完成才资本化。然而，新的准则要求企业对直接成本和可变成本进行详细核算，并根据新规定对合同相关的费用进行资本化。例如，一个建筑项目涉及多个子合同，其中一个子合同的材料成本随着合同规模的增加而变化。根据传统方法，這些材料成本可能被视为费用，直到项目完成，而在新准则下，企业需要将这些材料成本与合同相关的规模直接相关联，并在合同进展的同时进行资本化，这意味着在项目进行过程中，合同成本的核算会更加精细和复杂。

时间价值考虑的差异

新的收入准则引入了对时间价值的考虑，要求企业在会计核算中充分考虑合同期间资金的时间价值，这一要求涉及企业需要在会计核算中使用贴现率来折现未来的现金流，以计算款项的现值。假设一个工程项目的合同期限为五年，合同中包括五年后的一笔付款，根据传统方法，这笔付款可能会按照合同规定的金额在五年后识别为收入，而在新准则下，企业需要使用适当的贴现率来折现这笔付款，以计算其现值，这意味着合同收入的识别将受到时间价值的影响，从而反映了货币的现值和未来价值的差异。

合同修订和变更的处理差异

新的准则要求企业更加灵活地应对合同修订和变更，企业需要建立灵活的会计体系，以适应这些变化并及时更新合同和会计核算，以反映实际情况。如一个工程项目中发生合同的修订，导致合同价格的变化和工程交付时间的调整，根据传统方法，导致会计处理不尽合理。在新准则下，企业需要及时识别合同变更的影响，并相应地调整收入识别和成本核算，以确保会计处理的准确性。主要策略包括重新评估合同的总体进度和成本结构等。

差异产生的原因

首先，贴近实际情况。新的收入准则的制定目标之一是更贴近实际情况，确保合同收入和成本的会计处理更加准确和透明。传统方法在处理项目进度和变更时可能导致不准确的会计处理，因此需要引入更科学的原则。

其次，财务透明度和风险管理。新准则的目标之一是提高财务透明度，减少潜在的风险。通过更精确的收入和成本核算，企业可以更好地管理项目风险，避免不必要的争议和错误的会计处理。

最后，国际会计准则接轨。新准则的制定是为了与国际会计准则接轨，提高国际和国内企业会计处理的一致性。这有助于提高国际投资者和利益相关者对工程建筑企业的信任。

新收入准则对工程建筑企业的影响

收入识别的改变

新的收入准则引入了重大的收入识别改变，对工程建筑企业产生了深远的影响。传统的百分比完成度法被取代，控制权和专属权益原则成为新的核心。这意味着企业需要更精确地界定何时可以控制合同中的商品或服务，以及何时可以享有与合同相关的权益。这一变化可能导致企业需要重新评估其合同和交易的本质，以确保满足新准则的要求。此外，收入的时间价值考虑也需要更加谨慎地纳入收入识别过程中，对收入和利润核算均产生影响。

合同成本核算的调整

新收入准则要求企业对合同成本进行更详细的核算。直接成本和可变成本需要准确分类，并与合同相关的费用需要根据新规定进行资本化。这涉及对项目成本的更精确跟踪和会计处理的复杂性增加。工程建筑企业需要确保其会计系统能够支持这一改变，并且需要制定合同成本核算策略，以确保合规性。

收入的时间价值考虑

新的收入准则对工程建筑企业带来了关于时间价值的新要求。这一要求涉及企业需要在会计核算中充分考虑合同期间资金的时间价值。具体来说，企业需要确定合同中各个款项的实际价值，这要求采用适当的贴现率来折现未来的现金流，以计算款项的现值。这一计算的背后是对货币的时间价值的考虑，即货币的今天价值可能不同于未来的价值。因此，企业需要谨慎地评估和计算款项的现值，以确保合同收入的准确反映。这种时间价值的考虑不仅影响合同的收入识别，而且对企业的盈利能力和风险评估产生了深远的影响。

在编制项目可行性研究报告时纳入货币时间价值因素，在既定利润边际有限的情况下，可能突破原有边界条件，对投资者决策产生颠覆性影响。目前国内建筑行业竞争激烈，在地方政府债务规模持续增加，城镇化、房地产市场及土地财政面临深刻调整的大背景下，要求建筑施工企业进行一定比例的投资已经成为其获取项目的普遍前提，同时EPC+F模式也成为基础设施施工项目的常规特点。因此对资金时间价值的考虑已然变成项目决策和核算的重要相量。

合同修订和变更的处理

工程建筑项目常常伴随着合同的修订和变更，这要求企业采取更加精细的会计处理，以确保合同的实质性变化得到充分反映。首先，企业需要仔细评估合同变更的影响，这包括合同价格的变化、交付时间的调整、付款条件的改变等方面。这一评估需要准确地确定变更的实质性财务影响，以确保会计处理的准确性。一旦变更的影响被确定，企业需要相应地调整收入识别和成本核算。这可能包括重新评估合同的总体进度和成本结构，以确保与变更相符的会计处理。

为了有效应对合同修订和变更，企业需要建立灵活的会计体系，确保会计系统能够快速适应合同变更，并建立内部控制流程来监督和管理变更的会计处理。这样的体系可以帮助企业更好地应对项目中的不确定性，确保合同变更得到适当的会计处理，同时满足新收入准则的要求。因此，合同修订和变更的处理是工程建筑企业会计核算中的关键方面，企业需要建立有效的内部机制和流程来处理这些变化，以确保财务报告的准确性和合规性。

新收入准则背景下工程建筑企业会计核算策略

收入识别策略

在新的收入准则下，工程建筑企业必须重新审视其收入识别策略，以满足更严格的要求，确保财务报告的合规性和准确性。首要的挑战是准确评估合同中的关键控制点和专属权益，这对确定何时可以识别收入至关重要，要求企业实施严格的监测和记录，以确保与项目进展相关的关键控制点能够满足新准则的要求。例如，对一个建筑工程项目，企业需要明确什么时候可以控制工程的实际进展，從而确定收入的识别时机，这需要精确地测量和检测工程的完成情况，确保与项目进展相关的关键控制点得到满足。此外，合同条款的审查和重新评估也是至关重要的。

工程建筑企业需要确保其合同条款与新准则相符，以避免不必要的纠纷和会计处理的不一致性，这可能需要与合同方进行磋商，以修改和调整合同中的条款，以适应新的收入识别要求，包括确保合同明确规定了关键的控制权和专属权益的转移时机，以便更好地满足新准则的要求。

合同成本核算策略

新的收入准则带来了对工程建筑企业合同成本核算的更加详细和复杂的要求，因此企业必须制定有效策略来应对这一挑战。

首要任务是准确分类合同成本，确保直接成本和可变成本得到正确的资本化或费用化。直接成本是与合同执行直接相关的费用，如直接劳动成本和原材料费用，而可变成本是根据合同规模或产出量而变化的费用，如变动的销售和市场费用。新准则要求企业在会计处理中对这两类成本进行明确分类，以确保每一笔费用都得到正确的会计待遇。为了实现这一目标，企业需要建立严格的成本跟踪系统，以监测和记录与合同相关的各种成本，确保其精确性和透明度。

新准则还要求企业有效处理不可回收损失，以避免对财务报告产生负面影响。不可回收损失是指当合同的预期总成本超过预期合同收入时产生的差额。为了应对这一情况，企业需要制定策略来确定何时会发生不可回收损失，并采取适当的措施来减小或补救这些损失，包括定期进行损失评估，以及建立风险管理机制，以最小化损失的发生或减小其对财务报告的影响。通过这些策略，企业可以更好地管理风险，确保财务报告的准确性和合规性。

时间价值考虑策略

在新的收入准则下，时间价值的考虑变得尤为重要，直接影响工程建筑企业的财务报告和盈利能力评估。

首先，确定适当的贴现率。企业需要确定合适的贴现率，以折现未来的现金流。这个贴现率的选择对于准确计算款项的现值至关重要。贴现率的确定可能涉及考虑项目的特定风险和市场条件，例如，高风险项目可能需要使用更高的贴现率，以反映未来现金流的不确定性。

其次，正确计算款项的现值。企业需要确保正确计算合同中款项的现值。这可能需要采用贴现现金流的方法，将未来的现金流折现到现值，以考虑时间价值的影响。这一计算要求企业具备强大的财务建模和分析能力，以便准确计算和记录每个款项的现值。通过这种方式，企业可以更好地理解合同的经济效益，以及现实中的现金流情况，从而提供更为准确的财务信息。

再次，更新财务分析和预测方法。时间价值考虑策略的实施将对企业的财务分析和预测产生深远的影响。企业需要更新其财务模型和评估方法，以确保这些因素得到合理反映。这将有助于投资者、债权人和利益相关者更准确地评估项目的经济性和风险性。通过考虑时间价值，企业能够提高对项目的全面理解，更好地管理项目和资源，以确保财务报告的准确性和合规性。

最后，在新的收入准则下，时间价值的考虑策略涉及贴现率的选择、款项现值的计算，以及财务模型和评估方法的更新。这些措施有助于工程建筑企业更好地应对新准则的要求，提供更准确的财务信息，同时满足投资者和利益相关者的需求。

新的收入准则下工程建筑企业会计核算策略的制定和执行是一个复杂而关键的过程，直接影响企业的财务健康和市场声誉。科学策略的有效执行能够帮助企业更好地应对挑战，在准确反映自身经营情况的同时，充分响应各方利益相关者对财务信息的需求，以内外兼修促进企业高质量发展。

（作者单位：中国葛洲坝集团第三工程有限公司）