基于新企业会计准则的企业财务审计策略探讨

邹桢桢

本文旨在探讨基于新企业会计准则的企业财务审计策略，以帮助审计师和企业管理者更好地理解和应用新准则下的审计原则和方法。文章首先对新企业会计准则进行了概述，包括其背景、主要特点和应用范围。其次介绍了企业财务审计策略的基本原则，包括独立性原则、审计证据原则和审计风险原则。最后详细讨论了基于新企业会计准则的企业财务审计策略的具体内容，包括审计计划的制定、内部控制的评估和测试、会计估计和政策的审计，以及报告和意见的形成。通过对这些内容的深入分析，可以为审计师和企业管理者提供一些有益的指导和建议。

企业财务审计是保证财务报告真实性和准确性的一项重要工作。随着新企业会计准则的出台和实施，企业财务审计面临着新的挑战和机遇。新准则的引入，不仅改变了企业会计的核算方法和报告要求，也对审计师的职责和方法提出了新的要求。因此，基于新企业会计准则的企业财务审计策略的研究和探讨具有重要的理论和实践意义。

新企业会计准则的概述

新企业会计准则是指对企业会计核算和财务报告的规范和要求。它主要包括会计准则的制定、会计政策的选择和会计报告的编制等方面。新准则的出台，旨在提高财务报表的质量和透明度，促进全球经济的发展，新企业会计准则与传统会计准则相比，新准则与旧准则相比，在以下几个方面进行了重要改革和调整。

会计框架的更新 新准则以国际会计准则为基础，构建了适应中国国情和经济特点的会计框架。它明确了财务报表的编制目标、基本要素、会计期间和报表日期等核心概念，为企业会计核算提供了更加清晰和统一的指导。

会计处理方法的调整 新准则对一些重要的会计处理方法进行了调整和规范，例如资产减值准备、收入确认、租赁会计等。它要求企业根据实质经济事项进行会计处理，提高了会计信息的真实性和可靠性。

财务报告格式的优化 新准则对财务报告的格式进行了优化和简化，减少了不必要的报表和信息披露，提高了财务报告的可读性和理解性。同时，新准则还要求企业提供更多的补充信息，以帮助用户更好地理解企业的财务状况和经营绩效。

会计信息披露的强化 新准则对会计信息披露提出了更高的要求，要求企业提供更全面、准确和及时的信息，以满足各方利益相关者对企业财务信息的需求。它强调信息的公正性、完整性和可比性，为用户提供更好的决策依据。

转型过渡期的规定 为了使企业能够顺利过渡到新准则，新准则还规定了转型过渡期的具体要求和时间安排。企业需要进行相关准备工作，并及时调整会计政策和核算方法，确保财务信息的连续性和比较性。

企业财务审计策略的基本原则

独立性原则 独立性原则是企业财务审计中最基本的原则之一，独立性是指审计师在履行审计职责时不受任何利益冲突的影响，能够独立、客观地进行审计工作，审计师应当保持独立性，不受企业管理层、股东、债权人等利益相关方的干扰和控制。这样才能确保审计结果的真实性和可靠性，例如，如果审计师与企业管理层存在过于密切的关系，可能会导致审计师无法客观地评估和审查企业财务状况，从而影响审计结果的准确性。

审计证据原则 审计证据原则是另一个重要的原则，审计师在进行企业财务审计时，需要收集足够的、可靠的审计证据，以支持其审计意见和结论。审计证据可以来自多个渠道，包括企业的财务记录、文件和资料，以及与企业相关的第三方的证据。审计师需要评估和验证这些审计证据的可靠性和合法性，以确保审计结果的准确性和可信度。

例如，审计师可能检查企业的银行对账单和交易记录，以验证企业的现金流量和账务情况。另外，审计师还可能与企业的供应商和客户进行联系，以确认企业的应收账款和应付账款的准确性。通过收集和分析这些审计证据，审计师可以对企业的财务状况和业绩进行全面的评估和审计。

审计风险原则 审计风险是指在进行企业财务审计过程中可能导致审计师对企业财务状况和经营成果进行错误评估的风险，审计师应当对企业的风险进行评估，并采取相应的审计程序和方法来降低审计风险。例如，如果企业的财务报表存在重大的会计政策选择和估计不确定性，审计师加强对这些问题的审查和评估，以确保审计结果的准确性和可靠性。

基于新企业会计准则的企业财务审计策略

审计计划的制定 在进行企业财务审计时，审计计划的制定是一个非常重要的步骤，审计计划的制定需要考虑到多个因素。

第一，风险评估和重要性分析。风险评估是审计计划制定的基础，它是指审计师对企业财务报表中可能存在的风险进行识别、评估和分类的过程。风险评估的目的是确定审计工作的重点和方向，确保审计工作的有效性和高效性。

在风险评估的过程中，审计师考虑到企业的经营环境、行业特点、内部控制体系、会计估计和政策等因素对财务报表的影响。同时，还对可能存在的欺诈风险、会计政策变更、重大交易和关联方交易等进行重点关注。

重要性分析是指審计师对财务报表中的重要性进行评估和判断的过程。重要性分析的目的是确定审计工作的程度和范围，确保审计工作的全面性和准确性。

在重要性分析的过程中，审计师考虑到企业的规模、经营状况、财务状况、行业地位等因素对财务报表的重要性影响。同时，对财务报表中的关键项目、重大交易和关联方交易等进行重点关注。

第二，资源分配和时间规划。资源分配是指将审计资源合理地分配给不同的审计工作，确保审计工作的高效性和效益性。资源分配的原则是根据风险评估和重要性分析的结果，确定审计工作的重点和难点，合理配置审计人员和时间。

在资源分配的过程中，审计师考虑到审计工作的紧急程度、专业技能要求、审计人员的工作负荷等因素。同时，还充分利用信息技术手段，提高审计工作的效率和精确度。

时间规划是指将审计工作合理地安排在一定的时间范围内，确保审计工作的顺利进行。时间规划的原则是根据审计计划和资源分配的结果，确定审计工作的起止时间和进度安排，合理安排审计人员的工作时间和休息时间。

在时间规划的过程中，审计师考虑到审计工作的复杂性、工作量、审计人员的工作效率等因素，与企业方面进行充分的沟通和协调，确保审计工作的顺利进行。

内部控制的评估和测试 审计师需要评估和测试企业的内部控制体系，以确定其是否有效，并在审计过程中依赖于这些控制来减少审计风险。

第一，控制环境和风险管理。控制环境是企业内部控制的基础，审计师评估企业的控制环境，包括企业的治理结构、管理层的道德价值观和风险管理能力等。控制环境的好坏将直接影响到企业内部控制的有效性。

风险管理是内部控制的核心，审计师评估企业的风险管理过程，包括风险识别、风险评估和风险应对等。审计师确定企业是否能够及时识别和评估风险，并采取相应的措施来应对风险。

第二，控制活动和信息通信。控制活動是内部控制的具体体现，它包括企业的财务和业务流程、制度和程序等，审计人员评估企业的控制活动，包括财务报告制度、会计处理过程和财务信息披露等方面。通过对控制活动的评估，审计人员可以确定关键控制点和控制测试的范围，从而提高内部控制测试的效率和准确性。

信息通信是内部控制的关键环节，它有助于确保财务信息的准确性和及时性，审计人员评估企业的信息通信制度和信息系统，包括财务信息的输入、处理和输出等方面。通过对信息通信的评估，审计人员可以了解企业的信息系统是否完善和可靠，从而为后续的审计程序和测试提供参考。

第三，监控和修正措施。监控和修正措施是内部控制的最后一环，它涉及企业的内部审计和监控机制，审计师评估企业的监控和修正措施，确定其对内部控制的支持程度。同时，审计师评估企业的内部审计制度，确定其对财务报表的影响程度。

例如，对于一家上市公司来说，其内部审计制度应包括对关键业务环节的定期审计和监控等。审计师评估这些内部审计制度的有效性和可靠性，以确定其对财务报表的影响程度。

会计估计和政策的审计 审计师需要审计企业的会计估计和政策，以确保其合理性和准确性。

第一，估计方法和合理性评估。会计估计是企业财务报表中不可避免的一部分，审计师评估企业的估计方法，包括收入确认、资产减值、准备金计提等。审计师确定企业的估计方法是否符合相关的会计准则和规定，并评估其合理性和准确性。

合理性评估是会计估计审计的核心，审计师评估企业的会计估计是否合理，即是否能够反映出财务报表中的实际情况。审计师考虑到估计的主观性和不确定性，并采取相应的审计程序来验证这些估计的准确性。

第二，政策选择和准确性验证。会计政策是企业在编制财务报表时所采用的基本原则和方法，审计师评估企业的会计政策选择，包括会计政策的合规性和一致性等。审计师确定企业的会计政策是否符合相关的会计准则和规定，并评估其准确性和可靠性。

准确性验证是会计政策审计的关键环节，审计师采取相应的审计程序来验证企业财务报表中所采用的会计政策的准确性。这些审计程序可能包括比较企业的会计政策选择与行业标准、预测模型的应用等。

报告和意见的形成 报告和意见的形成是企业财务审计的最后一步，审计师对审计发现进行沟通和评价，并根据审计结果编制审计报告和表达审计意见。

第一，审计发现的沟通和评价。审计师将审计发现及时地沟通给企业的管理层和内部审计部门，审计发现可能包括财务报表中的错误、欺诈行为等。审计师与企业的管理层和内部审计部门进行有效的沟通，并提供相应的建议和意见。

审计发现的评价是审计报告的基础，审计师评价审计发现的重要性和影响，并确定是否对财务报表进行调整或披露。审计师根据相关的会计准则和规定来判断审计发现的重要性和影响。

第二，审计报告的编制和意见表达。审计报告是审计师对财务报表的审计结果的正式表达，审计师根据审计发现和评价编制审计报告，并表达审计意见。审计报告通常包括审计师对企业财务报表的审计范围、审计方法和审计发现的总结，以及审计意见的表达。

审计意见是审计报告的核心，审计师根据审计发现和评价来表达审计意见，包括无保留意见、保留意见、否定意见等。审计意见将直接影响到投资者和其他利益相关者对企业财务报表的信任和依赖程度。

基于新企业会计准则的企业财务审计策略是企业财务审计的重要内容之一。审计师和企业管理者应当充分认识和理解新准则对企业财务审计的影响和要求，制定和实施相应的企业财务审计策略，确保企业财务报告的真实性和准确性。通过对新企业会计准则的研究和应用，可以提高企业财务审计的质量和效益，为企业的经营和管理提供有力的支持和保障。希望本文对审计师和企业管理者在基于新企业会计准则的企业财务审计策略方面的工作和决策有所帮助。

[作者单位：信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）南昌分所]