企业所得税税务筹划研究

俞华菁

在国家经济持续发展的背景下，越来越多的企业迎来了快速发展时期，并在发展过程中逐步实现了整体发展质量的提升。在企业发展过程中，追求的是盈利目标，为扩大盈利空间，要求企业必须高度重视收益与成本。就成本方面来看，需要企业严格按要求落实成本管理工作，尽可能降低不必要的成本支出，而加强企业所得税事务筹划力度，解决税务筹划中的问题，则能在一定程度上降低企业的税务负担，因此所得税税务筹划是企业成本管理与控制中的一个重要内容，需要引起企业领导层、管理层及相关工作人员的高度重视。不过，部分企业在落实所得税税务筹划时还存在一定的问题，从而降低了企业所得税筹划的质量，对企业发展造成了不利影响。基于此，本文對企业所得税筹划方面展开研究，分析所得税税务筹划的特点、意义及现状，并于此基础上提出筹划策略，以期能够促进企业所得税税务筹划工作整体质量的提升。

在企业发展过程中，必须要按照国家要求缴纳相应的税款，这是企业在市场中发展的重要前提。从国家层面来看，税收具有强制性，且制定了有关税收方面的法律规定，以保障企业按时缴纳税款，税收取之于民，用之于民，是促进国家经济发展，维护社会稳定、推动社会各领域建设的基础保障。从企业方面来看，按时、按规定缴纳税款又是企业必须要尽到的义务。不过，缴纳税款对于企业而言是一种负担，是必须的成本支出，做好税务筹划工作则可减轻税务负担，缩减企业不必要的成本支出，为企业的进一步发展提供资金支撑。所得税是企业缴纳税款中的一项重要内容，且占比相对较大，企业必须要引起重视，积极做好所得税税务筹划工作。

企业所得税税务筹划的特点分析

在做好企业所得税税务筹划工作前，企业财务管理人员必须要了解企业所得税税务筹划的特点，要依据所得税税务筹划的特点，结合企业发展的现实情况以及国家针对企业税务筹划所做出的相关规定来落实税务筹划管理工作。

一是合法性特点。所得税税务筹划工作具有合法性，与企业其他税务项目的筹划工作一样，所得税税务筹划本质上是在遵守税收法律法规的基础上，体现了税收导向的原则，合理、依法缴纳税款，同时，也减轻了企业的税务负担。

二是择优性特点。在所得税税务筹划工作开展中，体现出了择优性的特点，要求企业在各类税务法规条款中，选择符合企业发展实际情况，符合法律规范的计税方法，在满足合法性的同时，选择减少企业税务支出成本额度的一类计税模式，这样一来，也可减轻企业所得税税务负担。

三是事先策划性特点。在任何一项经济活动开展中，纳税义务都呈现出了滞后性的问题，即是在企业发生了业务来往，已经产生了资金流通之后才会考虑到应当缴纳的税款，此时才会从众多的计税方法中选择最优方法，在缴纳税款的同时尽可能降低企业的税务负担。针对于所得税的筹划与缴纳工作更是需要在企业实现了盈利后，落实了收益分配工作之后才会缴纳纳税额，这就为企业财务人员在实施所得税税务筹划工作时预留了大量的时间，提供了事先策划的可能性。

总之，在实施企业所得税税务筹划工作时，必须要先明确所得税税务筹划的特点，根据企业发展的实际情况、企业规模、资金规模、盈利能力等来慎重选择计税方法，降低税务负担。

企业所得税税务筹划的意义分析

企业所得税税务筹划工作的开展，对于降低企业税务成本负担，扩大盈利空间等有着重要意义，可推动企业更好地发展，并为企业的产品创新、更新营销方式等提供了基础条件。具体而言，严格按照相关要求落实企业所得税税务筹划工作具有以下重要意义：

第一，减轻企业的税务负担。税收是企业发展中所必须要承担的负担，同时也是国家法律所规定的企业应尽的义务。落实企业所得税税务筹划与管理工作，可减轻企业的税务负担。所得税是企业在实现盈利并做好了利益分配工作之后所需要缴纳的税款，且纳税额度相对较大，而做好税务筹划工作后，企业财务人员会依据国家政策结合企业发展的实际情况来慎重选择计税方式，以此降低企业所得税纳税额，为企业预留更多的经济利益空间，同时，这也为企业下一阶段的发展提供了资金支持，为企业调整发展战略、优化生产结构与资源组合提供了促进力。

第二，可促进企业依法纳税，推动国家经济发展、保障社会秩序的稳定。所得税的计提与缴纳不仅仅关系到企业的成本负担、利润空间，更与国家的发展、社会稳定等有着密切联系。严格按照要求落实企业所得税税额的计提与缴纳工作，既降低了企业纳税成本，也能够促进企业依法纳税，这就降低了企业偷税漏税事件发生的几率。同时，受到企业依法纳税的影响，对国家经济的发展也将会起到重要的推动作用，提升了国家税务管理的合理性，在一定程度上也增加了国家的税收收入。除此之外，各个企业都能依法缴纳所得税以及缴纳其他各项税款后，也将降低偷税漏税等违法行为的发生率，有利于维护社会稳定，为国家经济、政治、文化、科技等各个领域的发展营造良好的氛围。

企业所得税税务筹划的现状分析

虽然在国家政策的推动下，各个企业有关所得税税务筹划的工作都在稳步推进中，并且也已经有越来越多的企业能够依法缴纳各项税款，但仍旧有部分企业在所得税税务筹划工作中存在较多的问题。

其一，工作人员综合素养较低，难以处理企业所得税税务筹划中的各类问题。在相关学者围绕企业所得税税务筹划展开调查与研究时，发现了我国部分企业存在工作人员综合素养较低的问题，体现在税务筹划的各个环节与项目内容当中。如工作人员不熟悉国家针对所得税的计税依据以及纳税额度，企业财务人员在做好所得税税务调整工作时存在税务筹划方案设计有误，税务管理办法难以执行到位的问题。部分财务人员甚至在实际制定所得税纳税筹划方案时未能结合企业发展的实际情况，导致了所得税税务筹划工作难以体现出择优性与事先策划性的特点。而在具体的税务筹划环节中，企业所得税清算期限不明，企业资本公积项目清算问题、所得税税务机制问题、以股权转让调整企业税收方案方面所呈现的问题，都是工作人员综合素养有待提升的直接体现。

其二，缺失对国家政策的了解，税务筹划工作机制未能得到持续完善。在企业发展中，企业各项业务的开展以及经济活动的实施都需要以国家法律作为依据。但由于现阶段我国关于经济法、税收方面的政策文件、法律条文等几乎每年都会做出调整以及颁布新的税收政策，这就使得企业在落实各项税收筹划工作时必须要根据当前国家所颁布的政策法规做出及时调整。然而，由于部分财务人员未能及时了解国家最新出台的所得税以及其他税务项目的法律法规，在开展税务筹划工作时也难以根据企业发展的现实需要与国家经济发展的要求来完善税务筹划工作机制，难以进一步提升所得税税务筹划质量。

企业所得税税务筹划策略

从相关学者的研究中可以发现，在企业落实所得税税务筹划工作时还存在着一定的问题，包括企业财务人员综合素质有待提升、缺失对国家税收政策的了解以及未能完善稅务筹划工作机制等问题，为此，以下则从企业所得税税务筹划的具体环节与重要工作内容等方面加以分析，提出相应的解决策略。

完善企业所得税税务筹划方案

企业开展所得税税务筹划工作之前，需要制定并完善企业所得税税务筹划方案，要以完善的企业所得税税务筹划方案为依托，严格落实企业所得税税务管理方面的各项措施，保障所得税税务筹划整体质量。这就需要企业管理人员同样对所得税税务筹划工作也要引起重视，要通过以规章制度约束的方式督促财务人员认真学习国家有关所得税以及其他税务项目最新出台的法律法规，了解所得税税务筹划的最新动态，然后结合企业发展的实际情况来实施整合工作，从整体上提升所得税税务筹划的质量。企业管理人员要明确税务筹划工作是一项系统性的工程，要严格按照要求落实所得税税务筹划工作，提升所得税税务管理工作质量，坚持择优性原则，可在极大程度上缩减企业的税务成本负担，扩大企业盈利空间，如此，便更需要加强对财务工作人员的培训力度，并于此基础上，让财务人员跟进学习国家政策法规，结合企业发展的实际情况制定适宜企业当前发展与未来发展方向的所得税税务管理方案，提升企业所得税税务筹划质量。

财务人员需要在明确所得税税务管理的重要性之后，积极跟进国家关于税收方面的政策变更，要在第一时间了解税收政策的调整情况，要积极学习有关税务筹划的知识，并主动融入到实际的工作中，逐步提升财务人员的实践技能水平。在构建并完善企业所得税税务筹划方案时，要明确税务筹划的具体目标，而后各项方案与措施的制定均需要符合税收筹划工作的主要方向，且在税务筹划方案各项内容的制定也需要符合国家要求，要保障所得税税务筹划方案的合法性、可操作性，进而提升企业所得税税务筹划工作质量。

适当延长企业所得税清算期限

企业清算的所得税处理是企业所得税税务筹划中的一项重要内容，对于提升所得税税务筹划质量有着重要影响，因而需要企业财务人员必须给予重视。企业的所得税清算是企业不再持续经营，结束了自身的业务项目内容时所实施的一项经济活动。在企业经营期结束后，需要落实自身业务、资产处置以及债务偿还、利益分配等工作时所需要开展的针对所得税的一种经济活动。从清算的流程来看，在完成清算工作之后，企业作为一个法律主体、会计主体以及纳税主体的这一身份也将会随之消失，企业也就不会出现在市场竞争环境中，更不会参与任何的企业活动、经济活动。这也就造成了部分企业并不会按时缴纳企业应当缴纳的所得税额，在清算期内未能及时缴纳应当缴纳的所得税额，或者说在清算期内并未足额的缴纳所得税纳税额。税法中明确企业所得税必须要在规定的清算期限内及时缴纳，若未能及时缴纳，必然会受到相应的处罚。要严厉惩处不及时缴纳税款的企业，以此起到威慑作用，同时，这也有利于维护社会稳定。建议请政府职能部门严格做好对于需要清算的企业的把关工作，督促落实对企业所得税额的清算管理，针对未能及时缴纳所得税税款的企业，必须实施一定的处罚，比如资金处罚、对会计主体的行政处罚以及对企业法人的信用处罚等。

强化企业资本公积项目的清算

企业在落实所得税税务筹划管理时，必须要重视强化企业资本公积项目的清算，企业财务人员要认真分析，并重视企业资本公积项目的核算工作，进而才能高质量地完成企业资本公积的清算以及所得税税务管理工作。不过，在企业财务人员严格按照国家要求，选择与企业相适应的计税依据与计价方法时，必须要分析资本公积这一项目的转、增注册资本时是否符合预提企业所得税的标准，在解决此问题之后，才能进行对资本公积项目的清算，保障最终的清算质量。此时财务人员需要依据我国对企业所得税政策的规定加以分析，企业清算所得=资产变现价或交易价－各项清算费用－清算损失－负债－企业未分配利润－公益金－公积金－实缴资本，这与现行的企业清算所得的计价方式有着一定的差别。按照现行的企业清算所得的公式，资本公积同样归属于该范围中，并且并未被提出，这就使得资本公积项目的清算发生了一定的问题。按照当前的资本公积计提方式以及企业所得税税额的计提方式来分析，资本公积的归属应当如何，成为了企业财务人员必须要重点思考的问题。在部分学者的论述以及实践探究中则指出了按照现行的企业清算所得计算公式进行分析，是不能扣除以往年度缴纳的所得税的资本公积部分，同时也并不存在重复缴纳的问题，但是在企业实践操作中还是需要重视此问题。

合理调整企业所得税税务机制

在企业所得税税务筹划工作开展中，还需要合理调整企业所得税税务机制。国家会依据每年的经济发展形势以及未来经济发展的主要方向不断调整企业相关税收的征收制度，调整计税依据标准，因而企业在落实税务筹划工作时必须要依据企业发展的外部市场环境、企业发展现状，合理调整纳税方案与税务筹划机制，保障税务筹划真正为企业降低不必要的支出、缩减成本支出，进而在一定程度上拓展企业的盈利空间。不过，企业税务筹划机制的调整需要财务人员、管理人员多方协商，尽可能保证调整后的税务筹划机制仍具备合法性、择优性的税务筹划特点，同时具备可操作性、科学性。

以股权转让调整企业税收方案

在实施所得税税务筹划工作时，需要财务人员重视股权转让这一工作内容。在企业发展中，会遇到股权转让这一特殊的经济活动形式，股权转让必然会引起企业股权结构、股权投资结构的变化，进而会影响到企业之间的股息、红利等权益发生相应的变化，此时就需要财务人员依照税法规定对股权转让行为所造成的股息、红利等权益性投资收益做出调整，根据相应的税收优惠政策，扩大企业所得税税务的筹划空间，尽可能降低企业所需要支付的税务成本，为企业的未来发展提供基础条件。而在通过以股权转让来调整企业的税收方案时，还会因为不同的股权转让方案而产生不同的结果，如股权直接转让策略、先分配利润再转让股权方案策略、先转增资本再转让股权方案策略、撤资策略等，每一种转让策略都会导致企业最终的盈利有所不同，因而需要尽可能选择对企业发展有利的股权转让方案。

总而言之，伴随企业经营活动的开展，企业必须要落实好各方面的管理工作，而企业所得税税务筹划工作对企业的长远发展具有积极的影响，而且也是企业经济管理活动中的一项重要内容。以上则简要分析了企业所得税税务筹划的特点、意义以及现状，并提出了相应的实施策略，以期帮助企业提升所得税税务筹划工作的整体水平，助推企业的长远发展。

（作者单位：浙江南方水泥有限公司）