乳业企业加强预算管理应用的相关探析

李宁

摘 要：目前我国企业类型呈多元化发展趋势，乳制品企业逐渐在市场经济中占据重要地位，乳业企业从传统的计划经济管理模式进行转变，逐渐形成适应市场的灵活经济管理模式，实现乳业企业经营利润的再突破。但乳业企业目前在预算管理方面的重视程度还不够，预算制度漏洞较多，无法有效规避企业经营生产活动中的相关风险，不利于降低企业生产成本。因此，加强预算管理是当前乳业企业的重点工作，系统化、科学化的预算管理制度，能够将乳业企业的经营预算精准到每条生产线，以帮助管理者实时把控生产经营状况。本文以强化预算管理的重要性为切入点，分析乳业企业预算管理优化升级中存在的问题，并提出相关解決方案，保证方案行之有效，以期为后续相关企业提供借鉴。

关键词：预算管理；乳业企业；问题；对策

乳制品目前在市场中的消耗量巨大，这与居民生活水平的提升有密切关系，这也刺激乳业企业的快速发展，促使乳制品形成完整的产业链。随着乳业企业的发展壮大，深层次管理矛盾也渐渐显现，其中预算管理矛盾最为突出。加强预算管理是乳业企业当前的重要工作，预算管理在企业发展中具有前瞻性、战略性的指导作用，因此持续优化升级预算管理体系，是非常有必要的。乳制品销售讲求新鲜度，采用优质预算管理方案，以合理规划乳制品生产、销售时间、渠道等过程，既能保证产品的新鲜度，又能保持乳制品的正常供应，在减少库存的同时降低成本，实现乳业企业生产经营的最优化配置。

一、乳业企业加强预算管理应用的重要性

预算管理的强化与升级，是推动乳业企业快速发展的关键，加强企业预算管理的重要性在于：首先，乳业企业能够按照系统科学的预算管理体系运行，管理者能全面监督生产经营活动，以便及时调节乳制品生产、销售等活动，避免过度支出成本，提高企业利润。其次，加强预算管理与财会部门联动，预算部门与财会部门实时沟通，为财务部提供精准详细的信息。两部门相互协调，工作相互制约和影响，促使乳业企业经营活动更加科学规范，避免企业预算的随意性。最后，加强预算管理能有效提高乳业企业的战略能力。预算管理渗透到经营前、经营中及经营后的各个环节，实时监督各个环节的预算执行情况，帮助管理者提早发现经营活动中的短板，合理规划资金分配，提高资金使用率。管理者可通过预算管理系统，调整资源、资金分配，提高企业的适应能力。

二、乳业企业加强预算管理过程中面临的主要问题及成因分析

（一）预算编制脱离战略，与战略目标背离

战略规划是乳业企业发展的关键，统筹分析各类影响因素后，最终得到企业的发展战略，为企业发展指出明确方向。企业战略化发展与资源分配过程中，涉及预算编制工作，预算编制越全面，基于企业战略目标就能够实现资源的最优分配，企业战略规划和预算编制密切相关，两者是骨骼与血肉的关系，缺一不可。

但实际工作中很多乳业企业并未正确认识两者的相关性，战略规划不参考预算编制，两者相互背离，预算体系复杂化，阻碍企业战略规划的顺利开展，企业员工的工作量加大，整体工作质量收效甚微。

预算编制、战略规划脱节的原因分析：乳业企业目前仍采用传统的预算编制方式，将财务指标作为企业经营状况的主要考核依据，预算编制也主要依据财务指标，层层分解财务指标，最终制定下一阶段的预算编制。而战略目标优先参考企业长期发展方向，并未兼顾预算编制方案，导致资源分配失衡，长期战略与资源分配的结合率较低，企业长期战略措施无法与预算编制相互协调，两者联合缺乏强有力的制度保证，预算与战略脱节，即使强行组合，也无法将战略转化为内部活动。

（二）预算目标确定相对松弛

乳业企业经营活动中，为一次性达到预算标准，在早期设置预算标准时，标准较为宽松，导致预算设定值远超实际支出，或产出量＜设置产出量。我国很多乳业企业是采用总部下设多个子公司的形式，各个子公司面向的客户不同，若预算目标的确定松弛化，会导致预算编制上报存在水分，难以反馈出某个阶段企业的实际情况。

例如企业为提高新项目的竞争力，常压低成本，当项目实施后又不断提高成本和预算，导致低估成本、低估产销量、夸大利润等问题的发生。预算松弛，是以下原因导致的：乳业企业管理者重点关注长远利益，对短期生产经营预算、资源分配等情况不重视，导致长期发展目标与预算不一，造成预算松弛；委托人、代理人信息不对称，企业将投资项目交给代理人，代理人具有一定信息优势，可直接参与预算编制，导致预算宽松；预算系统与企业现实情况不一致，企业管理者为尽快达到目标，所设立的预算目标比较松弛。

（三）缺乏健全的预算控制体系

预算方案服务于乳业企业的生产经营活动，若缺乏健全的体系对预算方案进行控制，预算编制缺乏参考资料，预算执行缺乏强有力的制度支持，事后预算考评也无相关把控机制。控制体系的缺乏，让预算控制工作浮于表面，达不到预期的预算管理目标。未健全预算控制体系，主要原因为：乳业企业各部门未真正领悟预算管理的内涵，认为各项活动必须达到预算标准，忽略了预算的本质是控制，而不是目的；企业预算控制重点关注事中控制，对事前和事后的控制力度弱，无法从事前预测可能发生的意外情况，事后缺乏深度总结，仅凭事中挖掘潜力、降耗增效，无法达到预期效果。

（四）预算绩效考评落实不到位

预算管理中缺乏监督、考核机制，无法真正凸显预算管理的实际意义。考核不力是当前多数乳业企业存在的主要问题。考核机制不健全、考核内容缺失、考核指标随意性大，是预算绩效考评落实的关键阻碍。影响预算绩效考评无法落实的原因：绩效考评形式化，与企业实际工作偏离，企业重形式、轻执行的情况较为严重；绩效考评机制未实时进行更新和改进，当企业战略规划发生变化，考评制度不适应企业发展，将会被淘汰；绩效考评对员工缺乏公正性，难以充分刺激企业员工积极性。

三、乳业企业加强预算管理应用的有效对策

（一）建立健全预算管理体系

1．以战略为基础推动预算管理

从本质上来看，预算管理是对企业未来发展的预测和管理，预算管理是战略规划的重要参考指标，因此管理具有战略性。因此企业可将战略作为基石，不断推动预算管理的优化与升级。

第一，在预算方案制定中，企业管理层要时刻牢记乳业企业的管理与经营理念，约束经营产生活动，明确未来发展的目标定位，划分各部门的经济责任，预算管理贯穿生产经营活动全过程，全程监管预算执行与绩效考评工作。

第二，乳业企业不同阶段的发展规划有所差异，各阶段的战略目标和规划也应随之进行更改，为产品开发、地域扩张、市场渗透等项目的预算管理奠定基础。

2．堅持市场导向原则

与其他类型企业一样，乳业企业生产经营活动也受到市场经营变化的影响，经济效益的不确定性较高。企业必须时刻关注市场风向，及时规避市场风险，坚持市场导向原则，动态化改进预算管理的内容，以期降低企业成本与经营风险；根据市场动向，可适当调整预算，或提高预算执行刚性，提升企业的市场适应力。

（二）注重做好预算管理科学规划

1．构建预算管理组织机制

预算管理工作的执行，依赖预算管理组织机构。健全的组织机构，是保证预算工作顺利执行的关键。乳业企业不同部门承担不同工作，独立设置预算管理组织机构，保证各组织能够分工合作。

（1）预算管理委员会

主任、委员是构成预算管委会的主要成员，是预算控制的最高决策机构。预算管委会需承担以下相关职责：详细分析乳业企业的战略规划，结合企业发展愿景，初步决定下一年度预算控制目标；负责预算审批工作，结合国家政策变化，实时更新企业内部审批制度；对总部、二级单位进行预算审批，并协调、仲裁各部门的预算冲突；负责必要的预算调整工作，持续监督、检查预算执行情况。

（2）预算管理职能部门

预算管委会的各项工作，交由预算管理职能部门处理，财务部内单独设置预算管理职能办公室，财会人员兼顾预算工作。其主要工作内容包括：按照管委会决策，编制预算管理手册；定期汇总乳业企业的预算执行情况，分析相关数据，呈报预算分析结果的同时，向管委会提出建设性意见；实时监督乳业企业的预算执行情况，反馈执行问题，为后期改进预算方案提供可参考资料。

（3）搭建预算管理责任网络

乳业企业应从预算管委会开始，下设多个部门，形成网络化的预算管理体系；并根据企业规模，搭建合适的管理责任网络。中小型乳业企业选择直线式预算管理责任体系，从上到下逐层下达预算任务，降低预算管理成本。大型乳业企业可采用事业部组织机构，将利润作为预算管理核心，实现分权管理，各部门相互协调，扁平化沟通，降低生产经营成本。

（三）注重选择科学合理的预算管理模式

乳业企业的发展情况各不相同，预算管理模式也应加以区分，以不同目标为起点，设立的预算管理模式，能够起到不同的预算管理效果。

乳业企业可参照以下几种模式，选择适合自身的预算管理模式：一是将资本投入作为起点，以此为依据编制预算时，重点参考净值指标，最终目的为实现企业收支平衡。企业投资中心，也可将这一模式纳入预算管理范畴。

二是将销售收入作为起点，具体来说是以销售预测结果为起点，对生产、成本、利润等与销售相关的项目进行预算编制，以期实现降低销售成本，提高销售收入的预算管理目标。这种模式，是当前多数企业可参考的预算管理办法。

三是将成本作为起点，预算编制部门需统筹兼顾企业整体发展情况，从企业整体利润和支出入手，以成本为导向，最终实现企业整体成本的压缩。这种预算管理模式，适合成熟期企业、大型企业集团。

四是将现金流作为起点，通过预算编制需维持企业收支平衡，编制预算方案时可参考利润和销售指标，这种模式，适合衰退期企业，或资金周转紧张的中小型乳业企业。

（四）注重预算管理方法的合理选择

科学的方法，能有效提升乳业企业的预算管理质量，目前乳业企业可通过以下方法，提升自身预算管理质量：首先，纳入弹性预算原则，设置合理的业务量间隔，在5%—10%以内的业务间隔量中，根据经营成本、利润、业务量等情况，弹性增减收入与成本预算，确保预算方案与企业实际工作的高契合度。

其次，乳业企业可参考零基预算，所有项目预算管理均从零开始，根据审议预算期内的各项收支情况，综合评估开支是否合理，进而编制合理预算管理方案。

再次，乳业企业可引进概率预算。这种预算方法以市场经济变化为基础，从市场产销、供需情况，预测企业生产经营成本、标定价格；利用概率论，分析相关变量，结合概率值调整预算编制。

最后，乳业企业可借鉴滚动预算方法，每年度固定整体的预算方案，缩短预算周期，以一个月或一季度为一个周期，滚动执行预算方案。

（五）注重科学编制年度预算，做好预算规划

1．明确编制范围和要点

年度预算方案的编制，需注意很多细节，而明确预算要点和范围，是乳业企业的首要工作。根据当前市场经济形势，乳业企业预算编制范围和要点可归纳为：每年统计当年的收鲜奶总量，统筹产供销的内在联系，合理安排生产，实现鲜奶资源的合理分配；企业在制定预算编制前，必须明确编制包括的时间范围、预算目标、预算进度；企业根据自身情况，拟定符合内部发展的“预算编制基准”，所有预算条目必须遵循基准规定；销售、生产、经营等重要的预算计划书，必须由预算部门负责人亲自编写，编写完成后呈递到总经理处，审批通过后公示；预算编制完成后，交由财务部执行相关预算工作，预算与财务部强强联合，共同约束企业经营活动的成本支出。此外，出现季节、经济危机等不可控因素，允许在基准范围内修订预算方案。

2．做好预算目标下达

确保各项预算目标下达到各岗位及生产线，且企业员工能按照预算目标开展各项工作，是预算方案执行成功的关键。乳业企业编撰完预算编制后，需分解中长期预算目标，将其按照年度、季度、月度进行划分，最终分解为每日的预算目标。从企业总部开始，层层传达预算目标，通过互联网系统加快信息传输，确保每一级别的工作者全部接收到预算目标，从而协调配合工作，为实现预算目标而努力。

（六）强化预算执行管控

1．健全预算执行体系

提高预算执行质量，健全预算执行体系是关键，针对乳业企业当前存在的预算管理问题，完善预算执行体系，可从以下方面入手：明确预算管理组织机构中，不同岗位人员的职责，避免互相推诿；梳理预算编制-审批-执行流程，确保预算方案能够顺畅下达并执行；引入财会系统、大数据等信息技术，解放双手，提升预算管理效率；持续优化自动化预算管理系统，提高信息化系统收集、整理信息的能力；培养优秀的复合型财会人才，将其安排到相关岗位，提升岗位工作效率。

2．强化年度预算控制

年度预算中，以销售、存货、生产和成本预算控制为主要内容，乳业企业应从以下方面强化年度预算控制：其一，强化销售预算：提高鲜奶收购标准，统计每日门店销售量，每日销售量传输至仓储，以便及时补货。各区域销售预算由专人负责，定时视察销售情况，及时传输缺货、货品滞纳等信息，提高销售质量。

其二，强化存货预算控制：企业管理者向下级员工强调库存管理的重要性，各门店工作者必须时刻关注仓储乳制品的生产及过期时间，临期产品可促销，及时更换过期产品，防止过期乳制品占用存储空间。

其三，强化生产预算控制：在年度工作中，必须保持各类产品的标准存货周转率，通过预测各类型产品的销售额，预算存货增减量和周转量。每年度盘点当年的销售情况，预算下一年度的重点生产类型，资金向销售量高的产品类型倾斜。

其四，强化制造成本预算控制：鲜奶是乳业企业的主要原材料。企业应首先控制原材料质量，优先选择质量好的源头供应商为合作方。其次保证原材料的持续供应，避免生产线出现材料断供，产品产量下降。再次实时更新库存材料量，在不影响生产制造的情况下，控制最小库存。最后控制人工、机器等间接制造成本，量入为出，适当裁员。

结束语

乳业企业目前占有较大的市场份额，乳制品与群众日常生活息息相关，提高乳业企业产品质量，是当前乳业企业需关注的重点问题。强化预算管理，能帮助乳业企业维持收支平衡，同时为提升企业产品质量奠定基础，因此强化预算管理迫在眉睫。乳业企业需积极面对预算管理强化过程中面临的问题，通过优化预算方法、预算管理模式以及强化预算执行管控体系等相关措施，加快企业预算管理的转型和升级。

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