管理会计在高校财务管理中的应用研究

张青

摘 要：长期以来，我国会计实务工作侧重财务核算，虽然在管理会计理论及实务方面也有一定研究，但較财务会计而言，管理会计在推动经济发展、优化会计主体决策等方面的运用还有待加强。管理会计作为会计学科的重要分支，将其应用于会计主体财务管理能够在经营状况、效益分析、经营投资决策、过程管控、主体战略制定与评价等方面发挥重要作用。高校作为非营利性质事业单位，具有业务模式、资金来源、支出方式多样化的特征，强化并完善管理会计理论及方法在高校财务管理工作中的运用势在必行。管理会计的理念和方法应用于高校财务管理能够使高校管理人员更加牢固地树立成本效益观，形成有效科学决策、避免财政资金的无效支付，促进高校健康、可持续发展。基于以上观点，本文从高校预算管理、投资决策、收支核算、控制与评价活动等方面出发，系统分析了管理会计在高校财务管理中运用的具体策略和路径。

关键词：管理会计；高校；财务管理

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.04.062

0 引言

近年来，世界经济正面临结构调整、增速减缓、竞争激烈等一系列挑战，我国国内经济也面临增速放缓的新常态化发展。为推动经济转型发展，2014-2018年间，我国国家财政部陆续发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》《管理会计应用指引》系列管理会计指引体系。2021年11月，国家财政部在《会计改革与发展“十四五”规划纲要》文件中正式提出了我国会计工作转型的目标和方向，进一步为管理会计功能扩展提供了空间。财政部颁布的一系列会计工作相关文件为我国管理会计体系建设工作提供了指导思想、基本原则和总体方向。

1 管理会计的内涵及其应用于高校财务管理的必要性

管理会计作为会计学科体系的重要分支，善于运用分析性方法，将“差量分析”作为基本分析理念，关注信息有用性，强调运用会计信息对会计主体经营管理活动决策的参考价值，从而优化会计主体的经营决策活动，提高经济效益。管理会计在推动社会经济转型发展、分析主体经营情况及运营效率、制定主体战略目标、科学进行投资决策、内部控制评价等方面具有重要意义。

随着国内高校招生办学规模扩大，基础设施不断建立并完善，高校资金总量和使用自主性也在不断提高，高校作为非营利性质事业单位业务模式、资金来源、支出方式多样化的特点也在不断显现。在这一背景下，强化高校财务管理，将会计信息的有用性落到实处成为高校财务管理人员亟待探索的问题。作为创新、科学的高校财务管理理念，管理会计的应用有助于协调校内各部门业务，推动内部控制的整体性及过程性，在一定程度上提高了各部门的工作效率及资源利用效果。管理会计的运用能够调动校内各部门的协调性和链接性，将经济管理工作渗透于高校发展的全程，使得高校诸如预算管理、决算分析和绩效评价工作等整体性的财务管理工作得以更好地推进，对高校管理工作实现事前分析预测、事中监督决策、事后科学评价的全面控制具有重要意义。此外，将管理会计的理念和方法应用于高校财务管理能够使得高校管理层牢固树立成本效益观念，优化高校的资源配置，促进高校实现现代化发展，因而推进并强化管理会计在高校财务管理中的运用是大势所趋。

2 高校财务管理的现状及问题

2.1 预算管理活动

预算管理贯穿了高校财务管理的全程，是规范高校财务管理活动的一种有效方式。预算管理作为优化高校资源配置的有效载体，为内部控制及监督提供了保障。科学的预算管理活动为内部控制环境提供了良好的基础，在激励高校科研、教学创新改革，提高经济活动效率，减轻财政负担、提高财政资金使用效益等方面具有重要意义。

当前，高等院校预算编制任务多是财务部门对各资金使用部门报上来的预估数字进行简单汇总统计。各资金使用部门预算管理人员的专业能力不强，对预算控制的重要性认识不足，在进行预算编制的过程中易受往期已支出总额影响，即具有基期依赖性。在高校不断扩大办学规模、创新发展的过程中，依赖基期基数编制次年预算往往目标不明确，未能真正考量预算期实际支出状况造成预算编制与本部门事务关联性较小，使得相关预算编制缺乏科学性和约束力。由于预算编制不准确，在实际资金使用的过程中，财务部门又会根据各资金需求部门实际需要不断进行预算调整，缺乏预算刚性，会计期末执行结果与预算收支往往相差甚远，不具有严密性、科学性。

2.2 投资活动

投资活动包括对内投资和对外投资。对于会计主体而言，对内投资是指长期资产的构建，对外投资指不包括现金等价物在内的投资及其处置性活动。近年来，我国国内各地高校发展迅速，不断扩大招生、办学规模，建设新校区，发展新项目，投资需求巨大。

面对不断扩张的办学规模、日益丰富的教育教学及科研活动，高校经济业务类型也在不断增多，投资需求扩大，办学经费紧张成为限制我国高校发展的主要因素。高校经济来源主要为财政拨款，在经费有限的情况下，如何实现低成本扩张，避免财政资金的浪费，合理有效进行投资决策，确保财政资金支出效率，是高校投资决策中的重要课题。在对各项经济业务进行会计核算的同时，高校财务部门还需要关注会计信息的有用性，以期相关经济业务的核算信息能够为管理层各项投资决策及高校未来发展提供科学预测及合理规划。多数高校未能重视会计信息的有用性，造成低效或无效使用财政资金，在进行投资决策时更多考虑短期效果，不考虑长期收益，导致投资失败或无效投资。

2.3 高校收支核算

我国大部分高校作为非营利性事业单位，其资金大多源于国家财政拨款。高校运用政府拨付资金从事公益性教育活动，扩大办学规模。由于财政拨款不要求高校进行偿付或支付相应资金使用成本，使得高校疏忽于资金使用效益的管控，未能有效建立起与成本支出相关联的盈亏核算体系。长期以来，高校财政资金使用效率控制机制的缺失，使得高校财务系统运行机制难以健全和完善。而近年来，国家不断完善高等教育体制，在各方面积极支持高校提高办学自主权，扩大高校招生办学规模，投入大量资源积极扩建教育教学基础设施。资金规模的不断扩大和财政资金使用控制机制的欠缺使得国家财政难以在具体项目资金使用的情况上进行监督，使得高校财务管理风险性增加。

由于资金来源的特殊性，高校对成本核算的重视性远远不足。与盈利性会计主体不同，高校成本管理的目标模糊，常以收支平衡为导向进行成本管控。成本管理的目标模糊直接导致成本核算对象也难以清晰界定。以培养高级专门人才和职业人员为主要目的的高等教育应将其成本核算对象与高校办学宗旨及目标相结合，以此为核心界定成本核算对象的范围，而不应当仅以现行教育事业、科研事业、行政管理等编制进行成本核算。会计核算目标的模糊不清使得成本分摊缺乏科学性，高校仅在总体类别上进行会计核算，难以形成准确、有用、可供科学决策的会计信息。

2.4 高校内部控制与评价活动

内部控制与评价制度的不健全也是当前高校财务管理工作中的一大问题。由于缺乏内部控制与评价方面的有效制度，高校无法对日常经济活动进行有效的监督管理。也有部分高校虽建立起内部控制与评价制度，但在制度设计方面还存在着一定的缺陷和偏差，使得一些控制与评价的有效性被削弱，对实际工作产生了一定的影响。

在评价活动方面，高校应当建立科学、系统、多维度的全流程评价体系。而多数高校现行评价体系是基于财务会计的日常核算、年终决算及预算数据，这种基于静态数据评价的方法难以形成科学、系统、多维度的评价体系，属于事后评价。单独采用事后评价机制是高校内部控制系统性评价体系缺失的表现，难以形成系统化的科学评价体系，导致会计工作的控制和监督职能无法实现。

3 管理会计在高校财务管理中的应用策略及路径

3.1 促进全面预算管理的实施

全面预算管理是管理会计中重要的管理模式之一。科学的预算管理是对会计主体内各部门的资源分配和经济规划，以便会计主体有限资源开展各项经济业务活动。全面预算管理的实施能够实现对会计主体经济活动的规划和控制作用。当前，预算编制随意性较大，缺乏系统科学的预算管理体制等是国内高校面临的主要问题。零基预算站在预算编制期间的起点，以未来期间实际业务为基础从零出发考虑各项预算规模。将管理会计中零基预算的理念运用到高校预算管理中有助于提高预算编制的合理性，避免将以前年度不合理的成本费用支出带到下一预算期间导致的预算编制不合理问题。

在高校具体应用上，零基预算应当在充分考虑支出必要性、价格合理性等因素的前提下，根据预算期内单位总体发展规划以及教育教学计划等一系列具体计划方案，站在实际业务角度，对各项目资金进行量化编制。为增强预算编制对预算期支出过程的可控性和预算编制的可操作性，最大限度发挥预算管理系统对资金使用状况的监督作用，预算编制应当准确、明晰，杜绝传统预算编制的随意性，将财政资金用到实处，用出效益。全面预算管理系统的有效实施能够将高校财务会计核算信息与非财务信息结合起来，根据实际业务将资金使用规模逐层分解后进行统筹规划，规范资金使用标准，增强预算系统的控制作用。

3.2 运用概率分析法科学投资决策

在高校投资需求不断扩大的新形势下，传统的财务会计核算与科学的预决策同等重要。与传统财务会计不同，管理会计是为强化会计主体内部管理决策而产生，注重对内服务，因而更加关注会计信息对于经济业务预测、决策的有用性。目前，我国高校广泛使用传统会计核算方式，疏忽对财务信息有用性的管理使得其难以为经济业务决策提供充分的科学依据。

不同于其他主体，高校投资决策主要服务于科教活动或独立项目中的特定投资需求。高校投资决策指在考虑实际资金状况、办学条件以及其他可预见状况的情形下，在若干备选投资方案中敲定最佳方案的过程。运用管理会计中的投资决策分析法在一定程度上为高校实现科学决策、有效投资提供了方法论。按照管理会计学科的分析思路，高校可以运用货币时间价值的相关研究成果，以现金净流量以及与其紧密相关的内含报酬率指标搭建投资决策评价体系，对不同的投资方案可能带来的回报以及可能的损失进行综合比对，多类型多组别评判，最终选择合适的一项或多项方案进行投资。利用数据模型分析，高校决策能够综合考虑财务及非财务相关信息，在分散财务风险的同时提高了投资回报率，为高校投资方案的选择提供科学依据。

3.3 精细化的成本核算

管理会计理论及方法运用到高校财务管理工作，可以有效对各业务环节、流程进行监督，完善财务风险控制机制，提高资金分配的合理性及资金利用的效率性。在当前经济新常态化发展背景下，将管理会计学科的各理论与方法运用到高校实际经济管理活动之中，培育“精细化”的成本核算意识，能够优化资金分配，提高资源利用效率。

目前，高校多按照教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出等类别进行经费支出的划分。这样分类未能实际考虑高校办学目标及宗旨，更未站在实际业务层面考量，造成会计核算粗放。为将更好地调节高校的资金分配，应将“精细化”核算理念渗入会计核算的方方面面。与财务会计观点不同，管理会计学科根据成本性态将成本分为变动成本和固定成本，即成本二分法。根据这一观点，高校应当建立成本与各变动成本因素之间的关系，如办学成本与师生数量，将成本核算与各成本对象之间联系起来。根据相关的战略目标，将固定成本合理分配至相关成本对象。成本二分法的应用在一定程度上提高了高校会计核算的科学性与准确性，将会计信息与科学决策紧密联系起来。

3.4 建立基于战略目标的评价体系

管理会计有助于建立权、责、利相统一的内部控制与评价体系。责任会计作为管理会计体系的一部分，是顺应高校资金使用责任制产生，以便对各部门资金使用活动进行控制、监督和评价的管理系统。在管理会计理论中，使用资金并为之承担相应责任的各部门被称为责任中心。建立并完善责任会计，明确各責任中心，不仅有助于高校各层领导进行控制监督，也有助于调动各责任中心工作人员的积极性与创造力。

高校中存在很多紧密联系又相互独立的经济实体，运用管理理论，应将这些经济实体作为责任中心看待。在校党委的统一领导下，这些经济实体各司其职，服务学校的发展。为了顺应现在的要求，提高高校内部运转的效率，减少实质性的内耗，应在高校内部倡导分权管理。顾名思义，要求高校调整内部组织架构，不再简单依赖于自上而下的一体化管理模式，而是将权力下放至各责任中心，将核定的目标业绩分摊至高校内部各责任中心，对其实行计量、监督、评价，以其现实表现作为业绩考核的重要依据。建立并完善以各责任主体为中心的评价体系，要求高校在分权制的基础上将准确划分独立的责任中心，以期更好地监督控制和责任落实。基于高校战略目标的评价体系贯穿高校各项经济活动的全程，能够将财务信息与非财务信息相结合，对经济业务的事前、事中、事后进行科学评价，保证高校战略目标的导向性。

4 结语

管理会计在高校财务管理工作中应用，可以有效促进全面预算管理体系的实施、提高投资决策的效率、收支核算信息的有用性及评价体系的科学性。此外，管理会计工作的不断渗透在一定程度上也完善了高校财务风险预警机制，促进高校财务资源合理配置。管理会计学科内容的丰富性及其理论的科学性使得它能够调动会计信息的服务功能，有助于高校管理人员科学决策，避免财政资金的无效支付，促进高校健康、可持续发展。

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