工业软件企业税务实务和税收优惠研究

谢学军 广州中望龙腾软件股份有限公司

引言

随着全球迈向工业4.0，经济发展放缓，智能制造将更为重要，我国也更加注重智能制造和工业互联网的发展。2015年，国务院发布了《中国制造2025》等行动计划，对工业发展提出了量化目标，工业软件作为智能制造和工业互联网的核心，其重要性不言而喻。

一、工业软件行业特点

（一）工业软件概念及其特点

工业软件是应用于工业领域的软件或系统，其目的主要是为了提高工业企业生产经营的效率。工业软件广泛应用于工业领域的设计、生产、管理等环节。工业领域应用的其他通用软件也不属于工业软件范畴。工业软件是工业技术软件化的成果，而工业软件技术化是指充分利用软件技术，实现工业技术和工业知识的系统转化，工业技术和知识是基础，工业软件是载体，软件化是关键。

相比其他软件，工业软件具有以下特点。一是工业软件和工业领域的行业联系比较紧密，一款工业软件甚至只能应用于一个或几个特定行业，某些国外知名软件公司直接脱胎于某些行业头部企业，行业属性比较明显。二是工业软件特别是某些工业软件小类涉及多学科应用，同时涉及工程、数学、物理和计算机等学科，工业软件开发难度巨大。三是工业软件需要在实际工业应用场景下不断被迭代和打磨才能获得成功，开发时间周期特别长。四是工业软件具有工具属性，直接应用于真实生产各场景，如果出现问题，工业企业将出现巨大经济损失，所以工业软件开发要求高[1]。

由于种类繁多且复杂，工业软件有多种分类方法。国家标准（T/CESA 1046-2019）根据工业软件的适用范围、业务环节、知识类型三种维度进行了分类。国家工信部运行局将工业软件分为研发设计类、经营管理类、生产制造类以及运维服务类。研发设计类工业软件主要包含：计算机辅助设计、计算机辅助制造、计算机辅助工程、产品生命周期管理等。经营管理类工业软件主要包含：企业资源计划、人力资源管理、客户关系管理、供应链管理和办公自动化等。生产制造类工业软件主要包含：高级生产计划与排期、制造执行系统和效率评价系统。运维服务类工业软件主要包含资产性能管理。

（二）我国工业软件行业发展现状

因工业软件需要对工业技术知识和底层数学算法等的长期沉淀，西方主要工业巨头主导工业软件的发展，研发了世界主要工业软件，并在事实上形成了全球行业标准。我国工业软件以IT企业为主，我国工业软件企业并没有坚实的工业基础和背景。虽然我国是世界上工业门类最为齐全的国家，但我国的工业软件大而不强，工业软件国产化率比较低，细分品类发展也极不平衡，按照中国工业技术软件化产业联盟公布的2019年数据，经营管理类工业软件国产化率最高，达到70%，生产制造类工业软件国产化率为50%，运维服务类工业软件国产化率为30%，研发设计类工业软件国产化率为5%，而且我国研发类工业软件仅用于工业机理简单、系统功能单一、行业复杂度低的领域。

我国工业软件的发展面临以下困境：一是产业生态薄弱。国外产商很早进入中国，已经建立起包括代理商、二次开发商等完整的产业生态链，国外著名工业软件衍生出来的各种行业应用软件十分丰富。而我国工业软件起步晚，生态建设也比较晚，无法和国外同类软件竞争。工业软件是“用”出来的，如果没有更多的行业应用，工业软件特别是研发设计类工业软件就无法持续进步。二是人才短缺。我国工业软件行业，尤其是研发设计类工业软件企业普遍规模较小，在人才市场上竞争力比较弱，工业软件行业人才更多地流向其他高产值行业，比如互联网行业以及游戏行业。三是技术落后。我国在基础科学领域的发展较为缓慢，导致我国工业软件，特别是研发设计类工业软件在通用性、稳定性方面都不如国外同类软件。

（三）我国工业软件行业的发展趋势

我国工业软件行业的发展将呈现以下趋势。[2]

1.功能专业化

随着我国工业软件企业不断深耕行业，越来越理解工业企业知识，自主研发能力越来越强，其软件功能越来越专业化，越来越可以和国外软件竞争。比如经营管理类国产工业软件企业凭借对我国工业企业的管理实践等的深刻理解，开发出适合实际需要的软件，获得了70%以上的市场份额，在和国外同类软件的竞争中丝毫不落下风。国产研发设计工业软件企业的市场份额较低，但其发展方向仍然还是结合工业企业的行业实际需要，提升软件产品稳定性等性能和功能。

2.工业软件的云化及服务模式的灵活化

云计算技术推动了工业软件的云端化，很多工业软件企业开始部署云端，并推出自己的云产品。云计算也同样催生了按需服务的SaaS（Software as a Service，简称SaaS）这样的商业模式。存储到云端的文件和数据可以和其他SaaS软件互通，减少了协同成本。将工业软件按使用期限收费的订阅制（订阅制是一种商业模式，是指消费者在一定的周期通过支付一定的金额获取相应的服务）也给下游客户提供了更多灵活多样的选择，国外工业软件巨头欧特克公司已经将二维CAD欧特克软件产品的销售模式全部改为订阅制，在资本市场和客户层面都获得了比较好的认同度。

（四）粪污处理 在做到“干清分离”“雨污分离”之后，可以以乡镇为单位，修建复合肥厂，将所有的干粪集中加工成为复合肥。

3.产品一体化

由于流程上的衔接，研发设计类工业软件开始被集成在一起，实现产品设计和制造周期的管理。如果在技术上遇到难以跨越的门槛，国外工业软件公司常常通过并购的方式以吸纳新技术，实现产品功能的完善和持续进步。除了自研以外，国内的工业软件公司也越来越体现出技术并购以及行业整合这一趋势。

二、工业软件行业的税务实务

按现行税法，如同其他软件行业一样，工业软件行业企业涉及的税种主要是增值税及各附加税、企业所得税，不涉及消费税。增值税方面，由于软件企业是轻资产行业，属于人力密集型行业，成本费用主要来自人工薪酬。工业软件企业的人才来源基本和互联网行业以及游戏行业等热门行业重叠了，人才竞争压力大，人工费用占营业收入的比例较高。工业软件行业的增值税的抵扣进项税比较少，如果不考虑优惠的税务政策条件，软件行业相比其他行业的增值税税负是比较高的。营改增后，软件行业主要涉及营业税两档税率，分别是6%和13%，销售不动产即软件产品按13%缴纳增值税，提供服务方面等按6%缴纳增值税。

相比其他行业，软件行业的创新性要求较高，工业软件企业的研发费用占营业收入的比例较高，对应会计或税务方面的处理，也有很多软件行业企业将研发费用资本化。大部分工业软件企业可以取得国家高新技术企业资格。所以大部分工业软件企业在企业所得税负方面也能享受一些税收优惠。

相比其他行业，工业软件企业的税务处理或税务筹划相对比较复杂，需要从软件企业的全生命周期来做规划。工业软件企业需要结合相关税务政策，从注册设立、运营以及其他关键节点等做规划。

企业财务人员或税务人员也要加强学习，不仅仅学习会计或税务专业知识，也要不断学习工业软件行业知识，将税务政策更好地运用到工业软件行业实践中。工业软件行业财务人员或税务人员要秉持业财融合的指导思想，深入企业的销售前线和研发前线，从合同管理和研究开发项目管理等环节规划税务管理，降低税务风险。[3]

三、工业软件行业税收优惠实务探讨

软件行业对于国民经济而言，有着举足轻重的作用；另外，相对于国外软件而言，国内软件行业竞争力仍然比较低，工业软件行业特别是研发设计类工业软件行业也是如此。为了扶持软件行业的发展，国家相继出台了相当多的税收优惠政策。根据《国务院关于印发新时期促进集成电路产业和软件产业高质量发展若干政策的通知》（国发〔2020〕8号）、《财政部、国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）、《财政部、税务总局、科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）、《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）、《财政部、税务总局、科技部关于加大支持科技创新税前扣除力度的公告》（财政部、税务总局、科技部公告2022年第28号）等文件，软件行业企业可以享受以下一系列的税收优惠：

（1）国家鼓励的软件企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

（3）现行适用研发费用税前加计扣除比例75%的软件企业，形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。在2022年10月1日至2022年12月31日期间，税前加计扣除比例提高至100%。

（4）软件行业增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

按《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。大部分的工业软件行业企业能取得高新技术企业资格，某些优秀的工业软件企业还能享受国家鼓励的重点软件企业10%的企业所得税的优惠政策。如果再加上研发费用加计扣除的税收优惠，工业软件企业的企业所得税税负是比较低的。增值税方面，符合税务政策条件的工业软件企业也享受了3%的增值税税收优惠。总之，我国软件行业相比其他行业税负是较小的，随着税负的降低，工业软件企业可以投入更多的资源到研发和创新工作上，因此，我国的工业软件虽然起步晚，但发展是比较快的。[4]

随着销售模式的创新，国外工业软件企业推出了更短使用期限的订阅制软件产品，下游行业客户被持续教育后，出于短期减少成本的角度出发，也接受并认可了这种模式。国内工业软件企业也不得不推出订阅制产品以应对竞争。总体而言，在工业软件行业，订阅制已经成为未来一个发展趋势。但订阅制导致了一个增值税税负升高的问题，国内工业软件企业一款使用期限没有限制的软件产品按13%缴纳增值税，按财税〔2011〕100号文执行增值税即征即退政策后，实际税负变成了3%。但在订阅制下，如果同款软件产品按使用年限销售，根据税法规定，工业软件公司要按无形资产租赁的服务项目缴纳6%的增值税，增值税税负变高了。

首先，订阅制下和非订阅制下的工业软件产品都是某种计算机知识产权的授权应用，其背后还是大量的源代码。其次，订阅制下和非订阅制下的软件产品交付方式也没有变化，都是工业软件企业交付软件授权号码给购买方，差别就是订阅制下的软件产品有使用期限，而非订阅制下的软件产品是没有使用期限的，可以永久使用。再次，订阅制下，工业软件企业交付授权号码后，在客户的整个软件使用期限内，并没有提供其他服务。所以，虽然订阅制和非订阅制下的工业软件产品销售本质上是没有差别的，但税务处理却是有差别的，这本身就是不合理的。

按现行税法，在订阅制销售模式下，工业软件企业增值税税负变高，税收成本增加。现阶段的增值税政策对国内工业软件企业的正向激励作用打了折扣，也一定程度上降低了国内工业软件企业的竞争力。

随着当前工业软件行业创新了订阅制的销售模式，我国的增值税政策也应该做一定的政策更新或调整，为了保持增值税优惠政策的一致性，笔者提出以下建议，供有关部门研究修订增值税税收优惠文件，规定软件企业销售订阅制模式下的软件产品按服务项目缴纳6%的增值税，对其增值税实际税负超过3%的部分也实行即征即退政策。

结语

我国工业软件行业发展起步晚，同时面临着国外同行业的竞争，在研发设计类工业软件领域与国外竞争对手差距较远。我国政府开始在人才、技术、市场和行业应用方面布局谋篇，鼓励我国工业软件企业全面掌握关键技术。同时我国工业软件企业开始真正深入工业企业实际应用场景，打磨工业软件，帮助工业企业客户创造价值。工业软件企业也开始获得资本市场的支持。我国现阶段一系列的税收优惠政策也促进了工业软件行业的发展，如果与之配套的增值税税收优惠政策也能被不断优化，我国工业软件企业销售订阅制的软件产品也能享受增值税即征即退的税收优惠，这将促使整个工业软件行业加大创新，加速发展。