浅谈企业会计内部控制中存在的不足及改进策略

何应超

（长江大学，湖北荆州434020）

1 引言

随着社会经济建设的快速推进，企业经营的环境越来越优越，但面对的市场竞争也越来越激烈，这对企业内部管理尤其是财务管理工作提出了更高的要求。在现代企业管理中，应当着力加强管理水平的提升，尤其要做好会计内部控制工作，只有这样才能帮助企业提升管理水平，有效应对在发展过程中面临的各类风险与机遇，为企业的发展提供有效的支持。然而，在现代企业管理中，会计内部控制工作的实施仍存在诸多不足，从观念到策略还有极大的提升空间。因此，应当加强对企业内部控制管理工作的深入研究，立足于企业发展的实际，及时更新管理观念，升级管理策略和方法，构建与企业发展相匹配的内控模式，从而为企业的现代化发展奠定坚实的基础，促进企业在新经济环境中实现高效发展和高质量发展。

2 企业会计内部控制的重要价值

2.1 有助于提高企业的管理水平

在企业管理的过程中，财务管理是重要的组成部分。会计主要承担企业经营过程中的资金运行管理和资金监督职责，通过系统化的工作体系实现对企业资金的收集与核算，监督企业实现对资金的有效管理，并为企业战略决策、业务发展和长效运行提供全面的、可靠的、准确的财务数据支持。因此，会计内控体系的建立将直接关系到企业管理的整体水平。

首先，有意识地将财务管理部门纳入企业运营的战略管理部门，让财务管理人员能够有更多机会参与到企业的战略决策，有利于提升财务部门的宏观分析和风险预测的综合能力。

其次，着力将财务部门的风险控制与部门绩效管理充分结合，使企业的财务部门与人力资源管理部门充分联合，有利于实现对企业员工绩效的管理和协调。针对绩效不达标的财会人员，可以对其薪酬进行短期调整，长期未达标可降职降薪，有效降低在会计内部控制中风险发生的概率。

2.2 有助于提升企业的盈利能力

在会计内控工作的实施过程中，财会人员要严格遵循相关的法律法规和政策制度，构建与企业发展相匹配的内控管理模式。在此过程中，将涉及多个方面以及多个层面和各项业务的融合。

首先，会计工作者作为内控体系中最直接的执行人员，能够通过内控制度将企业各个业务部门的相关信息转变为有价值的会计数据，加强对数据的整合分析，进而为企业的经营活动决策提供数据支持。

其次，通过内控工作的开展，有利于更真实、全面地反映企业在某一阶段的财务整体状况，让企业管理者对企业经营的状态有全面的了解。因此，在企业的发展过程中，做好会计内控工作，能够为企业的财务管理提供有效的支持，从制度层面提高会计工作的成效，避免在工作实务中出现烂账、假账等问题，进而综合提高企业的盈利能力，为企业的良性运作和稳定发展奠定坚实的基础，不断促进企业经济效益和社会效益的提升。

2.3 有助于增强企业的抗风险能力

在企业的发展过程中，构建会计内控制度是企业管理的重要内容之一，与企业的整体经营水平以及可持续发展的潜力有密切关系。近年来，会计内控在企业管理中备受重视，一方面，企业能够通过构建新的控制程序满足新环境中企业业务发展的实际需要，改变传统的“后门式”财务控制方式，提高财务管理的综合效能；另一方面，能够解决在会计制度实施过程中的诸多实际问题，提高各类财务问题处理的效率，优化工作流程。因此，通过构建完善的会计内部控制体系，能够帮助企业规范管理制度，有效避免在经营过程中所遭遇的各类经济风险和其他风险。

3 企业会计内部控制中存在的不足

3.1 企业管理理念落后，缺乏会计内部控制的思想意识

管理理念是指在企业在相应的生产条件和生产方式中，企业经营者在管理过程中依照一定的基本原则、采取一定的程序及方法对企业自身的各方面资源以及相关的经营活动进行有效的规划和管理的一种理论认识，能够实现对企业经营的有效组织和指挥，使企业管理达到更好的激励、协调效果，从而达成企业的发展目标。可以说，管理理念是企业实行企业管理的理论指导和重要依据，将影响企业管理者在管理过程中决策的方向。

在当前的管理过程中，部分企业注重经济效益的提升，忽视管理能力的提高。虽然在企业内部已经树立了内部控制的意识，但并没有将其渗透到日常经营与管理过程中，在许多企业的管理者中，内部控制的意识仍然较为淡薄。在部分企业中，管理者认为公司已经构建了规章制度，能够实现对内部账户的有效控制，没有必要针对企业财务进行专门管理，也没有必要建立相应的执行机构，这就导致所有工作的衡量都是从宏观层面出发，缺乏从财务层面的细化思考，进而导致不能从会计内控的角度衡量制度的有效性。因此，企业不能发现规章制度中存在的不合理问题，影响了会计内控机制的有效实施，也直接影响了会计内控制度在企业管理中的价值。在企业内部不能构建基于财务管理的相互制约、相互分离、相互补充的管理模式，部分制度不能发挥实效。在部分企业中，甚至存在多项事务集中于一人负责的现象，难以发挥监督与控制的效能，影响企业的稳定发展。

3.2 企业管理制度粗放，难以及时发现业务流程的漏洞

当前，会计内控制度受到许多企业的重视，在部分企业中对公司的账户已经开始实施内部控制，但由于对内控制度的实施缺乏经验，以至于在应用的过程中，没有结合当前企业发展的实际需求开展工作，导致内控制度在应用中出现不适应的问题，无法实现对财务会计工作的有效管理，难以发现在业务流程中出现的漏洞，容易导致财务工作失控等问题。究其原因，企业的管理制度相对粗放，没有针对企业会计的科目进行有效的调整，缺乏健全的控制机制，难以实现对账务的足够控制，以至于在企业融资过程中出现审计失控的问题。此外，在部分企业的财务报表中，还存在较多的缺陷，例如，数据不全、数据不准、数据管理不严格等问题，容易导致企业遭遇财务风险。

3.3 企业内审机构缺失，未能发挥企业内审的监管效能

在企业的内部控制体系中，审计是极其重要的工作环节之一。相关人员通过系统性的审计工作，采用科学合理的审计方法，能够准确全面地评估企业在某一阶段内的财务整体状况，同时，确定相关信息是否完整、是否真实。但部分企业忽视审计对于会计管理的价值，没有构建具有独立性的审计机构，在企业内控中缺乏自我监督，影响内控制度的实施效果。在部分企业中，虽然已经根据企业实际制定了会计内控的制度，也设置了专门的机构，但在执行中不能有效落实内控制度。加之内审机制的缺失，甚至出现将财务部门与内审部门混为一体的情况，不能有效发挥企业内审的监管价值，无法保障企业所披露的各项信息的真实性、准确性，容易导致企业遭遇财务风险。

4 企业会计内部控制的改进策略

4.1 转变管理理念，强化会计内控管理的思想意识

意识决定行为，为有效改善企业财务管理的状况，提高会计内控制度实施的效能，必须从意识层面加以转变，更新企业管理者的理念，以此转变企业内控管理的方向，不断强化企业领导者、管理者和财务工作人员的内控意识。在此过程中，企业领导者应当加强学习先进的企业管理经验，结合企业的实际情况明确内控管理的重要性。尤其是要认识到通过会计内控制度的实施，能够帮助企业领导者更真实地了解企业的实际运行情况，能够准确分析企业当前状况与市场发展之间的差距以及匹配度。为此，领导者应当全面提高自己的思想意识，提高企业管理的综合能力，注重构建会计内部控制制度，加强内控制度实施，促进人力资源、物力资源的配备，为会计内控制度的实施奠定良好的基础。

4.2 把握内控要点，构建会计内控管理的制度体系

企业会计内部控制是企业针对会计工作开展的内部控制管理工作，会直接影响企业会计记录、财务报表等内容的真实性和公正性。在制度的建设上，需要体现两个方面的效能：一是能够有效保护企业的资产安全，同时，能够加强对资产的有效利用；二是能够有效保证各项会计信息记录的真实性、正确性。从宏观层面来讲，制度体系包含6 个方面的制度内容，即内部牵制制度、内部财务会计制度、内部审计制度、行政流程管理制度、财产保管制度以及财产清查制度。在会计内控制度的制定过程中，需要结合这6 个方面的内容，把握各个环节的内控要点，根据企业实际情况构建完善的制度体系。从细化角度来讲，需要做好6 个方面的细化措施，即需要做好授权、分工、业务记录、财产安全、书面文件以及人员素质等方面的内部控制和管理。首先，从授权控制的角度来讲，企业在运营过程中需要完善业务授权、批准的管理制度，对各级工作人员的权利、责任进行明确划分。在相关业务实施中，只有经过授权和批准的人员才能处理相关业务，没有获得授权与批准的人员则不能从事此项业务。通过这种方式进行控制，使企业会计实务当中的每一个过程与环节做到责任明确、权利明确，在特殊事件发生时能够及时控制。同时，在授权控制的实施过程中，要求对各级管理人员的具体职责范围和业务处理的权限进行严格的规定，明确每一个授权人所承担的具体责任，强化授权人的责任意识，在工作中能够对自己的各类处理行为负责。其次，从分工控制的角度来讲，在内控管理过程中需要对相关职务进行细致分工，不可出现“一人兼任”的现象，这有利于实现部门之间、人员之间的互相监督与管理。再次，从业务记录控制、财产安全控制、书面文件控制的角度来讲，相关人员对企业业务处理的各种实务进行规范管理，使各项经济业务遵循一定的规范，并将这些内容制作成规范化的书面文件，下发给相关的人员或是悬挂于公共场合，以强化执行的效力，确保会计记录数据的真实性、及时性和准确性。最后，从人员素质控制的角度来讲，人员素质控制将采取相应的方法与手段鼓励企业各级人员不断提高自身的职业综合素养，确保各项工作能够稳步开展。

4.3 分析企业实际，构建会计内控管理的规章制度

在企业会计内控制度实施的过程中，要提高执行的成效，相关部门的管理者应当加强对企业发展以及当前工作的深入了解和全面分析，尤其要加强对现行规章制度的深度研究，找出在制度实施中存在的不足、缺陷、矛盾等，将其作为规章制度优化的切入点，以此构建完善的会计内部控制制度体系，提高规章制度的建设成效。首先，企业会计部门应当基于覆盖全公司的目标建立内部控制的规章制度，针对不同的控制活动进行全面的分析、比较，改进不足之处，提高规章制度的实用性、适用性和有效性。与此同时，必须充分结合企业当前的发展状况，深入研究新会计制度，将其纳入实际管理过程中，进而为会计内控制度的优化奠定基础。其次，主管人员应当对这些内容进行细致分类，通过现有制度与新规章制度的对比、分析，提高二者的协调性。因此，在企业内控制度实施的过程中，应当确保满足新会计制度的要求，不断促进内部控制制度的完善。具体而言，可以从3 个角度着手：第一，需要立足于当前的工作实际，从上至下梳理工作体系，分配具体的工作条件，明确在内部控制体系中各个环节的具体责任和责任人。采用岗位责任制的方式，构建职能架构完善的体系。第二，要落实责任制管理，充分考虑企业发展的需求和员工发展的需要，优化薪酬制度和奖惩制度，定期评估相关员工的综合表现，采取奖惩措施，以实现对优秀员工的奖励，加强对错误行为的纠正。第三，应当增设监管部门和监管岗位，引入内部监督的管理机制，充分发挥制度管理的优势，不断规范员工的行为，营造积极、和谐的企业内部环境，为内控制度的实施奠定良好的基础。

5 结语

综上所述，全新的经济形势为企业的现代化发展提出了更严苛的要求，要提高企业的市场竞争力，就必须立足于当前管理的实际情况，找到财务管理中的不足和漏洞，构建完善的会计内部控制体系，涵盖从宏观设计到微观细节落实，形成完善的内控制度。同时，要打造专业化的内控团队，不断提升企业内控管理的整体水平，解决在企业管理中面临的实际问题，提高决策的有效性、执行的有效性，帮助企业更好地规避发展中的各类财务风险，确保企业在新环境、新市场中能够获得更好的发展。