企业货币资金内部控制存在问题及对策探讨

武虔虔

（平顶山天安煤业股份有限公司二矿，河南 平顶山 467000）

货币资金对于企业发展具有重要推动作用，但是货币资金也具有较高的风险性，可以为企业发展带来一定的影响。企业在经营过程中所有的活动都是围绕货币资金来开展的，因此，需要通过加强内部控制的方式来保障资产安全、降低货币风险、提升经营效率，为企业创造更多的经济效益。但是在对货币资金进行内部控制的过程中还存在一些问题需要积极探讨有效的解决策略。

一、货币资金内部控制的目标及原则

1.目标

第一，为货币资金的安全和合法性提供保证。企业在开展经营活动过程中，货币资金作为资产的重要构成部分，具有较强的流动性，可以成为企业开展某些业务的支付方式。为了保证企业日常活动可以正常开展，必须要充足的流动资金作为保证，因此，就需要企业建立完善的货币资金管理制度，来对流动资金进行管理，减少不必要的支出，保证各项资金收支情况都在合理的控制范围内，防止出现货币资金被非法盗用的情况。

第二，保证货币资金核算准确。货币资金虽然只占总资产的很小一部分，但是却发挥着巨大的作用。如果对货币资金不能进行合理的控制，很容易出现徇私舞弊的不良行为，从而造成一定的财务风险，影响到企业的正常发展。因此，企业必须要构建起完善的货币资金内部控制制度，通过设置科学的审批权限、规范财务处理流程等方式来保证货币资金收支平衡，保证货币资金使用情况的真实性，防止有人私自挪用资金。

第三，保证货币资金的完整性和安全性。货币资金的安全性对于企业发展具有重要推动作用，因此加强货币资金内部控制的目的就是为了保证货币资金的安全性，提升货币资金的使用效率，防止在经营活动中出现不法行为[1]。由于企业货币资金具有很强的流动性且风险性较高，因此企业为了实现货币资金完整性和安全性的内控目标，可以采用登记簿记录、不相容岗位分离、定期轮岗等方式来加强防范，以此保证货币资金的安全性。同时还要通过对连续收据票号进行控制的方式来保证货币资金的完整性。

第四，提升货币资金的经济效益。企业在经营活动中，使用的货币资金越多，流转速度越快，最后获得的经济效益也会越多。所以，企业持有的货币资金数量对于企业的经济效益具有直接的影响作用。企业的货币资金越多可能会降低企业的经营能力，而货币资金越少则可能给企业造成资金短缺的危机，由此可见，对货币资金进行合理的分配和使用，使其得到有效的应用，才能提升货币资金的经济效益。

2.原则

第一，不兼容岗位相分离的原则。企业在针对货币资金管理进行岗位划分的时候，需要进行合理的岗位设置，并明确岗位职责和岗位权限，严格按照不兼容岗位相分离的原则来保证各个岗位人员能够相互促进、相互制约和相互监督。

第二，内部制约的原则。货币资金在使用的时候具有一定的独立性，因此，对货币资金的支付、记录、审批等工作必须由不同的人来进行负责。严格按照相关的制度来进行管理可以防止违法乱纪行为的发生。

第三，定期对账和定期盘点原则。为了保证货币资金的真实性和完整性，企业需要安排专门的人员对银行日记账和银行账户余额进行随机检查，核实账目是否真实，此外，还要对现金日记账和库存现金数进行仔细核查，确认相关记录是否保持一致。对于不吻合的环节，要经过调查并及时进行调整，编制银行存款余额调节表，并做好后期检查工作。

第四，定期轮岗原则。对于负责管理货币资金的人员，企业应该制定定期轮岗制度，通过让这些人员定期进行岗位交换来防止企业出现徇私舞弊的违法行为，从而降低财务风险，提升货币资金的利用率。

二、企业强化货币资金内部控制的重要性

1.有助于货币资金安全运行

企业大部分经营活动都是围绕货币资金展开的，在日益激烈的市场竞争中，企业货币资金承受着巨大的压力，由于融资项目不断增多，产品需求不断缩小，使得企业常常出现积压库存，资金周转不顺畅的情况，因此，企业对货币资金进行有效的管理，提升货币资金的最大化利用率成为当前企业的重要工作之一。对货币资金进行内部控制，结合市场发展状况来开展经营活动，有效降低货币资金风险，提升企业承受风险和应对风险的能力。企业通过完善内部控制制度，加强货币资金管理，对相应人员的行为进行约束，有效防止出现徇私舞弊、挪用专项资金的不良行为，切实保证企业资金的安全运行，促进企业长久发展。

2.有助于最大化发挥货币资金的使用率

对货币资金进行内部控制，可以使企业资金得到合理的安排和应用，从而提升资金的使用效率。企业如果能够合理分配货币资金，就能为企业开展经营活动提供资金保证，同时还能保证企业资金的完整性，使企业有足够的流动资金进行运营周转。在激烈的市场竞争中，企业既遇到了发展机遇，同时也面临着严峻的挑战[2]。如果企业想着竞争中获取更多的核心竞争力，就要选择合理的资金管理方式，对货币资金进行科学的统筹安排，在保证资金支出平衡的基础上，提升资金的最大化使用率，实现企业货币资金的真正价值，为企业创造更多的经济效益。

3.有助于降低财务风险和经营风险

对货币资金进行内部控制，还有助于降低财务风险和企业经营风险。企业只对货币资金加强管理和控制，才不会出现资金闲置或资金浪费的现象，从而为企业正常运营提供充足的资金保证。企业在开展经营活动的时候，有些资金并不是马上就可以进行回收的，会形成应收账款，需要经过一个长期的过程才能完成最终的交易，在这期间有可能会出现经营风险，造成资金周转不顺畅等问题，为企业带来一定的财务风险。而对货币资金进行内部控制，采用科学的管理方式，保证资金得到合理的分配和使用，同时对资金结构进行优化，科学权衡流动资金的占比，这样才能有效降低财务风险和经营风险，提升企业承受风险和应对风险的能力，为企业顺利开展经营活动提供保障。

4.有助于企业管理制度进一步完善

企业加强货币资金内部控制就是为了更好的提升资金的使用率，实现企业资产的保值和增值。建立科学有效的权责制衡的监督体系，保证企业管理制度得到进一步完善才能将资金活动控制在合理的范围内，并对相关管理人员的行为进行约束，从而提升使用货币资金的制约性和独立性，防止出现资金浪费现象。

三、企业货币资金内部控制存在的问题

1.管理人员的货币资金管理理念不足，缺乏内部控制意识

企业管理人员在进行货币资金管理的时候，由于对财务专业知识了解较少，所以在货币资金管理理念和内控意识方面较为薄弱。虽然有的企业管理人员也具有一定的先进管理理念，知道内部控制具有的重要作用，但是对于企业现有的一些内部控制制度却没有落实到位，执行力度也不大，甚至存在敷衍了事的行为，导致一些制度没有发挥实际的效用。还有一些企业在经营过程中只重视企业的经营效益，却忽视了内部控制的重要性，对财务管理工作较为松懈，在进行生产、采购等方面都没有进行科学的资金管理，没有对资金进行合理的应用，使得资金的利用率较低，经常导致资金不足或者是资金闲置现象的发生。而且企业还有一些财务人员在工作的时候缺乏主观能动性，责任心不强、工作能力不足，对于企业实施的货币资金内部控制没有起到促进作用，阻碍了企业的顺利发展。

2.授权审批制度较为粗放

企业在进行货币资金内部控制的时候，常常会采用较为粗放的授权审批制度，这种方式极易产生徇私舞弊的不良行为，为企业发展留下隐患。由于我国之前大多数企业都属于家族企业，从而使得企业的授权审批制度较为粗放，人情化管理模式较为严重。例如某企业在建设初期，主要是靠家庭成员共同经营来提升企业经济效益，促进企业快速发展，因此，企业的权利基本上都在家庭成员的手中，某些决策并不是一人可以决定的，各个部门之间也都有自己的人情关系渗透其中，如企业的出纳岗位、货币资金管理岗位等都是“自己人”在掌权，这就使得授权审批制度始终处于人性化和粗放型的管理状态中，不利于企业对货币资金进行内部控制。

3.岗位职责不明确

每个企业都有不同的岗位设定，且都有岗位职责，但是经常会出现岗位职责不明确、分工混乱等现象，尤其是一人多岗的情况时常发生，这与企业制定的不相容岗位分离制度相违背。例如，某企业在对相关项目进行年底核算的时候，或者是在开展一些有时间限制的会计工作时，如果遇到会计岗位人员有其他的项目要负责，或者是因为某些工作需要出差，不能完成此项工作时，企业为了不影响此项会计工作的进展就会安排其他财务人员或者是出纳人员来临时完成此项工作。

4.企业员工素质较低，技能水平不高

企业员工的技能水平高低及员工素质和道德品质的高低，都可以对企业货币资金内部控制管理的效果造成影响，成为提升货币资金内部管理水平的重要制约因素。企业的多数工作基本上都是在相关人员的操作下完成的，如果工作人员的技能水平不高，且缺乏一定的专业素养，则最后完成的效果也会差强人意[3]。企业的会计人员往往会与货币资金产生直接的接触，如果他们的专业素质较低、法律意识薄弱，职业道德水平不高，很可能会为了谋取更多的个人利益，而做出违法违纪的不良行为。

四、企业加强货币资金内部控制的有效策略

货币资金是企业资产管理中的重要组成部分，对于企业发展具有重要意义，但是货币资金在生产经营过程中也存在很强的流动性和风险性，目前企业在对货币资金进行内部控制的时候存在一些问题对企业资产的安全造成了影响，因此，需要企业通过采取有效的解决策略来解决现存的问题，构建高质量的货币资金内控体系，提升企业资金增值能力。为此可以从转变经营理念、制定科学化的授权审批制度、完善货币资金内控体系及管理制度、提升员工技能水平等方式来提升企业的资产管理水平。实施策略如图1所示。

1.转变管理人员的经营理念，强化他们的货币资金管控意识

企业管理人员应该随着时代的发展不断转变经营理念，学习有利于企业发展的内部控制管理知识，并对相关的法律进行学习和研究，提升自身的职业敏感度。通过对《企业内部控制应用指引》以及《企业内部控制基本规范》等相关制度的学习和领悟，然后结合企业的实际发展情况，制定出满足企业发展的货币资金内部控制制度。对于企业货币资金管理制度而言，要想保证执行力度，首先要管理人员对其进行重视，以科学的管理理念作为引领，才能保证货币资金管理制度得以贯彻执行。只有管理人员加强了货币资金管理，下级员工才能重视货币资金管理制度，才能保证此项制度落实到位。企业管理层要对货币资金内部控制加强重视，制定完善的内控管理制度，让员工能够意识到对货币资金进行内部控制的重要作用，并发挥以身作则的榜样作用，带领广大员工严格按照相关制度开展工作，为企业货币资金管理营造良好的内控氛围。与此同时，企业管理人员还要提升货币资金管控意识，对生产、采购、销售等环节的货币资金使用情况加强管理，并制定合理的会计控制系统，保证能够对付款、验收、采购、审批等各个环节进行严格的控制，防止出现不必要的资金风险。在确保财务和业务正常运转的基础上，及时完成资金收付工作，同时对资金的使用情况进行合理分配，保证资金可以得到最大化的利用率，不会出现资金限制或是资金不足的情况，尽量避免资金浪费现象的发生，如果发现资金使用不当，应该按照相关规定及时进行处理，确保资金可以得到良性的循环利用。

2.保证授权审批制度合理化、科学化

要想解决企业货币资金内部控制中存在的问题，就必须要制定规范化、制度化的支出审批手续，对专项资金挪用现象、徇私舞弊等不良行为加强防控，避免出现不必要的资金支出，造成资金浪费[4]。企业在开展经营活动之前就应该根据企业的实际发展情况制定科学化、合理化的授权审批制度，明确各个岗位的权限，并严格按照企业的相关规章制度开展审批工作，具体流程如下：企业中无论是个人还是部门需要进行资金支出，都必须要向会计主管提交申请，即书面形式的“支款申请书”，且申请书中必须要对资金的用途、支取方式、金额等进行明确标注，同时还要附原始凭证等相关文件资料，审核人要对申请的真实性和合法性进行严格的审核，认真核实每笔交易的单据和相关手续，保证支付方式、支付单位以及金额计算结果的准确性和合理性，一旦发现违规操作，应立即驳回，不予审批通过。对于通过审批的申请，企业负责人需要对其进行再次审核，并将申请交给出纳人员来完成剩下的支付手续。

3.完善货币资金内控体系，明确岗位责任制

由于多数企业存在一人多岗，或岗位责任不明确的混乱现象，因此，需要企业不断完善各项制度，并从业务授权审批机制以及岗位责任制两方面对内部控制体系进行完善。

第一，要制定并执行不相容岗位分离制度。企业在进行货币资金内部控制的过程中，要按照不相容岗位分离制度来明确各个工作岗位的岗位职责，杜绝出现一人多岗的情况，要对财务部门各个岗位的职责和权限进行明确，使他们能够形成相互促进、相互制约的牵引机制，防止在企业内部出现违法乱纪的现象。对于企业财务部门而言，会计和出纳必须由不同的人来负责，即便是遇到紧急事件或者重大事件也不能随意找人进行顶岗，一定要严格按照企业的相关规定来肩负起各个岗位上的责任，出纳人员只能负责发票支票、保管收据、货币资金收付等工作，不能肩负会计的岗位职责，严格按照会计和出纳的分工原则来开展工作，杜绝由他人来负责现金业务，防止出现由一人完成所有的货币资金业务的现象，在企业人员不足的情况下，也要做到钱账分离，两项工作决不能混到一起。

第二，明确岗位责任制。企业在进行货币资金内部控制的时候，需要进一步明确岗位责任制，在划分岗位职责的时候，单位负责人主要对银行存款支付申请、重大额度现金申请以及审批货币资金制度等工作负责，而财务部门主要对货币资金管理制度的制定进行负责，同时对货币资金的内部控制工作进行指导和协调，同时还要做好审核企业内部现金支付和银行存款支付等工作，出纳人员要做好银行存款记账和现金记账工作等，会计人员要做好库存盘点、记账凭证编制等工作，进一步明确岗位责任制，方便在遇到问题的时候能够做到责任到人，防止出现相互推诿的现象。

4.对货币资金管理制度进行完善

企业拥有完善的组织结构系统才能对货币资金进行有效的、准确的管理和监督，也才能提升货币资金内部控制水平，为企业货币资金的安全性提供保障。而对内部控制制度进行完善，使其具有科学性，应该具备以下优势。

第一，为货币资金业务提供安全保障。随着电子技术和网络技术的不断发展，我国多数企业开始通过网络银行支付的方式来进行存款收付工作，通过这种方式不仅可以为财务部门减轻工作压力，降低工作负担，同时还能设置多项权限，保证每笔流动资金的完整性和可控性，也为企业的货币资金业务提供了安全保障。但是在网络银行的使用过程中，也存在一些风险因素[5]。由于网上银行存在很大的风险性和及时性，需要企业缩短与银行的对账周期，甚至针对某些业务还要进行实时对账，但是企业设置的一个月对一次账的制度，就显得较为松懈；有的企业并没有对网上银行进行严格的管理，例如没有按照防钓鱼软件，没有设置登录密码，或者是密码设置过于简单等，使得网上银行在操作过程中缺乏安全性。因此，企业在使用网上银行开展存款支付的时候，应该建立完善的网银风险防范体系。首先，要提升企业管理人员和基层员工的风险防范意识，并在企业发展中落实网上银行资金风险防范工作。与此同时，对企业的各项制度进行完善，合理规划和安排企业组织结构以及产权制度、企业发展章程等，对企业管理制度中可能发生的风险问题进行严格的防范，为企业构建完善的资金风险防范体系创造良好的环境。其次，对网上银行货币资金风险防范制度进行优化和完善。企业要想建立完善的网银风险防范体系就要将资金风险防范制度作为理论依据来进行支持和帮助，针对服务部门运行风险、管理模式风险、人力资源风险等构建相应的制度，有效控制业务风险、管理风险及财务风险[6]。最后，企业要对相关的法律事务办理程序进行规范化操作，对财务人员进行合理分配，同时要从多方面、多角度对风险防范、风险评估等工作进行统筹安排，全面提升网上银行货币资金风险防范体系的效能。

第二，可以帮助企业获得最大化的经济效益。有效的内部控制制度并不是只为了保障企业的资金安全，而是要使货币资金的最大化价值得到充分的体现，提升货币资金的利用率，为企业创造更多的经济效益。企业在生产经营活动中，如果存留大量的货币资金，就可以会出现资金闲置的问题，造成资金浪费，从而降低资金的使用效率，使其无法正常发挥最大化的应用价值，相反，如果企业没有充足的货币资金作为支持来进行生产经营活动，就会为企业造成极大的负面影响，阻碍企业的健康发展[7]。因此，企业要通过构建完善的货币资金内部控制制度来提升货币资金的利用率，使其具有更高的变现能力，不仅可以满足企业的生产需求，同时还能保障企业有充足的流动资金，为企业实现资产增值提供基础保障。

5.加强培训教育，提升企业员工的技能水平和专业素质

任何一项制度的贯彻执行都需要有素质较高的员工给予支持才能得以顺利实施。企业制定的货币资金内部控制制度同样也需要有专业素质和道德品质较高的员工来执行。如果是能力不足、素质不高的人员去实施，即便制度很完善，也无法发挥实际效用。为此，企业需要构建良好的企业文化，让员工感受到企业的温暖，使他们在心理和情感上得到满足，增强员工对企业的认同感，促使员工可以主动参与到企业建设中。此外，企业要组织相关的教育培训，通过定期培训来提升员工的技能水平和职业道德。员工在提升技能水平的时候，需要对相关的法律知识进行深入的了解，不断提升自身的觉悟水平，能够准确掌握住执行内部控制的关键点，提升货币资金管理水平[8]。在对员工进行职业道德培训时，要重点培养员工处理问题的态度和情绪，让他们意识到加强货币资金内部控制具有的重要意义，明确自身应该承担的责任和义务，不断提升自身的专业素质和职业道德水平，使个人价值能够得到充分发挥。经过培训教育之后，企业的员工在技能水平、专业素质以及责任意识等方面都可以得到全面提升和发展，能够为企业开展货币资金内部控制营造良好的工作氛围，提升工作效率和质量。

五、结语

综上所述，企业在完善各项管理制度的时候，也应该对内部控制制度进行规范化管理。而对于企业发展来说，货币资金管理是企业发展的重要构成部分，存在很大的管理风险，因此，需要企业通过加强货币资金内部控制的方式来降低风险，为资产保值和增值提供保障，并促进企业持续发展。