关于企业会计的财务管理及内部控制的分析

施 慧

（云南旅游职业学院，云南 昆明 650106）

在过去十年里，我国市场经济稳步发展，特别是在互联网与众多信息技术支持下真正进入了市场经济竞争白热化阶段，这同时也导致企业发展压力持续增大，出现了某些企业内部资本结构不合理、自主创新能力低下、管理模式不成熟、整体经济发展出现较大波动的现实情况。上述问题都说明一点，企业会计在财务管理及内部控制工作方面缺乏有效手段，无法构建并应用高效率的财务管理模式，对于企业的经济资源整合不到位、资源利用率也相对不高。为此，结合企业自身实际状况，特别重视、深化企业财务改革是重点，它能够为企业构建科学有效的财务管理模式及内部控制机制。

一、企业会计的财务管理及内部控制理论阐述

1.企业会计的财务管理

企业会计在构建自身内部财务管理组织构架方面需要形成良好的财务管理组织结构，明确企业内部不同岗位的职责权力，明确财务关系。在本文看来，企业会计的财务管理工作模式就包括了集权型财务管理模式、分权型财务管理模式、混合型财务管理模式3种。一般来说采用混合型财务管理模式的企业就会计财务管理工作具体执行过程而言也会融入大量内部控制理论，争取做到不同部门之间权力的有效平衡，即有针对性地选择提出与企业财务活动相匹配的管理模式。

在企业会计看来，构建财务管理模式的基本工作原则就首先要求企业战略目标相互一致，另外就是相关权利不交叠、与企业组织结构相适应以及超前服务原则。企业财务管理模式不单单要适应当前阶段企业发展的现实需要，也要超前企业发展进程节奏，确保企业财务管理模式真正起到先锋作用，这对促进企业更好发展帮助很大。

2.企业会计的内部控制

企业会计的内部控制工作是在财务管理基础之上形成的，其财务内部控制存在分类标准，可根据控制时段、控制环节、控制实施主体展开。在企业财务部门中，会计会针对财务内部控制活动确立主体，这其中就包括了企业财务数据、资金流动、税务、预算、投资等，通过内部控制来满足企业经营发展需要。通常情况下，企业会计的内部控制主要涵盖三大方面关键环节，分别是计划计算、决策控制、分析考核。会计财务内部控制必须做到对财务内容的组织规划控制，建立完善的治理结构，在授权审批控制方面设定一定流程制度，严格分析企业经营活动的科学性与规范性，另外就是内部设计控制，建立内部审计工作独立不干扰，如此保证审计结果客观性，更多从社会、企业管理者、股东层面了解企业真实财务状况，为企业规范、科学内部控制形成有效依据。再一点就是全面预算控制机制，结合规范流程与任务分解来建立保障机制，对某些考核不达标的环节进行单独分析，进而实现对预算风险的有效调整与规避，满足财务控制目标科学规范[1]。

二、D企业会计的财务管理及内部控制案例分析

1.D企业的基本概况

D企业属于高新技术企业，在发展、运用产品设计过程中真正将研发、生产、销售等诸多环节融为一体。目前企业内部拥有员工300人，作为中小企业，有必要针对企业的发展运营具体情况综合性进行有效探究，发现D企业财务内部控制管理工作的存在问题。比如在资金使用的规范性、财务流程等方面就相当混乱，存在一定漏洞，应针对实际问题进行有效改进完善。

2.D企业会计的财务管理及内部控制工作问题

（1）财务管理体系建设不健全

D企业的财务管理体系建设不健全主要体现在财务组织架构建设上，具体讲就是D企业的财务组织构架相对单一，由于企业规模较小、财务管理活动涉猎范围相对狭窄，企业整体的资金流量与存量不大，在企业财务管理职权实施一手包办过程中难以起到相互监督制约作用，久而久之就导致企业出现了岗位设置职责分工不明、岗位设置存在交叉重叠现象等问题。实际上，这也说明了企业会计人员在企业财务管理活动中涉及面广且业务量大，实际操作上基本无法满足财务活动需求，这也使得企业财务预测、分析、决策等活动相对滞后，经营活动也深受影响，这对企业的整体发展进程是十分不利的。

（2）财务管理全面预算编制不科学

对于D企业，其会计财务管理工作中全面预算编制不够科学，未能建立企业经营活动的良好起点，这也说明了企业领导对于编制工作的重视度严重不够，预算编制工作相对笼统不到位，这就导致诸多问题的出现，比如说D企业的编制方法不科学，在采用增量预算法、定期预算法过程中建立固定编制方法机制。总体来讲，D企业在财务管理方面是未能做到全面预算编制有效优化的，这在一定程度上就造成了预算方面人力、物力以及财力的全面浪费，不容小觑。从另一角度讲，D企业的全面预算编制工作流于形式，企业会在每年年末集中编制下一年预算，未能做到动态编制，这导致D企业难以有效应对市场预算计划，在对原有的预算计划调整方面缺乏可参考性与实用价值。上述会计操作直接导致企业预算编制工作与集权型财务管理模式相互脱节，对于D企业整体的财务工作有效开展影响较大[2]。

（3）会计核算信息化管理程度低

D企业存在会计核算信息化管理程度偏低问题，目前企业内部依然采用手工记账方式，配合代理机构为企业建账，如此账目建立以后，企业还必须增加兼职会计人员按照会计账簿进行会计科目核算，而手工记账方式效率低下的现实问题也导致D企业在会计核算管理方面处处碰壁。大体来讲就存在3点问题：第一，D企业容易出现会计数据重记、漏记、丢失等问题；第二，日常经营过程中由于受到会计科目记录不同记账凭证影响，所以会计人员在针对记账凭证实施整合过程中必须对相关会计数据进行多次核对，这导致工作量极大增加；第三就是会计账簿整理也需要大量时间，它要求会计人员必须手动翻账，这直接导致会计工作效率走低。

（4）绩效评价机制建设不合理

D企业会计在财务管理与内部控制工作中存在明显的绩效评价不合理问题，例如在财务岗位绩效考评过程中就存在形式大于内容、形式重于实质的情况。D企业虽然设置了财务岗位绩效与考评制度，考核指标也有所明确，但执行效果并不理想，这说明了D企业将评价业绩、评价员工混为一谈，这导致企业经理人对于考核理解工作严重不到位，未能将考核重点放在员工素质培养上。就以D企业会计针对企业内部各个评价指标的内部把控而言，企业未能将激励机制与绩效奖金划分开来，其中绩效奖金为单一导向性行为，而激励机制则需要强大的薪酬体系作为支撑，这就说明企业未能建立一套良好的薪酬体系，企业会计的绩效考核工作也就无法真正发挥价值作用。再者就是企业会计对于考核指标、量化指标的理解不甚，任何考核指标都以量化形式展开分析，这严重忽略了考核指标设置本质，在考核指标量化方面会计为未能做到财务管理模式有效应用到位，有必要进行有效改进与优化[3]。

（5）资金管理风险控制不到位

D企业会计的财务内控机制建设不够健全，这说明了企业财务内部控制制度与流程建设不到位、重视度不足，某些风险控制内容未能得到有效执行。例如在资金管理方面，D企业会计就没有建立良好的资金集中管理制度，在账户管理统一管理、处理收支业务方面表现不突出，这就说明了D企业的资金管理风险控制不到位，存在资金风险防控不到位的现实问题。具体来说，D企业会计在选定资产、存货、应收账款周转率过程中形成主要评价指标，在针对D企业的财务内部控制水平进行评估后了解相关数据内容，这其中的关键指标就包括了企业的营业收入、期初期末应收账款、平均应收账款余额以及应收账款周转率。就应收账款周转率这一方面，D企业在衡量自身运营管理应收账款周转率方面表现不够到位，出现了数据信息综合性分析不到位、周转率呈现逐年下降发展趋势，这也说明了D企业会计在存货周转率方面存在一定问题，间接影响了企业的财务周转率[4]。另一方面，D企业的全面预算控制流程不完善，这说明D企业在预算管理效果方面是不甚理想的，企业内部缺少科学有效的预算数据信息作为支撑。考虑到预算编制系统相对复杂，对企业各个部门的要求较高，对于企业会计亦是如此，它需要会计能够为预算控制工作流程提供充分的资料，以完成企业各个职能部门的有效配合。D企业的预算编制过程相对漫长，会计数据也存在错误遗漏问题，会计牵头所开展的财务预算编制工作相对缓慢，未能实现对预算指标体系的有效优化。比如说D企业会计在预算执行约束与激励工作开展方面存在缺陷，尤其是呆滞预算执行力度明显不足，缺少科学健全的预算考核机制，这在一定程度上降低了企业的资金利用率，容易引发极大财务渎职问题。细化来讲，企业会计的成本费用管理不够精细、财务内部监督缺乏独立性等，这些都为企业经营管理造成极大负面影响，不容小觑[5]。

（6）财务内控监督机制不独立

在综合性分析D企业财务内控监督机制过程中，也发现了D企业在财务内部监督控制方面是不够的独立的，因为D企业未能建立科学健全的审计部门，未能按照一定制度要求保障为管理层提交科学可行的财务数据信息报告，这就容易导致D企业会计缺乏对财务工作与财务知识的有效认识。为此，目前的D企业也没有引入第三方审计机构，这导致企业内部审计工作无法顺利实施，也未能发挥其实质性功能作用。

3.D企业会计的财务管理及内部控制改进策略

（1）健全财务管理体系建设

要健全D企业的会计财务管理体系建设，最大限度减少D企业会计财务管理与内部控制工作影响因素，解决其中可能存在的诸多安全隐患问题。大体来讲，它需要针对发展需求完善改进相应具体措施。首先，对存量现金银行账户管理的有效规范，为D企业设置规范性的现金存量标准，主要针对管理制度加以控制，切实将资金逐渐向基本账户集中，如此对D企业健康长远发展、获得更多收益更为有利。其次，提高D企业的应收账款风险防控机制，结合应收款项信息统计内容调整催缴、结果反馈内容，保证形成一套完整规范的财务管理体系建设流程，在财务管理体系建设健全过程中明确应收账款限额，专门针对信用较差、回收风险较大的客户实施强化监督管理，避免出现坏账损失。大体来说，就是要极大后期合作可能性，确保应收账款风险有所降低[6]。

（2）加强全面预算管理

要加强全面预算管理，了解预算工作中的基本形式以后再提出有价值的全面预算管理资源，制定经营计划展开工作。例如要及时更新全面预算指标体系，建立财务工作与资金管理之间的关联关系，要基于需求设置层面形成专门的轮岗制度，并在一定程度上强化会计人员的综合素质，从全面预算管理层面上提升企业的财务内部管控能力。当然，D企业还希望进一步设置具有规范性的预算执行年度绩效考核方案，这也是全面预算管理工作中的一大重要环节，要结合内部员工日常绩效考核综合性关联对D企业中全面预算管理工作的自主性进行分析规划，强化D企业的预算工作执行效率。即要结合预算执行绩效考核标准设置、切实做到放宽绩效考核结果，避免对企业造成任何负面影响。再者，D企业也希望健全内部监督审计控制机制，基于科学健全的内部监督审计流程分析企业自身需求，设置专门的年度财务工作重点项目，形成专项审计模式。这一过程中需要完善组织管理架构，从根本层面上分析全面的内部审计独立性保障机制，全方位加强日常审计监督工作，它主要涉及监控企业日常资金使用状况与财务报表相关数据，分析数据信息资源使用的可行性[7]。

（3）升级信息化财务管理手段

D企业会计专门更新升级了信息化财务管理手段，主要对信息化财务管理工作内容进行转化，采用大数据技术配合强大计算能力来调整设备硬件支持机制，确保定期针对专业性硬件设施进行定期检修与及时更新。另外，D企业会计合理运用第三方专业软件对内部机密数据实施有效备份与保护，基于不同权限接触机密层分析D企业信息安全保障机制有效建设。简言之，D企业就是在充分结合大数据技术应用优势背景下，在会计财务管理体系中全面构建系统操作模块，保证结合统一运作基本流程来提高信息共享程度，进而实现对企业财务流程的信息化集成控制有效改善。比如说，D企业希望基于会计信息化建立网络远程控制机制，优化财务状况来实现动态控制发展，通过在线会计结算管理某企业的重要资金项目，这也为D企业初步构建远程会计处理模块与内部控制模块创造有利空间条件[8]。

（4）建立分析体系与绩效评价结合机制

D企业会计在财务管理内部控制工作中注重建立分析体系，希望将其与绩效评价机制相互结合，进一步明确企业的财务活动框架。客观讲，这一框架由财务负责人、财务管理制度、财务组织架构、内控机制等诸多内容组成，在分析与评价D企业财务管理与内部控制状况时发挥了巨大作用。为此D企业采用了杜邦分析体系配合EVA绩效评价考核方式，专门对企业自身的财务管理模式实施综合分析与评定。在这里，运用杜邦分析法可结合D企业会计多项财务管理指标进行全面运算分析，深入了解D企业的经营状况，分析D企业在财务管理与内控发展中所存在的不同问题，作为D企业财务绩效评价的有效参考依据[9]。

（5）建立内控机制运行风险保障机制

D企业希望建立内控机制运行风险保障机制，有效发挥内部控制职能，对企业内控不足问题进行分析，以此达到有上行下效效果。为此，D企业就建立了内部审计小组，专门行使内部监督管理职能，确保职业谨慎性与独立性优化到位，保证审计部门财务信息真实可靠。在内部审计机构减少企业运行成本风险方面，D企业的内控制度制定有章可依，它希望基于企业内部控制建立管理层讨论决议机制，保证内控制度合理性，同时强化内控制度权威性。

（6）建立独立的财务内控监督管理体系

D企业会计希望建立独立的财务内控监督管理体系，结合杜邦分析方法将财务分析中的各项指标与企业偿债就能力、发展能力、运营能力有机融为一体，确保企业财务指标管理边界不再模糊，而是形成完整的内部监督管理体系，最终结合权益净利率综合体现D企业财务内控监督管理体系优势[10]。

三、结语

综上所述，目前针对企业会计的财务管理以及内部控制机制需要做到面面俱到，全面改善提升企业整体管理能力，最大限度减轻由于财务管理、内部控制疏漏所造成的企业会计财务管理纰漏。即要从根本建立内部控制制度，确保企业未来健康稳定向前发展。