农商银行会计操作风险的防范研究

田晓玲

（陕西秦农农村商业银行股份有限公司浐灞支行，陕西 西安 710038）

巴塞尔银行监管委员会于2004年6月公布的新资本协议是一个对全球银行活动有着深刻影响的国际银行监督管理合约，是监管当局监管国内商业银行的基本监管依据和原则之一。该协议确立了资本充足要求、监管审查和市场约束（信息披露）三大支柱，将银行操作风险纳入风险管理框架，落实到计量层次，并统一纳入银行最低资本要求的公式中，要求银行为可能遭受的操作风险配备相应的资本金，鼓励银行采用资本计量方法应对风险。银行会计在会计核算、会计信息披露和会计记账过程中，都可能存在会计数据信息失真和错误等问题，对银行业务质量、信誉形象和资金安全，造成不良影响，因此，要加强会计操作风险防范，防患未然，降低会计操作风险发生概率，确保银行业务的顺利开展和资金安全。本文以农商银行为例，从管理模式、核算流程、内部控制、监督管理和会计人员素质五方面分析了农商银行会计操作风险发生的原因，并提出防范对策，这不仅有利于加强会计操作风险防范，确保商业银行的稳定发展，同时也为经济的可持续发展提供助力。

一、农商银行会计操作风险特点

首先，农商银行会计操作风险具有客观性。在银行会计进行会计实务工作时本身就难以预估风险发生的时间、地点和破坏性。银行会计为了降低操作风险发生概率，会比较重视对会计原始凭证真实性、完整性和时效性的检查。但是会计原始凭证的收集需要银行各人员的配合，难以确保万无一失。有些会计的专业素质有待提高，难以识别会计原始凭证的真伪，加上现代科技的加持，使得会计原始凭证的造假技术提高。种种原因都会导致会计原始凭证失真和会计数据信息出错，增加会计操作风险概率。

其次，农商银行会计操作风险具有复杂性。一些农商银行因为缺乏完善的内部控制制度，对会计人员会计实务出现的账面错误的处理方法比较简单，对错误地方用红笔简单勾画修改即可。但这不符合会计准则中对会计审核出错修改的要求，会计准则对会计审核出错的修改要复杂很多。例如，在银行交易核查过程中，如果出现核查失误，则会影响整个交易系统的正常运行，修改错误则需要耗费很多时间和精力。因此农商银行会计操作风险具有复杂性。

二、农商银行会计操作风险形成的原因

1.银行管理模式不完善

农商银行采用分行管理制度，即以总行作为管理核心，在其他城市和地区设置分行，并由总行对下属分行进行统一管理。分行需要根据总行下达的指令和要求开展各项银行业务和相应工作，确保达成总行的管理计划和目标。但是在当前的金融环境下，分行过多，层级管理过多，使得总行下达的指令和任务需要较长时间才能全面落实到各分行及其各部门。这些指令和任务在下传过程中可能会出现失真问题。例如，某些指导性文件缺失或在传递过程中被修改，使得会计工作产生的会计信息和财务数据存在失真与疏漏，不能满足总行对各行会计信息收集整理和分析利用的需求。总行难以对各分行的业务情况、经营情况和财务状况进行全面有效掌握，增加会计操作的风险。分行管理制度导致业务程序呈阶梯状组织结构，上下级关系固化，难以实现银行管理的集权和分权的融合，导致管理效率降低，对银行的一些突发状况无法高效处理，增加银行经营管理风险。

2.银行核算流程有疏漏

农商银行规模小权限少，在进行跨系统转汇业务时需要经过人民银行的许肯，但是一些农商银行在进行跨系统转汇业务时并没有按照人民银行的要求进行业务办理，而是会与其他商业银行协作开展转汇业务，这就会导致农商银行的会计实务工作与国家要求的会计核算程序相冲突矛盾，农商银行为了自身利益，会要求会计人员在会计核算时对会计原始凭证、科目和数据信息弄虚作假，来鱼目混珠，使得农商银行披露的会计信息失真，误导投资者的投资行为，给投资者带来极大投资风险，这也给农商银行的信誉造成不可估量的影响，让农商银行损失大量客户，危及农商银行的正常运行。同时农商银行的会计核算人员存在职责和工作内容不明的问题，导致会计核算混乱，没有严格按照银行规章制度进行，也会造成极大的会计操作风险。

3.内部控制不完善

一些农商银行只注重扩大经营规模，忽视对各分行和营业网点的内控管理，没有建立完善的内部控制制度，或者缺乏科学的会计操作风险评估手段。目前常见的内部控制风险评估手段主要有风险因素分析法、内部控制评价法、定性风险评价法等。风险因素分析法是指对导致风险的因素进行评价分析，确定风险发生概率的方法；内部控制评估法是通过对被审计单位内部控制结构进行评价而确定风险等级的方法，内部控制越完善，风险等级越低；定性分析法是通过观察和分析，利用会计专业知识和准则来判断风险等级。部分农商银行由于组织架构、会计人员素质和监管都不到位，导致内部控制风险评估不准确，增加了会计操作风险。同时利用现代科技手段来提高内部控制风险评估质量的应用还不够深入，例如利用大数据技术、网络技术和云技术等来对企业财务数据、行业数据进行分析的应用较少，无法通过这些技术应用解决会计操作层面存在的风险问题。

4.缺乏有效监管

农商银行的会计人员往往身兼多职，不仅要进行会计实务工作，还要进行内部控制工作，有时还要进行行政管理工作，缺乏会计独立性。毕竟会计人员精力有限，分身乏术，顾此失彼，使得会计人员无法全面落实银行风险监管职能，无形中增加了农商银行会计操作风险。部分农商银行管理者过度干预会计人员的财务核算工作，以外行的眼光来指导会计人员，使得财务核算存在诸多问题，加上会计人员每天要处理大量财务数据，对财务数据信息进行筛选和分析，而管理者对会计人员不专业的指导会让会计人员遗漏掉很多重要的财务数据信息，或者对财务数据信息进行错误的分析。管理者对会计人员制作的财务报表缺乏有效监管，财务报表中的很多数据信息都不完整和准确，管理者却将其作为银行重大决策的参考依据，不仅增加了会计操作风险，还增加了银行决策风险。

5.会计人员素质有待提升

近些年，农商银行规模扩张明显，每年农商银行分行和营业网点数以百计增长，对会计人员的需求也逐年增加。但是农商银行在招聘和培训会计人员时存在疏漏，导致会计人员的综合素质有待提高。一方面，农商银行为了满足银行发展需求，向社会大量招聘会计人员，只要学历和专业符合要求，就会录用，忽视对应聘者的会计实务能力和职业道德的考核，很多缺乏工作经验的会计人员在会计实务工作中容易出现问题，进而导致会计操作风险。还有就是部分会计人员缺乏职业道德，因公徇私，通过职务便利来销售银行内部财务数据信息，甚至挪用公款，中饱私囊，给农商银行的商业信息安全和资金安全带来极大风险。另一方面，农商银行缺乏对在职的会计人员的培训教育，会计人员的风险防控意识和风险防范手段始终得不到提升，就会在会计实务中一直犯错误，大大增加了会计操作风险。

三、农商银行会计操作风险防范对策

1.优化银行管理模式

农商银行应该积极学习国外银行在管理模式上的先进的经验，提高对农商银行管理风险和会计风险的重视程度，完善农商银行的管理体系，并实现对农商银行总行—分行—网点各项业务的全覆盖，并通过先进的信息技术来建立农商银行业务信息系统，实现业务信息系统的全覆盖，确保总行的指令和计划能够快速传递到各分行和网点，总行的会计人员要及时收集整理各分行和网点的财务数据信息，对财务数据信息进行风险隐患排查，一旦发现风险隐患信息就要查明原因，并及时将风险隐患消除，确保总行的各项指示和计划按部就班的落实。在当今竞争激烈的金融市场中，农商银行要想长远发展，还要完善银行内部的财务会计规范制度，根据国家会计法律法规和会计准则建立完善的会计规范体系，会计规范体系不仅指会计法律法规和会计准则，还包括了会计职业道德，例如会计人员的职业规划和职业作风等，通过会计法律法规、会计准则和会计制度建立完善的会计规范体系，并严格要求会计人员落实各项会计规范内容，如有违反严惩不贷。只有通过会计规范体系规范好会计人员的工作，才能最大程度降低会计操作风险。

2.完善银行核算体系

完善的银行内部核算体系能够降低会计核算过程中的操作风险，因此农商银行应该完善内部核算体系。在进行跨系统转汇业务时要严格按照国家规定经过人民银行的审批和允许，确保农商银行各项会计业务与国家会计核算流程相符。同时农商银行也要严格按照国家规定和会计准则要求建立完善的登记交接制度，总行和分行、网点之间的会计交接工作都要做好登记，只有资料交接完毕后才能转岗或离职。除此之外也要加强农商银行的会计信息披露制度，要根据当地经济水平、银行行业标准和自身经营情况，制定完善的银行会计信息公示标准，明确最低披露标准，确保银行核算结果能够及时披露，并确保会计信息披露的完整性、准确性和及时性，让更多投资者了解农商银行的财务状况和经营状况，以便于做出更加科学合理的投资决策。只有这样农商银行才能在投资领域赢得良好口碑有利于农商银行的可持续发展。

3.加强内部控制

首先，要制定会计工作领导责任制，加强对会计工作的关键点和关键环节的监督和管理，对于不符合会计准则、法律规定和银行规章制度的会计行为要及时制止，并对责任人进行严厉惩处。通过领导责任制来加强领导对会计工作的监管，确保总行的各项会计工作指令和计划从总行一直落实到营业网点，降低在衔接环节的会计操作风险。其次，要根据农商银行各业务的特点和流程，遵循职责分离原则建立完善的会计岗位责任制，明确各岗位会计人员的工作内容和职责，加强对会计人员的绩效管理，查看会计人员是否落实岗位责任制，利用岗位责任制约束会计人员的行为，降低会计操作风险。同时也要对会计原始凭证、现金和账务进行分离管理，避免会计人员身兼多职，减轻会计人员负担，让其专注于岗位范围内的工作，避免因其他工作而分神，降低会计操作风险。确保会计工作的独立性，避免会计人员身兼多职，也能避免会计人员监守自盗，有助于减少会计徇私舞弊和中饱私囊问题的出现，促进农商银行各项会计工作的高效稳定进行。最后，要加强银行内部沟通交流。农商银行内部控制之所以消息阻塞，就是因为缺乏内部沟通交流，因此农商银行应该定期组织内部工作会议，各部门各负责人应该以书面形式呈交工作汇报，交代近期的工作进展情况，并在会议上分析当前工作存在的问题，联合各部门负责人出谋划策解决问题，会议内容记录在册，并移交到董事会保管，以作为董事会企业决策上的参考依据。利用信息技术建立农商银行内部控制信息网络，将各部门各分行网点的内部控制数据信息及时分享，从而实现各级银行各级部门的内控信息互通，会计人员及时发现内控信息中的风险因素并及时消除，防患未然，降低内部控制风险发生概率。

4.加强会计操作监管

首先，要完善会计监管制度，在会计核算和业务管理中加入事前介入监管程序。农商银行在建立会计监管机制时，需要确定会计各项工作的关键点，然后制定会计工作关键点的监管方案，并根据银行发展情况、相关制度规章和政策来确定会计工作的目标，是否选择等距抽样或者在抽样过程中随机抽样，可以参考会计工作关键点的完成情况。根据上述步骤就可以制定银行会计监管制度，设置好银行会计工作监控关键点和各部门的关键点，定期开展绩效考核和专业测评，查看关键点的落实情况。其次，在会计监管过程中要加入监控和评估程序。银行会计监管过程中要通过组织管理、授权审批、会计预算、明确岗位职责、企业信息管理、业务流程管理和资产安全管理等方法来对会计工作进行全面监管，并从侧面反映银行的经营情况和财务状况，及时发现会计操作风险，并消除这些风险隐患。

5.加强会计人员的培训教育

首先，要加强会计人员的专业素质培训。因为农商银行会计人员工作涉及业务管理和会计财务方面的专业知识，所以在培训过程中要着重培训会计人员这两方面的专业知识与技能。要加强新入职员工的岗前培训和在职会计人员的继续教育，培训过程中不仅要培训员工的专业知识，更要培养其内部控制实践能力，确保新入职人员在进行内部控制工作前都具备一定的会计实务能力，能够独立且无误的完成会计实务工作。其次，培训要与会计人员的绩效相挂钩。为了避免培训过程中会计人员心猿意马，不专心接受培训，要求培训结束后要进行培训考核，考核结果与该员工的当月绩效成绩相挂钩，即考试成绩越低，绩效成绩越低，工资也就越低。如果员工培训考核不及格，就要求其重修，考过为止。而且成绩优异者可以获得晋升机会和奖金激励，通过这样的激励方法来提高会计人员对培训教育的重视程度，高效提高其会计实践能力，降低会计操作风险。最后要加强会计人员的职业道德教育。职业道德是一个员工的职业行为指南，如果员工缺乏职业道德，就会做出对银行不利的事情。会计人员关系到农商银行资金安全和会计信息安全，如果缺乏职业道德，可能会监守自盗，给农商银行资金安全和信誉带来风险。所以，要通过职业道德教育来提高会计人员的思想道德，保持会计人员的独立性和廉洁性，减少会计腐败行为发生。

四、结语

随着经济全球化的发展，我国金融行业竞争日益激烈，由于农商银行起步晚，规模小，缺乏现代银行管理理念和模式，导致农商银行面临多种风险，首当其冲的就是会计操作风险。会计操作风险的产生主要与会计人员综合素质有关，例如会计人员有意无意的错误操作和不端正的工作态度等，但是也与银行的管理制度、核算流程、内部控制和监管机制等规章制度和流程有千丝万缕的联系，因此要想降低会计操作风险，不仅要提高会计人员的专业素质能力和职业道德修养，还要完善银行管理制度、核算流程、内部控制和监管机制等规章制度和流程，加强对会计工作的引导、监管和约束，只有这样才能有效降低会计操作风险。