会计准则对会计制度经济后果的影响

李亚明

（广州南沙公共资源控股集团有限公司，广东 广州 511457）

一、引言

新会计准则出台以及会计改革步伐不断加快，所涉及到的内容很多，对于沿用多年的会计制度而言，新会计准则全面实施，不仅涵盖的内容多，所涉及到的范围也非常广。这项改革工作是否能够获得成功，与经济管理工作水平存在密切相关性。随着新会计准则工作的落实，跨级改革的不断推进，使得财务管理工作中按照新会计准则执行[1]。在具体的实施中，通过合理调整管理制度，并完善运行机制，使得经济管理工作获得显著成效，对于基础设施条件不是很好的情况予以改善，对于所存在的制度漏洞也得到有效弥补。在当前的会计管理工作情况来看，要严格按照新会计准则实施，将科学有效的财务管理制度制定出来，保证其可行性，落实会计制度，促使经济发展速度加快。

二、会计准则与会计制度之间的关系

1.会计准则的概述

不同国家的会计领域对会计准则都持有不同的见解。中国会计理论专家会计准确的界定比较独特，下面予以简要介绍。

在《中国现代会计手册》中已经明确指出，所谓的“会计准则”，从理论角度而言就是会计工作思想、方法，对会计工作起到指导作用，同时还提出有关的政策及有关的技术标准。会计准则的概念不是单一化的，而是多层次呈现，其中所涵盖的内容多，除了会计处理工作的原则之外，还包括相关的方法以及流程也被纳入其中。

“会计准则”本身就是会计人员在开展会计工作的过程中需要遵循的规则以及指南。按照使用会计准确的单位经营性质，会计准则可主要包括两个方面的内容，即针对营利组织的会计准则和针对非营利组织的会计准则。

纵观中国的会计准则发展情况，从1987年的中国会计学会年会上中，就已经成立了七个有关研究组，被命名为“会计原则和会计基本理论研究组”。这个组织从1989年起开始针对会计准确进行研究，并从中国实际出发深入探索。在1989年1月以及1991年1月，针对会计准确开始进行第二次研讨会，主要讨论的议题是会计准则与外币业务会计的关系以及物价变动与外币业务会计的关系。1989年1月，这个研究组已经获得一定更多研究成果，并在上海召开第一次会议，针对中国会计准则制定的必要性展开言讨论，主要研究会计准则所具备的性质以及相关内容，同时还探讨一些关系问题，诸如会计原则与现行统一会计制度之间所存在的关系、对会计准则思路的制定以及研究等方面的问题。会议召开之后，将一系列文件提出来，诸如《工作程序》以及《形成会计原则说明和研究报告的程序》，等等，并进行了更名，即“会计基本理论和会计准则研究组”。研究小组在表达自己的见解以及明确研究成果的时候采用了合适的形式，而且将建设性建议提出来。

1988年10月，财政部会计事务管理司将会计准则课题组建立起来。这个课题组在1989年3月就已经将中国会计准则拟定的讨论稿完成，还将中国会计准则征求意见稿拟定出来，并在全国会计工作会议上将《中华人民共和国会计准则（草案）提纲（讨论稿）》提交。

1991年年底，财政部将企业会计准则第1号草案印发出来，并面向全国征求意见。在1992年，全国财政工作会议召开，针对这方面的问题展开讨论，1992年年末，《企业会计准则》以部长令形式发布，这种建国以来中国所发布的第l号会计准则而且已经明确1993年7月1日起实施。

《企业会计准则》在1992年发布以来，财政部就开始会计准则的草拟以及制定工作，以使得会计准则的质量有所保证，而且还成立了国外咨询专家组和财政部会计准则委员会以及国内咨询专家组和财政部会计准则委员会。

1996年，一些具体会计准则征求意见稿已经完成，印发到全国各地广泛征求意见。到2001年，经过修订之后的具体会计准则颁发。

2006年2月份，38项具体准则办法，企业会计准则体系得以形成。通过颁布具体会计准则并实施，有效地规范了中国会计实务核算，改善了会计信息质量，使得企业财务状况有更高的透明度，企业经营机制因此转变，对国际间经济技术交流起到一定的促进作用。

从2014年1月至7月，财政部陆续发布了8项企业会计准则，其中也有新增加的内容，并在2014年7月份开始实施。在企业会计准则中的第39号新增加了公允价值计量；在企业会计准则的第40号中新增加了合营安排；在企业会计准则第41号中还增加了其他主体中有关权益披露方面的内容。

2.会计制度概述

所谓的“会计制度”就是在账簿中对商业交易以及财务往来做好分类工作，所涉及到的内容包括登录、归总，还要详细分析、核实，并将所获得的结果上报。在开展会计工作过程中，会计制度是需要遵循的规则，需要采用的方法以及需要认真履行的程序。国家所出台的统一会计制度，就是国务院财政部门将会计法作为依据制定了会计工作内容。我国会计法中已经提出了相关的规定，并明确了有关会计制度，国务院所属财政部将有关会计内容制定出来。在与会计法和国家统一会计制度不抵触的情况下，需要将本地区、本部门的会计制度制定出来，并对规定中的不足予以补充。

关于会计制度的内容，主要包括两个方面，即内容比较详细的会计制度以及内容比较简单的会计制度。其中，内容详细的会计制度更加细化，其中涵盖很多的内容，主要包括十三个方面：其一，会计凭证的种类，以及会计凭证的格式、编制方法、传递方法、审核方法、整理方法以及汇总方法和各个环节的操作流程。其二，对会计科目进行编号，命名以及核算的内容。其三，组织账簿以及记账的方法。其四，记账的流程以及记账的规则。其五，计算成本的有效方法。其六，清查财产的办法。其七，会计报表的种类、格式，编制会计报表的方法以及报送的流程。其八，分析会计资料以及利用。其九，会计检查的流程以及所采用的方法。其十，会计中电子计算的应用。其十一，保管会计档案以及销毁的办法。其十二，会计机构的组织。其十三，会计工作岗位需要履行的职责。

1992年财政部发布了行业会计制度，其作为上层建筑，是国家管理经济中需要遵循的规章制度。随着经济体制改革，以及财政制度、财务制度以及税收制度的进一步深化改革，会计制度也会做出相应的调整。2005年元旦，财政部相继出台了三个新会计制度，除了《小企业会计制度》之外，还包括《民间非营利组织会计制度》以及《村集体经济组织会计制度》，都已经正式实施。

3.会计准则和会计制度之间的辩证关系

会计准则与会计制度是存在关联性的，相互之间贯通，两者之间不仅有所区别，而且还存在密切关联性。

（1）会计准则和会计制度共性

其一，会计准则与会计制度都已经纳入到会计制度范畴当中。会计制度主要包括三个方面的内容，除了会计制度、会计准则之外，会计法律法规也是其中高度重要内容。

其二，会计准则与会计制度都是会计标准。所谓的会计标准，就是将会计要素加以确认，主要的工作内容是计量、记录会计内容并予以报告，所有的会计行为都要按照规定执行，其所具备的特点是一些标准有很强的原则性、内容更加具体。

（2）会计准则和会计制度的差异

《企业会计制度》和《企业会计准则》都是行政法规性的文件，都是具有规范性的，都规定了会计要素的确认、计量、披露以及报告等，制定单位都是财政部并予以公布，都已经在全国范围内实施，所以，两者都属于国家统一的会计核算制度中的重要内容。但是，会计制度的主要对象是特定部门以及特定行业的企业，也可以是所有的企业，主要规范的内容是设置会计科目，对会计科目的使用以及会计报表的格式和报表的编制等。会计准则则有所不同，其对象是特定的经济业务，或者是有关交易活动，或者是有关事项，也可能是特定的报表项目，其是对各项业务特点以及项目特点进行分析并全面掌握，准确界定所引用的概念，做好确认和计量工作，做好披露工作，按照规范处理各种可能发生的问题。具体而言，《企业会计制度》和《企业会计准则》之间所存在的不同之处主要体现在如下四个方面：

其一，《企业会计制度》和《企业会计准则》有不同的适用范围。如果是股份有限公司，比较适合具体的《企业会计准则》，一些准则比较适用于其他的企业。《企业会计制度》则有所不同，主要适用于与有关条件相符合的大型企业和中型企业，金融保险企业不包括在内。

其二，《企业会计制度》和《企业会计准则》有不同的侧重点。具体会计准则所需要遵循的规范包括确认会计要素、计量、披露以及报告等方面，这些规范都是原则性的。其中，确认会计要素以及计量是重点，主要是对会计决策过程重点规范。会计制度则有所不同，主要的侧重点是记录会计要素以及报告，对于各项操作都予以规范，所确认以及计量的内容通常是在会计科目中以及使用说明中体现出来，也就是说，会计制度所发挥的主要作用是对会计的行为以及所获得的结果予以规范。

其三，《企业会计制度》和《企业会计准则》有不同的结构体系。统一的会计制度已经自成体系，从其构成上来看，主要包括三个层次的内容：第一个层次，包括三个方面的内容，即《金融保险企业会计制度》《企业会计制度》和《小企业会计制度》；第二个层次，基于此设置有关会计科目，诸如一般企业、小企业以及金融保险企业等，将具有操作性的办法制定出来，处理具体到账务，编制财务会计报告，以及对外提供办法；第三个层次，对于特殊业务的会计进行核算，或者是各个行业，或者是专业性很强的企业，财政部将专业会计核算办法陆续制定出来[2]。具体的会计准则之间不是密切关联的，而是相互独立的，所作出的规定关乎到企业的某项业务，或者关乎到某一方面核算内容。

其四，《企业会计制度》和《企业会计准则》有不同的规范形式。会计准则的规范形式、语言表述都与国际通用形式相符合，而且是国际通用会计惯例中的重要内容。会计制度则有所不同，诸如科目的规范形式以及报表式的规范形式都与中国广大会计人员的思维方式以及日常的工作习惯相符合，都是经过长期积淀的结果，有约定俗成的成分，中国特色非常明显。

4.会计准则和会计制度所发挥的作用

（1）会计准则所发挥的作用

会计人员在进行会计核算以及实施会计监督的时候，要将会计准则作为基准，保证会计工作统一执行；会计准则本身也是一种规则，各单位进行财务收支核算、对经营成果确定以及会计报表编制的时候都需要严格按照会计准则执行，各个单位都要以此为基础进行会计报表；各个单位进行会计工作检查的时候，都需要严格按照会计准则执行。

（2）会计制度所发挥的作用

会计制度所发挥的主要作用是对会计行为进行规范，使得会计信息不会失真，且保证信息没有缺漏，会计人员可以为企业生产提供准确可靠的信息，由此可以保证会计信息发挥使用价值。会计制度的功能比较多，在会计规范中的作用非常重要。

5.经济活动中会计准则与会计制度的影响

其一，会计准则与会计制度会不同程度地影响公司财务报告接受者，比如公司的股东会受到影响，一些投资者也会受到影响。在财务报告中，有不同的信息内容，股东要根据实际需要作出相应的抉择。

其二，会计准则与会计制度还会影响到“搭便车”者。公司财务报告实现公开化，一些财务报告的接受者不是公司法定的，在取得公司报告信息的时候可以不需要付出代价。

其三，会计准则与会计制度报告公司自身也会产生一定的影响[3]。报告公司需要得到市场正面评价，在对经济行为的选择中使得财务报告的价值发挥出来。

三、会计准则经济后果研究的兴起以及评价

1.会计准则经济后果研究的兴起

20世纪60年代，“经济后果”学说应运而生 ，伴随着资本市场发展速度不断加快，在这样的环境中产生经济后果，这对于会计工作而言是思想上的革命。会计准则的覆盖面非常广，除了准则本身之外，还涉及到经济后果。从外表形式而言，会计系统运行中会有信息产生，包括经济内容、会计凭证、会计账簿以及会计报表都起到信息载体作用，不同的数据信息所表达的是不同的经济内容。企业外部各个利益关系人都可以获得经济利益，会计数据信息都可以产生直接影响。比如：对财务报表中的内容进行详细分析，就可以明确企业所获得的利润，还会对利润分配造成一定的影响。通过会计系统运行情况来看，所发挥的协调职能以及分配职能是否能够合理履行，会计准则起到了决定性的作用[4]。

会计准则包括微观层面的经济后果和宏观层面的经济后果，其中微观层面的经济后果要实现，需要对企业会计政策合理选择，还要采用合适的变更方式，宏观层面的经济后果与微观层面有所不同，其是在应用会计准则的过程中所产生的经济后果。

2.对经济后果研究的评价

应用会计准则有经济后果，所以，要充分认识到这一点，会计准则并不完美，也不存在公允性。从很多理论上来看，似乎会计准则的应用中可以进行“真实而公允”的披露，但是落实到具体的工作中，要有效实施是存在一定难度的[5]。一些研究人员赞同会计准则，认为其是具有经济后果的，有效规避完整的会计准则框架，但是通常局限于理论层面，在具体的讨论工作中，将某一准则经济后果作为核心展开，所以，这种方法不够全面。

所制定的会计准则仅仅能够代表制定机构主观上的想法，并不符合宏观的愿望，所以，如果新会计准则对企业上市造成一定的影响，甚至会对配股造成影响，管理者的报酬也会受到影响，管理当局不能后效发挥控制权，管理人员就要针对于此采取科学有效的应对措施，采用科学有效的措施填补会计准则所存在的漏洞，或者采用采取粉饰的方法，或者做假的方法，这些行为都不是积极的，不能被支持。

四、我国会计准则制定中经济后果所造成的影响及其对策

制定会计准则中对经济后果所造成的影响以及有关对策的分析可以从两个方面展开：第一个方面，我国制定会计准则的过程中需要考虑经济后果的有利方面和不足；第二个方面，制定会计准则时存在的问题以及对策。具体如下。

1.我国制定会计准则过程中应充分考虑经济后果

在制定会计准则的时候，并没有充分考虑到经济后果因素，这样就会导致具体会计准则即便是稳健合理的，但是不能落实到实际，不能有效实施。会计准则存在漏洞，一些企业就找到了漏洞，其在会计工作方面要有不良行为，就会有可乘之机，比如，对虚假的会计信息予以披露[6]。从宏观角度而言，这样做会对社会资源造成一定的影响，导致无法有效配置，导致其作用无法充分发挥。所以，中国在制定会计准则的时候，要充分考虑到经济后果，这是非常重要的环节，要高度重视。

（1）不可忽视经济后果

我国制定会计准则的过程中，如果没有重视经济后果，对于需要颁布准则的问题领域就不能有效确定，因此对于经济后果不可规避，而是要予以重视。

（2）考虑会计信息成本及契约成本

我国制定会计准则的过程中不仅要考虑经济后果，还要考虑会计信息成本和契约成本。将实证会计理论作为重要依据，其中一个理论需要高度重视，企业的构成本身就是一组契约。由于契约使刚性的，需要严格遵守，同时还要注意其有不完备性，而是还有契约成本，其具有客观存在性，不能忽视。在会计准则制定的过程中，要考虑到实施之后是否能够产生经济后果，对于生产会计信息过程中所产生的成本也要高度重视，还要明确会计准则对企业造成的契约成本，对于这些内容都要充分考虑[7]。只有这样，才能让企业有良好的环境条件进行生产经营，且各项活动都有保障，防止企业在运营的过程中由于存在技术性问题导致违反约定的现象，从而因此造成不必要的经济损失。

2.制定会计准则时的问题及其对策

制定会计准则的时候会有一些问题存在，这就需要采取相应的解决对策。具体的工作中，要制定会计准则的机构要保证独立性，对于财务报表提供人员视角所产生的变化高度重视，制定会计准则的机构要具有广泛的代表性。具体如下。

（1）制定会计准则的机构要保证独立性

从中国目前的会计工作情况来看，由于外部投资者没有强大的支持能力，会计准则制定的过程中对政府部门就会产生依赖性，这就需要制定会计准则的机构要保证独立性，对于这方面的工作要进一步加强。

（2）对于财务报表提供人员视角所产生的变化高度重视

欧美各个国家对于会计准则的制定，投资人员所提供的决策信息是需要重点强调的，而且还要保证决策的准确性[8]。

（3）制定会计准则的机构要具有广泛的代表性

为了对各方利益有效维护，准则机构在制定的过程中要有利益代表参与到这项工作中。在国民经济中，中国公有制经济占有主导，公有制经济的利益代表应当在准则制定机构中占很大比例。

五、结语

通过上面的研究可以明确，现在的市场环境多元化方向发展，竞争更加激烈，随着新会计准则的出台，任何单位都需要关注新会计准则影响下的变化，以及新会计准则对财务管理会计所发挥的指导作用以及因此产生的负面影响，据此更加深入地认识到，企业要实现持续稳定发展，就要合理应用新会计准则，以提高会计信息质量。企业要不断完善自我，将各项管理工作积极落实，并加快改革的进度，以实现快速稳定发展，并更好地适应经济全球化环境。会计准则实施以来，对会计制度经济后果产生一定的影响，对于此要深入研究，以使会计准则更好地发挥价值，确保会计制度经济环境良性发展。