事业单位社保内部控制体系的建设路径

施宗英 安徽省合肥市人力资源和社会保障局社会保险征缴中心

一、事业单位社保内部控制基础理论

（一）事业单位社保内部控制的概念

事业单位社保内部控制是为了实现事业单位人员的基本权益为目标，确保事业单位社保资金管理的完整安全性，让事业单位社保信息准确可靠，实现事业单位社保政策有效落实，实现单位内部社保管理的前期规划、自我调整、管理约束及发展控制的一系列管理措施、方式，以期实现事业单位社保的效率提升、管理发展稳定、职工普遍收益。

（二）事业单位社保内部控制的特征

事业单位的社保内部控制具有以下特征，一是重要性。事业单位社保管理的内部控制要以全面控制为前提，把关注点放在事业单位社保内部控制活动引发的风险隐患。二是全面性。事业单位社保管理的内部控制要全过程监管财务状况的决策、运转等情况，涵盖社保管理各项业务，全面控制事业单位内部经济活动。三是制衡性。事业单位社保管理内部控制体系要针对单位机构内部情况、职责分工、专项业务流程等情况，形成相互制约、互为监督的框架体系，尤其注重保障效率，逐步完善现有单位社保管理内部控制，通过相互制约促进资金合理使用。四是适应性。事业单位社保内部控制要与本单位实际情况相适应，突出表现在社保业务范围、社保经济审核使用运作模式、社保经济风险监控、社保评价管理等环节相适应，并跟随外部环境的不断变化，及时进行环境适应性调整，依据政策和上级要求，内控机制要不断完善。

（三）事业单位社保内部控制的构成

内部控制的构成要素包括：一是内部环境，是事业单位社保管理制定的基础依据，内含部门职责分配、审计核算、资金考核、人才管理等。二是风险评估，在涉及重大资金使用时，要系统分析业务开展过程中的挑战风险，依据专业评估机构，及时制定可能出现风险的对应策略。三是控制活动，针对业务工作的风险评估结果，采取有针对性的内部控制措施，将风险控制在合理范围之内。四是信息沟通，准确及时了解单位内部财务管理信息，做好信息共享、信息传递相关工作，确保事业单位社保管理相关信息可以在单位内部进行合理有效沟通。五是内部监督，事业单位社保管理要及时对单位业务工作进行全过程跟踪督导检查，确保内部控制发挥作用，及时改进内部控制系统与单位业务工作不相适应的地方。

事业单位社保内部控制一般分为三个环节：一是事前防范环节，要建立严格的事业单位社保管理内部控制相关制度，出台法律法规，合理设置资金管理不同责任部门的工作职责、明确分工，建立制度性的事业单位社保审理流程，通过授权审批的方式，预先划定事业单位社保资金使用范围，做到账目明确。二是事中控制环节，表现在事业单位社保资金使用的安全控制，包括事业单位社保资金使用安全、合规合法、完整高效，也包括内部资金拨付、收款支出票据等，做到账目清晰可查、账实盘点准确。三是事后监管环境，对事业单位社保管理进行有效规范监督，审核单位经济业务进展情况，事业单位社保资金支出是否有明确用途，严查私自挪用资金等违法违规情况，做到事业单位社保资金使用和财务预算相符合，人、财、物使用情况合法合规，保障事业单位社保资金管理使用科学合理。

二、我国事业单位社保内部控制现状

（一）我国事业单位社保内部控制发展历程

建国初期至改革开放初期，我国事业单位以劳动保险为主的社会保障，内部控制体系初步建立。改革开放初期到党的十八大，我国事业单位社会保险开始改革探索阶段，社保内部控制逐步与时代发展相贴合。党的十八大以来，事业单位扩大社保覆盖率，提升参保人员数量，社保内部控制趋于完善。当前，事业单位社会保障内部控制体系建设面临许多新要求和挑战，突出表现在：社会发展加速，经济提升，人民群众需求度高，形成社会保障空前压力；事业单位本身结构急剧变化，劳务派遣、合同制人员社保问题凸显；人口老龄化来势迅猛，事业单位社会保障长期资金平衡压力巨大；受外部市场化的影响，事业单位社会保障管理水平和服务能力不能适应新的发展阶段，社会保障面临多重挑战。

（二）我国事业单位社保内部控制体系建设

为充分保障事业单位人员基本权益，提升事业单位社保内部控制力度，我国事业单位逐步开始建设社保内部控制体系，弥补事业单位保障的制度缺失，构建完善的事业单位社会保障体系，扩大各项社会保障制度覆盖面，力争做到单位内部应保尽保。提高事业单位社保统筹层次，加强信息化管控社保控制能力，发展社会补充性保障，建立多层次保障体系。

三、社保内部控制体系建设中存在的主要问题

（一）社保资金的管理和使用不当

事业单位在工作推进过程中，过多注重业务财政资金的使用管理，对于人员安置、社保落实等情况，推进力度不够，尤其存在社保资金管理和使用不当的问题，极易造成私自挪用社保资金的问题，将社保资金擅自用作单位其他业务，人员社保没有得到有效落实，造成职工权益的受损，严重威胁社会稳定，对事业单位长期稳定发展产生不利影响。

（二）缺乏有效的监督机制

缺乏完备的社保内部审计监督机制。事业单位内部审计部门发挥独立监督检查等作用。从事业单位目前情况看，很多事业单位缺乏财务内部审计部门，内部审计部门岗位设置与财务专业人员岗位重合，监管有漏洞，多数为事后监督，缺乏全过程审计监督。事业单位财务管理中审计监督缺乏独立性，内部控制无法发挥应有的效能，事业单位内部控制人员的综合素质与专业水平不高，制约内部控制专业化发展。缺乏完善的事业单位社保内部管理体系。事业单位社保内部管理体系直接影响内部控制对财务管理发挥的作用，而事业单位社保内部也影响单位整体管理工作水平。目前，事业单位较为重视对社保内部控制中的流程，忽视对风险性人事关系的关注。事业单位人事部门简单认为仅按照人事管理规定办理相关业务，就可以规避人事管理漏洞，但是内部环境和外部环境带来的挑战逐渐增加，事业单位在行使人事管理职能时，面临各种风险与挑战，急需制定完善的事业单位人事管理体系以强化内部控制的作用。

（三）内部控制评价体系不够完善

缺乏合理有效的内控流程评价机制，事业单位的社保内部控制评价不完善，可能导致事业单位社保管理权或内控流程存在漏洞，从而无法保障单位的社保内部管控工作顺利进行，甚至由于不健全的评价体系而无法履行单位内部控制和风险管理的相关手续，从而无法发挥其使用价值和应用效果。缺少有效的事业单位内部社保管控评价机制，体现在社保的发放，单纯按照上级政策发放，对业务流程、落实上级政策是否完备等方面。事业单位面临社保内部控制评价缺失的风险。面对风险，事业单位要充分发挥主观能动性，建立合理的事业单位社保内控管理评价机制，采取必要的管控措施，以化解事业单位存在的潜在风险[1]。事业单位社保管理中审计监督缺乏独立性，内部控制无法发挥应有的效能，内部控制人员的综合素质与专业水平不高，制约内部控制专业化发展。

（四）事业单位内部控制意识薄弱

事业单位负责人缺乏内控意识，职责岗位不清。伴随事业单位改革进程不断加快，大部分事业单位面向市场化发展，越来越多事业单位加强内部控制，明确各自岗位职责。由此可见，目前我国事业单位不只面临着外部环境竞争，更迎来更多内部经济问题，促使事业单位需要迎接更为困难的风险考验，但是我国部分事业单位对于内部控制的意识不够强烈，其工作重心向财务管理环节倾斜。此外，结合我国行政事业单位内部控制结构相关调查，单位内部控制机制结构尚未健全，岗位职责互相牵扯，工作相互推诿扯皮。单位负责人缺乏牵头抓总意识，完全依赖事业单位的工作人员，容易引发人员离职等潜在风险，损害事业单位利益。

四、事业单位社保内部控制体系建设路径

（一）加强内部控制管理

一是优化事业单位内部控制流程。内控规范主要是根据事业单位的管理体系制度和实际操作的流程，在征求有关责任部门的基础上进行研究制定，所使用的内控规范主要是为了明确事业单位社保部门执行者的本分，严格遵守内控规范，极大提高工作效率，又合理地保障了事业单位的整体目标顺利实现。及时适应市场经营环境的骤然变化，提升事业单位自身在市场中发展壮大的竞争能力，提高自身的市场风险防范与应对能力。二是建立事业单位内部控制审核机制和奖励机制。将所有内耗成本均设定标准全员执行，重复和浪费的资源进行重新组合，集中优势将自己的长板优势变得更长成为某一领域的行业翘楚。实施扁平化管理将责任分摊到人，单位所有奖金由职工来共享，打造高标准的行政事业单位内部控制体系。

（二）加强事业单位社保内部控制体系的重视程度

切实加强事业单位负责人对社保内部控制体系的重视程度，推动社会保障力度更强更可持续。贯彻落实全面建成覆盖单位、统筹协调、保障适度、可持续的多层次社会保障体系要求，全面实施事业单位参保计划，提升事业单位参保率，稳步扩大社保基金规模，保障基金安全可持续运行。事业单位要根据社保资金特点，加强对事业单位社保内部控制人员的培训指导，列出培训计划，定期组织事业单位社保内部控制人员开展财务警示教育、财经法律法规、专业技能知识等业务培训，真正提升事业单位社保内部控制人员的法律法规意识和专业业务能力。广大事业单位社保内部控制人员要自觉加强学习，深入了解相关纪律尤其是财经纪律规定，切实加强财务工作道德教育，推进事业单位社保内部控制人员廉洁自律能力建设；切实联系事业单位社保内部控制工作实际，安排专业人员学习财会金融等方面的专业经济知识，不断提高政策水平和业务素质；要树立全局意识，既要算好事业单位社保资金收支的小账，更要算好政治账、经济账、民生账和社会账等，严格落实相关规定，落实事业单位社保内部控制法定程序，秉公用权、干净干事、依法理财，确保社保资金在法定轨道上健康运行、阳光运转。

（三）构建完善科学的事业单位社保内控体系

一是贯彻落实事业单位社保内部控制财务管理的实施方案，边推进、边规范、边完善，构建一个科学合理、层次清晰、岗位责任明确、覆盖全面的事业单位社保内部控制财务管理体系，健全可推广的长效机制。要重点完善事业单位社保工作经费使用流程，以及财务收支审批和资产管理等各项财务管理制度。要深化事业单位社保工作改革，按照政策规定，落实各项事业单位社保工作，加强事业单位社保账户、人员等管理，防范社保管理出现违法违规问题[2]。二是构建科学的事业单位社保内部控制体制机制。严格把控事业单位社保资金审核。按照规定财务审批流程以及相关手续，办理社保专项资金的申报、分配及拨付，确保社保资金各项程序真实可靠，合法、正当。

（四）优化事业单位社保内部控制方式

规范事业单位内部控制的市场化行为。事业单位内部控制管理是政治性、政策性极强的重要工作，既要符合市场化发展，又要以群众需求为行为导向，不能盲目乱加价。内部控制则为事业单位起到监管控制作用，是事业单位廉政建设的“晴雨表”，抓好内部控制就等于抓好了财务管理，为事业单位廉政建设保驾护航，必须要作为政治任务抓好抓实抓细。要认识到事业单位内部控制的目的性。推进事业单位内控制度财务管理可以在自控的前提下，查问题、堵漏洞、补短板，为规范事业单位财政财务管理奠定基础，要充分正确认识、认真对待，做好事业单位内部收费管理自查自纠、自补自救相关工作。事业单位负责人要进一步明确内部控制的重要性，强化思想认识，严肃财经纪律，重视内部控制体系，对事业单位内部控制工作持高度负责的态度，确保内部控制工作健康运行。

五、结语

事业单位社保作为一项社会和经济制度，在保障人民合法权益，提升事业单位整体工作效能方面发挥积极作用，文章以事业单位社保内部控制为出发点，系统分析社保内部控制的理论基础，事业单位社保内部控制的发展现状及问题所在，为日后事业单位社保内部控制建设提出对策。