企业固定资产会计核算中的纳税筹划管理分析

刘照萍

（长春城开农业投资发展集团有限公司，吉林 长春 130000）

随着国家税务法律法规的不断完善及相关税务政策的推进，企业若要在当前的市场环境中得以生存、发展，就要对相关的税法进行深入了解，研究税务政策，并根据企业固定资产的实际情况，从固定资产会计核算工作入手，开展纳税筹划管理工作，从而提升企业会计工作的质量，发挥企业固定资产的价值，做好纳税筹划工作，有效地减轻企业的税负，实现企业整体效益的提升。在实际工作中，企业固定资产纳税筹划工作会涉及较多的税种，如城镇土地使用税、所得税等，因此要在固定资产的会计核算工作中，充分考虑到各税种的特点，运用相关措施，制定合理的纳税筹划方案。

一、固定资产会计核算的内容及纳税筹划的含义

1.固定资产会计核算的内容

在企业的经营活动中，固定资产需要满足以下几点要求：该资产的使用时间要大于一年；该资产须是有形资产，且具有较高的价值；该资产为企业管理者所有，用于企业的日常生产或出租等活动。从以上内容中可以看出，固定资产在企业的资产类型中占据着重要的地位，在企业经营管理工作中发挥着重要的作用。在财务工作中，固定资产的会计核算工作是关系企业税务工作的重要影响因素，该项工作的具体内容如下。第一，对固定资产增加进行会计核算。其中又包括对购入的固定资产、其他单位投资转入的固定资产、盘盈的固定资产等的核算。第二，对固定资产折旧进行会计核算。第三，对后续支出进行会计核算。第四，对固定资产处置进行会计核算。通过有效的会计核算方法，处理固定资产，从而实现该资产的价值，为企业节税工作提供保障[1]。

2.纳税筹划的含义

对于企业而言，所谓的纳税筹划，指的是纳税企业在以相关税法为准绳的前提下，对企业所在日常经营活动中所进行的各项经济活动进行筹划，并在这个过程中，合理利用国家提供的税收优惠政策，减轻企业的税负，使企业在同等条件下，获得最大的效益。值得注意的是，纳税筹划是一种合法行为，并不等同于传统意义上的避税，因为企业开展筹划的目的不仅是为了节税，而且还要实现企业整体利润的提升，这与会计核算工作所要实现的目标是吻合的。因此，企业若要在现代化的市场竞争中脱颖而出，保持企业利润向着良性的方向发展，就要做好纳税筹划工作。

二、企业固定资产会计核算中的纳税筹划管理的重要性

对于企业而言，每一项经营活动均会涉及税收工作，无论企业的对外采购活动，还是产品的生产与加工，或是针对客户的售后服务工作，均与税收有着密不可分的关系。在这个过程中，企业若要最大程度地提高自身的利润，降低各项经营活动的成本，就要从税收工作入手，对企业各项经营活动所产生的税务情况进行分析，制定科学的避税方案，运用合理的避税方法，减少企业的税负，实现企业节税的目的。因此，企业管理人员要树立正确的思想观念，在企业日常的经营活动中，对税收进行筹划是一项关系到企业综合效益的重要工作，企业各部门工作均会对税收筹划企业产生着较大的影响，尤其是财务部门，在进行会计核算工作时，其核算数据的精确性，将会极大地提高税收筹划工作的质量。

另外，企业管理人员要重视财务工作中存在的风险，对财务风险与负债比率的关系形成较为正确的认识，一般情况下，两者是呈现正向的比例关系的，即前者会在后者增加的情况下随之增大，基于此种原因，企业固定资产纳税筹划中的折旧工作就显得尤为重要，该项工作若能够提供准确的数据，就可以将负债的比率维持在合理的范围内，从而达到有效降低企业各项资金的利息，减少企业税款，降低企业税负的目的。从相关的财务理念中可以得知，企业税收筹划工作与会计核算工作是相辅相成的。对于税收筹划工作而言，如果没有良好的会计核算工作，就不能够实现企业的节税目标，而对于会计核算工作而言，税收筹划是检验该项工作有效性的工具。只有将两项工作结合起来，发挥两者的优势，使其形成合力，才能够在做好会计核算工作的同时，实现科学的税收筹划，提升企业的利润。因此，对企业固定资产会计核算中的纳税筹划进行管理，形成正确的纳税筹划方案，是当前企业财务工作中的重点项目。

三、固定资产会计核算对纳税筹划的作用

1.多种会计核算方法奠定了固定资产纳税筹划的基础

国内企业现阶段通用的会计准则中，在以下三个方面，均设置了多种会计处理方法，实现了会计核算工作方法的多样性：一是在企业营业收入实现的确认方面；二是在企业资产的计价工作方面；三是在企业经营成本的确认方面。例如企业在发出存货时，会涉及对货物进行计价的工作，该项工作有多种方法：首先是使用频率最高的先进先出法，这种方法操作简单，工作效率较高；其次也可以采取加权平均法进行计价，该方法的误差率较低，适合货物量较大的计价工作；再次还可以使用个别计价法与及其他计价法。会计核算方法的多样化，会影响到企业所得税金额的确认工作。

2.税法对多种核算方法的认可使固定资产纳税筹划成为可能

对于国内现阶段实施的税法，并没有规定在企业的会计核算工作中，只允许使用一种核算方法，而是根据会计核算任务的具体情况，采取多种核算方法。在这种情况下，在针对企业的固定资产进行会计核算工作时，就可以从中获得更多的财务信息，从而促使企业运用科学的方法，以实际发展状况为切入点，对企业的税收进行筹划。所以，多种会计核算方法的使用，使企业能够对自身的固定资产进行精确地掌控，通过固定资产的会计核算工作，实现符合企业利益的纳税筹划，使该项工作向着良性的方向发展，从而提升企业的整体利润，节能企业运营的成本，促进企业的持续发展[2]。

四、固定资产会计核算的纳税筹划工作现状

1.固定资产增加会计核算纳税筹划存在的问题

企业在具有多种多种固定资产的情况下，会增加其会计核算，因此，应根据固定资产类型的不同，制定相应的纳税筹划措施。但就目前国内企业固定资产会计核算工作的现状来看，大多数企业在该项作中，没有重视会计核算方法的运用。例如，在对取得房屋等不动产进行纳税筹划时，没有深入研究相关法律，寻找为企业节税的依据；另外，企业自制固定资产可以进行进项税额的抵扣，但管理人员并未加强自制固定资产工作。在购进固定资产方面，许多企业在对其进行纳税筹划时，没有掌握该项工作节税的关键，致使企业的税负增加[3]。

2.固定资产折旧会计核算纳税筹划存在的问题

对企业的固定资产进行折旧，在该项工作的会计核算工作中，运用合理的措施进行纳税筹划，是较为有效的节税措施。然而，一些企业对于自身固定资产的折旧工作并没有形成正确的认识，对于通过该项工作进行纳税筹划，也未形成正确的方法，企业的管理人员未根据企业现阶段的经营状况，采取相应的会计核算方案进行纳税筹划，如对于盈利企业，企业未采用加速折旧法进行纳税筹划；对在企业正处在减免税优惠期间时，管理人员采取加速折旧的方法，使各项税收优惠政策得不到应用，致使企业缴纳税款增加。

3.固定资产后续支出会计核算纳税筹划存在的问题

在固定资产后续支出的会计核算方面，企业应采取措施，将其分类处理，为纳税筹划工作的质量提供保障。在实际工作中，企业虽然将固定资产后续支出进行了分类，但会计核算人员与纳税筹划工作人员并未完全了解各类费用后续支出的特点，如对于资本化的后续支出，对于涉及该项支出物品的价值、使用寿命、进税项额抵扣标准等均未形成正确的认识，并且在进行纳税筹划工作时，不能够灵活运用上述节税依据，致使企业固定资产后续支出的纳税筹划工作陷入困境。

4.固定资产处置会计核算纳税筹划存在的问题

在该项工作中，存在的主要问题是企业的管理人员、会计核算人员及纳税筹划工作人员，在具体的工作中，没有合理运用相关税法及国家、地方的税务政策，致使企业在处理固定资产时，不能够通过合会计核算的方式，合理、有效地进行纳税筹划工作。例如，在销售住房、使用过的固定资产等方面，许多企业并未通过相关法律中的规定，使企业免除土地增值税等税种的征收，致使企业应得的利益受损，不能够在法律允许的情况下，实现节税的目的，从而增加企业的纳税负担[4]。

五、固定资产会计核算纳税筹划方案

1.固定资产增加会计核算中的纳税筹划

对于企业的固定资产，要进行妥善管理，通过固定资产增加会计核算的方法，实现良好的纳税筹划。在具体工作中，利用固定资产增加会计核算的方法主要有以下四种，现就这四种方法的纳税筹划方案进行论述。

房屋及建筑物等不动产的纳税筹划。对于已取得房屋及建筑物等不动产的企业，在进行该方面的纳税筹划时，要根据《增值税暂行条例》中的相关规定，在纳税项目的属性方面，将该固定资产定性为抵扣进项税额，在这种情况下，企业取得的房屋及建筑物等不动产就可以实现进项税额抵扣，从而降低企业的税负，节约企业的经营成本。

自制固定资产的纳税筹划。根据相关税法的规定，对于企业通过自制的方式而形成的固定资产，税收部门在收取税款时，可以将其定性为准予抵扣的税种，即可以将其视为进项税额进行抵扣。基于此种规定，企业在日常的生产工作中，可尽量通过自制的方式取得相应的固定资产，与购进方式相比，自制固定资产的方式不仅可以通过原材料的名义实现进行项税额的抵扣，同时也可以减少企业的资金支出。

购进固定资产的纳税筹划。在针对购进固定资产进行纳税筹划时，参考以下两个方面的内容。一是明确固定资产的含义，即一年以上的使用期。在资产的形式上，主要包括三类：第一类是建筑物，如房屋；第二类是生产工具，如机器、原材料等；第三类是企业中的大型设备，如大型生产机械等。二是购进物品时，要对所购进的物品进行分类。如果该物品满足以下三个条件，在税收方面，就可以对其进项税额准予当期抵扣：首先，该物品属于生产工作所需的主要物品；其次，该物品的价格在2000元以下；最后，该物品属于低值易耗品。另外，也可以采取分批采取的方法，降低物品的单价。

固定资产租赁的纳税筹划。企业在固定资产的租赁工作上，可以从租赁的形式入手，达到减少税款、降低税负的目的。在具体工作中，要根据企业当前的资金情况而确定租赁的形式，如果企业正处于资金供应不足，并且需要固定资产进行生产、经营的，就可以通过融资的方法进行租赁。以这种方式下租赁的固定资产，会成为企业资产中的一个项目，在使用过程中，可对对其进行计提折旧；而对于租赁活动所产生的费用，而可以将其作为企业的财务费用，从而使企业应交的所得税减少，从而达通过固定资产的形式，合理筹划企业税务的目的。

2.固定资产折旧会计核算中的纳税筹划

对于企业而言，进行固定资产折旧工作的目的主要有两个方面：一方面是通过折旧，实现再生产；另一方面是通过折旧，扩大企业的经营与生产规模。因此，固定资产折旧会计核算工作对当期成本与费用额的影响较大，关系到企业的整体利润。在当前阶段，由于国内的大多数企业在进行所得税的缴纳工作时，均是采用比例税率的方式来进行的，而针对这种所得税缴纳计算方式，采取加速折旧的方式进行纳税筹划，对于企业而言是较为有利的，能够有效地降低企业的税负。但该方法在使用的过程中，要根据企业当前的盈亏状态进行确定，现就该方面进行如下论述。

企业处于盈利状态时的加速折旧。当企业正处在盈利状态时，可以通过使用加速折旧的方式，对固定资产进行处理，使固定资产的回收速度得以增加，通过这种操作形式，改变计入成本折旧费用的作用方式，使之向前移动，同时，在这个过程中，通过加速折旧的处理方式，使应纳税额向后移动，经这样的前移与后移，企业的现金存量就会得到改善，而且，这些现金是不存在任何利息的，因此，这在无形之中增加了企业的经营资本。另外，通过加速折旧方式的使用，可以使用企业在盈利的状态下，降低各项经济活动的税基，在个别情况下，企业还可以享受照顾性税率，达到降低企业税负的目的。

企业处于亏损状态时的加速折旧。当企业处于亏损状态时，不应对固定资产进行加速折旧，随着固定资产的使用，其价值必定会有效降低，如果企业在亏损状态时，采取加速折旧的方法处理固定资产，必定会使其亏损形式加剧，增加其亏损的数额。具体而言，如果某企业正处于亏损状态，而企业的管理人员又通过加速折旧的方式处理固定资产，那么根据税法中的规定，处于亏损状态的企业在进行税款缴纳时，要在5个连续纳税年期间内，通过使用税前利润，来补交亏损额，而采取加速折旧的方法处理固定资产后，就会影响固定资产的价值，使企业不能够在连续纳税年完成亏损额的缴纳，从而使企业各方面利益遭受损失。

企业减免税优惠期间的固定资产折旧。当企业正处于减免税优惠期间时，如果此时进行固定资产折旧会计核算是不适宜的，因为会影响到纳税筹划的效果。具体而言，企业若要做好纳税筹划工作，除了要加强财务管理工作，从各部门资金的收入与支出开展工作，从内部控制活动入手外，还要遵守国家的相关法律，对法律中关于固定资产纳税筹划的相关政策进行分析。而从现有的税务政策来看，当企业正处在减免税优惠期间，如果采取加速折旧的方式对固定资产进行处理，在享受税收优惠政策时就会有所限制，影响固定资产折旧费用的抵税效应，这在一定程度上增加了企业的税负[5]。

3.固定资产后续支出会计核算中的纳税筹划

企业在进行日常生产及经营的过程中，必然会涉及各项费用的支出，而对于固定资产后续费用的支出，不仅要遵守企业的会计准则，而且还要在其会计核算的过程中，按照该项工作所涉及对象的具体情况，对其进行分类。根据国内企业目前的财务工作状况，对于固定资产后续支出，大体上可以分为两类，一类是有费用化的后续支出，另一类是资本化的后续支出，在具体工作中，工作人员要根据类别的不同，采取合理的措施，进行相应的纳税筹划工作。

企业有费用化的后续支出。对于企业各项经营活动费用化的后续支出，财务部门的工作人员，要在日常工作中，对企业正在进行各项经营活动进行跟进，与相关的负债人保持积极的沟通，明确各项活动的费用化的后续支出情况，并且将该情况形成文件，及时上传给企业税务工作人员进行记录，使企业在进行税款缴纳时，将当期应纳税额进行抵减。因为根据税法中的相关规定，对于费用化的后续支出，可以将其当期内的支出当作费用，用来抵减当期应纳税额，在这种操作方式下，企业所得税的税额就会减少。因此，通过上述操作，就可以固定资产的后续支出，实现纳税筹划。

企业资本化的后续支出。对于该项支出方式，工作人员在对其进行会计核算时，要全面做好下述三个方面的工作，对各方面的利益进行权衡，才能够以固定资产的角度，做好纳税筹划工作。首先，对于企业各项修理活动方面的支出，其总支出费用要大于固定资产原值的20%；其次，对于经过修理的固定资产，要保证其经济上的使用寿命大于2年；最后，如果固定资产在经过修理后，企业将其作为它用，应用在了不同的领域，则在进行纳税筹划时，不能够将其支出当期全部进行抵扣，只能够在后续纳税筹划的过程中，采取分摊的方式进行抵扣。在这种过程中，还要注意一点，即对于资本化的后续支出不符合上述三点内容的，可以将其作为当期费用，进而采取直接抵扣的方式。

4.固定资产处置会计核算中的纳税筹划

从固定资产的处置工作入手，进行会计核算工作，进而对纳税工作进行筹划，可以在较大程度上提升企业纳税筹划工作的质量与效率。在该项工作中，企业可以参考以下法律法规，为该项工作的顺利进展奠定基础：一是《个人所得税法》；二是《土地增值税暂行条例》；三是《增值税暂行条例》。这样，固定资产的处置工作就会有法可依，在遵守相关法律的前提下，对纳税工作进行筹划，实现企业税负的降低。在具体的工作中，可通过下述措施，开展相关工作。

首先，依据《土地增值税暂行条例》中的相关规定，企业在对自身所销售的住房进行纳税筹划时，如果房屋的增值额小于扣除项目金额的两成，则可以免除其土地增值税的征收。并且，对于使用时间超过5年的房屋，在将其上报至税务部门并获得批准后，同样也可以不予缴纳土地增值税。另外，对于房屋使用时间在三年以上、五年以下的，采取土地增值税减半征收的方式。因此，企业若要在该方面实现良好的纳税筹划，就要明确房屋的使用时间，根据使用时间，确定纳税筹划方案，使固定资产的价值得以体现。

其次，根据《土地增值税暂行条例》中的规定与国家相应政策的要求，在对住房制度进行改革时，如果企业在对房屋进行出售时，将其价格定为房屋本身的成本价，则在进行税款缴纳时，可以进行土地增值税的缴纳；如果企业为了减轻员工的经济负担，在员工购买普通住宅时，根据二级住房市场的要求，在员工购买住房超过一年的情况下，免除对企业土地增值税的征收，而对于购买时间不超过一年的情况，则要根据交易活动的差额，进行土地增值税征收；如果企业所销售的房屋为企业自建，则可以免除营业的征收。从以上论述中可以看出，在固定资产处置的会计核算工作中，工作人员可以通过《土地增值税暂行条例》中的规定，了解土地增值税的免征条件，根据这些条件制定营销策略，达到降低税负的目的。

最后，根据《增值税暂行条例》中的规定，针对销售使用过的固定资产进行会计核算，并制定相应的税收筹划方案。国税函〔1995〕228号明确规定，企业在对自身使用过的固定资产进行销售时，如果能够达到以下三个方面的要求，则可能免除增值税的征收：一是所销售的固定资产要在企业固定资产目录中有所记录；二是该固定资产需满足企业管理工作的要求，属于已使用过的资产；三是在固定资产的销售价格方面，不能够大于该资产原有的的价值。从以上论述中可以看出，企业对企业使用过程的固定资产进行销售时，若要实现值税的免征，就要从开固定资产的销售价格入手，相关工作人员要精确地评估资产的价值，确定合理的销售价格，使企业实现合理避税[6]。

六、结语

综上所述，企业纳税筹划的工作过程较为复杂，若要做好此项工作，工作人员不仅需要掌握会计学及税务相关法律，而且还要深入研究财务管理学及企业管理等方面的知识。本文对企业固定资产会计核算中的纳税筹划管理进行了分析，在具体工作中，可以从以下四个方面入手，从企业固定资产会计核算工作入手，开展纳税筹划管理：一是固定资产增加会计核算中的纳税筹划；二是固定资产折旧会计核算中的纳税筹划；三是固定资产后续支出会计核算中的纳税筹划；四是固定资产处置会计核算中的纳税筹划。通过专业的会计学知识，以遵守相关法律为前提，进行纳税筹划工作，以实现企业整体经济效益的提升。