做好中小企业内部审计 推动企业高质量发展

李传溥

（山东省饲料兽药质量检验中心，山东 济南 250100）

内部审计是在一个企业内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该企业的活动进行审查和评价的一种服务，对企业管理起制约、防护、评价、促进、建设性作用。中小企业的健康成长是我国经济持续健康发展的重要保障，全面提高中小企业内部审计管理水平，是保证中小企业稳健发展的基础。中小企业内部审计是在一个企业内部建立的一种独立的评价活动， 并作为对该企业的活动进行审查和评价的一种服务，对企业管理起制约、防护、评价、促进、建设性作用，内部审计工作一旦如同虚设，将造成“一着不慎，满盘皆输”的后果。在当前激烈的市场竞争环境下，中小企业要想实现持续健康发展，就必须不断提升公司治理水平，提高风险防控能力。内部审计作为现代企业内部控制不可或缺的一部分，能够凭借其监督、防护、促进作用的发挥来为中小企业发展“保驾护航”。

一、中小企业内部审计对推动中小企业高质量发展的作用

1.从源头上防范和治理企业腐败，让权力在监督下运行

内部审计部门通过对企业财务收支及各项经济活动的监督检查， 保证其真实、合法， 防止违法违纪行为， 保护企业财产安全， 减少企业损失；通过对企业经济活动中存在的错误和舞弊的披露， 保证会计信息的真实性和准确性。在传统企业治理体系和企业管理制度下，公司的管理层大多任职时间较长，且具有较大的财务决策权和自由裁定权，更容易发生腐败现象和违纪违规行为。而内部审计作为公司内部控制体系的重要组成部分，在严格审查企业资金使用和管理、项目运行真实性、合规性和合法性的同时，也是对管理部门和管理人员权利运行的一种监督检查。因企业营运能力和管理体制的限制，不可能随时聘用会计师事务所、税务师事务所等专业性机构进行专门审计，所以内部审计就自然而然地填补了这一部分空白，承担起对本企业的内部监督。而且内部审计作为中小企业内部监督管理体系中最关键的环节和手段，凭借着自身的谨慎性和代表性，在助力于提高中小企业内控能力、保障企业持续健康发展方面有着不可替代的作用。内部审计部门可以在管理层的直接领导下，对辖内各分支机构采取飞行检查、专项审计、真实性检查等方式进行监管，监事会可以在权限之内对整个单位特别是管理层的各项工作展开实时监督。由此可看，内部设计可以通过准确揭露管理人员身上存在的腐败问题，从体制机制上规范和约束权力，让权力在监督下运行，促进管理人员审慎对待和正确使用权力，更好地从源头上防范和治理腐败，维护企业健康发展。

2.实现企业风险规避、风险转移和风险控制，维护企业健康发展

企业内部审计通过财务收支和经济效益审计， 促进企业改善经营管理， 挖掘企业潜力， 提高经济效益。通过经济责任制审计发现解决企业制度中存在的缺陷， 理顺企业内部关系， 解决职责不清的问题， 充分调动各方面的积极性。随着内部审计效能的不断发挥和企业管理层综合素质的不断提高，内部审计已经逐渐成为了辅助企业决策、促进企业发展的重要工具。各企业管理人员不仅可以通过内部审计结果，准确地判断各政策决策的完成程度和经济效益，及时健全完善内部控制制度，理顺企业各部门和企业员工之间、员工与领导层之间的关系，而且可以凭借审计数据和审计建议，清晰地查明企业发展的风险因素，及时完成风险规避、风险转移和风险控制，维护企业的持续健康发展。同时通过在财经领域的打假治劣，揭露和查处财经领域中假工资、假验资、假账目等弄虚作假问题，整顿和规范市场经济秩序，为企业发展提供良好的市场经济秩序。

3.防护不被市场所淘汰，避免各类风险的发生

企业内部审计的防护作用主要体现在事前、事中和事后审计， 从而为建立健全企业内部控制制度提供了坚实的基础，也为企业资产的安全完整提供有力的保证，内部审计工作进行的同时，还会对企业暴露出的风险提供处置建议，从而助力于企业的内部管理工作。目前，中国的中小企业在保证国民经济的持续上升，减小就业压力，推动市场竞争，鼓励技术创新等部分展示出了更加关键的作用。但是根据有关调查研究数据表明，我国中小企业的平均寿命不超过五年，特别是在当前经济新常态发展环境下，中小企业必须保证持续具备较强的经营效益水平和成本费用控制能力，才能确保不被市场所淘汰。内部审计可以通过审计手段和监督检查方式，对生产经营各环节效益情况以及资源利用效益情况等进行审计检查与评价，为企业经营者更准确更清晰地作出问题判断、实施应对措施提供基础保障，进而促使企业能够在最短时间内进行纠偏，避免各类风险的发生，提升经营管理水平。

二、中小企业内部审计存在的问题及原因分析

1.存在的主要问题和原因分析

（1）制度层面存在的问题

中小企业受其资产规模小、资本和技术构成较低以及经营结构优化度低等因素影响，内部审计不够规范。从对部分区域中小企业内部审计调查情况来看，企业中有较为健全的内部审计制度占比仅为25%，这些企业已将内部审计纳入到公司治理体系之中，建立起了内部审计工作体系。还有62.5%的企业尽管也建立了一定的内部审计制度，在这些制度大多为原则性规定，不仅不具备可操作性，而且制度内容单一，约束范围较小。由此可见，当前中小企业在内部审计制度化、规范化建设方面依旧存在较大不足，大多数中小企业没有从现代企业治理的角度来认识和重视内部审计工作，内部审计管理弱化现象较为严重，制度体系的缺失使内部审计工作缺乏有效基础保障和规范化指导，不仅严重阻碍其作用发挥，而且也使审计权威性受到了严重影响。

（2）企业家认识层面存在的问题

从目前中小企业存在的问题来看，大多数中小企业管理者对于内部审计工作的认知还存在较大偏差和不足。一是对内部审计重要性认识不够。将内部审计视为纯成本部门，错误地认为自己所从事的是小本买卖，设立内部审计只会增加经营成本，将内部审计工作看成是“自己没事找事干，给自己找麻烦”，没有从审计推动全局发展的角度来衡量其成立的意义，对内部审计在成本控制、风险防控和价值创造方面的作用认识度不够。二是对内部审计属性和职能认知不足。目前从国家层面还未对企业内部审计作出强制性约束和要求，很多中小企业管理者片面地认为内部审计就是简单的查账，并没有从风险评估、风险预警、成本控制及辅助决策等层面对内部审计工作的属性加以认识。

（3）作用发挥层面存在的问题

一方面，很多产业链下游中小企业为了满足上下游等业务客户，特别是上市企业有关要求，不积极或形式上成立了内部审计机构，但在实际工作开展和作用发挥过程中，内审部门并没有开展实质性工作，未发挥监督、促进、防护等作用，内审机构只是一个“花瓶”，并没有对企业发展发挥推动和促进作用。另一方面，我国审计相关法律法规和专家学者的观点，普遍将审计定义为是一种建立在一定的经济责任关系基础上的经济监督活动，它所具有的独立性是其本质特征。这种特征要求审计的产生和实践的前提必须建立在审计主体与受托责任双方必须是“非利益相关方”。而目前在中小企业中，内部审计工作混岗现象依旧存在，内部审计不是一个单独设立的部门，内部审计工作由财务部门负责人管理，部分企业由总会计师或副总经理负责领导。这种岗位人员配置方式没有跳出由被审计者指挥、领导和控制的尴尬处境，比较容易出现“自己的人查自己的账”的尴尬局面，导致内部审计工作成了形式上的“走过场”，其审计结果客观性和真实性也无法得到有效保障，进而其作用发挥效能也会大打折扣。再者，我国较多的中小企业仍将财务会计内容作为内部审计的主要方面，并没有将生产经营过程的监管和风险的管理作为内部审计的重点，对于原材料采购、核心技术管理、生产销售过程等方面的内部审计几乎不曾涉及，较窄的审计范围势必会对内部审计工作造成一定影响，且不利于中小企业的健康发展。

（4）审计方式方法层面存在的问题

内审人员专业素质、审计方式方法传统落后。现阶段的企业内审工作，已经不仅仅局限于传统的账务审计范畴，而是需要在审计事件横向对比、效益分析及宏观监督服务等方面作出结论和评价。而从目前部分中小企业内审人员的知识结构来看，大部分人员在审计过程中习惯于着力搜集整体大量的会计数据，一直停留在静态的、就事论事的认识和分析问题上，难以提出创新性的审计意见建议。对于审计的范畴只局限于企业的资产、负债和所有者权益等会计内容审查之中，其审计结果也大多仅关注财务个性问题，没有从防控企业运行风险、提升企业经营效益以及推动企业治理现代化等角度认识、分析和评价审计对象的行为，导致大量经济信息只是简单的积累，没有得到深化和提炼，审计工作仍停留在表面化，审计成果的价值无法充分体现。

（5）内审人员水平偏低，不能适应新时代企业发展的需要

中小企业的内部审计是一项专业性较强、实操能力要求较高的工作，内审人员的业务水平和综合素质直接对内部审计结果及其运用有着决定性的作用。从现阶段大部分中小企业内部审计队伍来看，出于对成本的考虑，内审人员较多是由本单位的财务、审计部门抽调人员组成，这虽然在一定程度上保证了他们专业知识合格，但是这部分人员缺少较为系统性的内部审计方面的学习与培训，对内部审计工作的专业性认识不足，较为陌生。而且，由于不是审计专业科班出身，某些内部审计人员没有先进的审计观念，或者只是简单了解表面的财会、审计知识，没有对经济学、审计学整体的学科体系有较为全面的掌握，再加上受到多方因素的干扰，平时不注重专业知识积累，难以适应目前中小企业的发展节奏，跟不上时代的步伐。

三、促进中小企业内部审计作用发挥的对策和建议

1.各级政府应加大政策支持

中小企业内部审计工作事关企业发展，事关区域经济社会稳定。因此，建议从区域经济社会和企业内部治理控制双层面建立较为健全完善的政策体系。一方面，建议地方政府应从优化区域经济发展环境角度出发，进一步加大政策扶持力度，设立政府专项资金，用于扶持中小企业内审机构设立及人员培训等工作。另一方面，各级政府应当强化对中小企业内部审计工作的领导和指导，及时发现并总结在中小企业内部审计工作中出现的问题。同时，行业主管部门应当根据行业特点，加强对本行业内部审计工作的的指导，加强与同级审计机关、所主管中小企业的联系，定期邀请同级审计机关工作人员对行业内中小企业进行内部审计专题授课，助力于本行业内部审计制度的健全和完善。

2.业务主管部门应加大监督与指导

审计机关作为内审工作的监督和指导机构，应充分发挥自身职能，依托自身资源优势，建立辖区中小企业内审工作台账，制定区域内审工作指导计划，在督促辖区内中小企业尽快健全完善内审组织的基础上，积极组织开展高层次内审人员专业技能培训活动，鼓励内部审计人员参加CIA资格考试，指导和帮助企业建立较为健全完善且与企业经营发展相适应的内审制度体系，同时也要充分采用项目监督、专项检查、上门座谈以及案例指导等多种方式，引导内审人员强化审计质量控制，积极转变审计理念，为内审工作顺利高效开展奠定坚实基础。同时，审计机关应采取日常监督、结合审计项目监督、专项检查等方式，对中小企业内部审计具体情况进行监督检查，将中小企业内部审计制度建立健全情况、内部审计工作开展情况及质量效果等内容，纳入审计监督评价的范围。审计机关还应当强化责任追究，定期开展内部审计工作检查，并将检查结果在一定范围内予以通报，对于未按照要求建立内部审计制度、未开展内部审计活动或内部审计活动应付的中小企业，及时对中小企业负责人约谈，进行诫勉谈话，并下发整改意见书，对于拒不改正者或者情况严重者，按照法律要求移送司法机关。

3.企业应加大对内审工作的重视，强化内审结果的运用

中小企业管理者对于内审工作的重视度将直接决定企业内审工作效能的发挥程度。对于企业经营者而言，一是应该彻底摒弃传统对于内审工作的思想认识，充分借鉴大规模企业和中小企业成功经验，从提升企业市场核心竞争力的角度来决定企业是否应当建立内审机构和实施内审工作，为内审工作顺利高效开展提供坚实资源和基础保障。将内审工作纳入企业经营发展战略规划体系之中，制定内审工作发展规划，突出将内部审计的监督、评价、促进和防护作用发挥作为工作绩效考核的重要内容，使内部审计在推动企业整体发展方面的作用得以充分发挥。二是随着经济社会的不断发展和国家法律的不断完善，中小企业管理人员对本单位承担的责任和应尽的权利义务均空前增加，在内部审计工作中，中小企业管理人员对这项工作的认识和支持力度显得尤为重要。在平时的工作中，当中小企业管理层领导应当严已律己，不断提升自身财经纪律的意识和行为，才能够以上率下，保证中小企业内部控制工作的有效推进和全面落实。三是强化内审问题的整改和结果运用，提升中小企业防范合规风险的能力。及时落实内审发现问题、内审建议及内审结果的运用，是提高中小企业内部审计管理能力“最后一哆嗦”的重要节点，也是提高中小企业防范合规风险能力的重要措施。中小企业应当把内审问题的整改落实工作提升为促进企业健全内控措施、完善经营流程、实现合规经营的第一任务，重点监督内审问题的整改落实和后续结果的跟踪调研，将内部审计工作“未病先防、既病防变、刮骨疗毒”的功能进一步深化。同时，要强化责任追究力度，将内审发现问题与人员责任处理结合，形成有机“联动”，打造“第一责任人”的追责制度，让内审监督成为“高压电”，形成“追究一个，警示一片”的威慑力，督促从业人员养成“红线意识”，全面提升中小企业的管理水平。

4.不断提高内审人员专业素质

一是要提升内审人员专业素养。要致力于打造精通财务、金融、政策、计算机应用等多学科的复合型人才，同时还是加大职业道德素养和经济发展运行情况的宣扬和教育，提升内审人员的大局意识、廉洁意识和宏观分析能力。由于内部审计工作与公司经营管理的各个方面紧密相连， 在配备内部审计人员时， 应尽可能做到由会计师 （审计师） 、经济师、工程师和律师四方面人员组成。并可根据工作需要， 聘请工程技术人员和律师为兼职审计人员， 或临时聘请他们参加审计工作。二是要加强内审人员的业务培训，建立内训师队伍。审计机构要大力鼓励审计人员学习经营管理、技术和法律知识， 所有内审人员要善于学习和接受继续教育， 不断掌握内部审计的新观点、新方法和新知识， 不断提高专业胜任能力。同时，要在单位内部建立自己的内训师队伍，内训师，顾名思义就是内部的讲师，主要任务是在做好本职工作的同时，开发本业务条线的相关课程，进而在全单位进行授课的兼职岗位。中小企业建立内部审计方面的内训师队伍。不仅有利于内部人才的综合培养，更能节省一部分培训费用。为鼓励单位人员积极参与内训师队伍的建设，有条件的单位可以按照内训师授课课时给予一定的工资待遇。三是要建立内部审计人员的上岗考试制度，做到持证上岗。开发新的内部审计培训课件，在内审人员上岗之前，系统地学习本单位相关内部审计制度和国家的审计、会计、合规等政策，将内部审计人员培养成具备会计、审计、经济法律和行业规范的复合型人才，以便于更好地提高内部审计的工作能力。四是鼓励内部审计人员考取本条线资格证书。为了激发内部审计人员的学习主动性，中小企业应当鼓励内审人员积极参加类似会计师、审计师、经济师、CPA等经济类专业技术人员职业资格证书，内审人员在考取资格证书学习的过程中，自然而然地就能提高自己本身的理论业务水平，从而有利于中小企业的长远发展。同时，为提高内审人员考取资格证书的积极性，有条件的中小企业可以对考出证书的内审人员的考试费用进行报销，并在全单位层面进行通报嘉奖，从物质及精神两个层面对内审人员进行激励。

5.创新方式方法提高审计成果转化效果

内审人员应打破传统思维模式和审计方式方法，实现创新思维和战略思维的转变，实现内审事业的跨越式发展。一是要积极引入大数据审计方式，将所有的财务数据都纳入审计监督视野，通过对每一张原始财务票据的审查和部门间系统数据的对比审核，增加审计资金量、扩大审计覆盖面，降低抽样审计带来的风险。同时应积极倡导以企业内部控制制度为导向的风险型审计和服务型审计模式，依托计算机工具和风险评估技术，结合数理抽样、模型统计等手段，使最终审计成果更具指导性、服务性和建设性。二是要提高审计成果转化效果。企业内审部门应改变“重查处、轻预防，重事后介入、轻事前监督”的传统做法，要及时将公司生产经营活动、财务管理活动和风险管理活动中发现的为进行汇总和分析，把在一个或几个审计项目中发现的具有普遍性或倾向性的问题进行整理和总结，形成内审工作要情或内审工作建议，提交企业管理层，用以辅助其作决策、防风险，同时也可按照领导部署向企业有关部门单位予以通报和给予警示，促使他们引以为戒，加强自我防范，促使有限的审计资源发挥更大的效益。

6.加强中小企业内审制度建设及执行的监督

对于中小企业自身而言，应从推动企业健康持续发展的角度来加大对内审工作的重视力度，建立健全内审工作制度体系，依托制度规范和约束的方式，将内部审计职责权限、内部审计工作方案、内部审计工作程序、风险管理审计制度，承诺制度、报告制度和审计结果公告制度等全部纳入体系之中，确保内部审计各个环节都有章可循、有规可依，以此不断提高审计权威性，保证内审工作真出实效。中小企业要加强自身内部审计制度建设，优化本单位的整体制度体系建设层次，建立健全内部审计整体防控机制。一是必须读懂并掌握法律法规的有关内容，优化中小企业内审建设并注意收集内审工作在企业正常运营过程中所反馈的各项执行情况。内部审计作为中小企业为自己“看病问诊”“开方治病”的主要手段，能够准确地找到自身内控制度漏洞，及时打好“补丁”，发现制度短板并尽快地修订。通过中小企业内审制度的建设及完善，能够随时监督各项制度在中小企业生产方面存在的运行漏洞，为提高中小企业管理水平，防止出现非系统性风险奠定重要基础。二是中小企业管理者要充分认识到内部审计的重要作用，单独成立审计部或者指定专人来完成此项工作，赋予相关人员充分的检查权力，对具体的内审制度和行为进行监督检查，对企业的内审制度建设和各级管理层的活动进行评价，以此来确保内部审计制度更加严密和完善。三是要加强审计方式的创新。将整个审计分为“事前、事中、事后”三个阶段，在最大限度上做好内部审计“事前评估、事中监督、事后审查”的职能，使内部审计工作真正的做到为中小企业健康发展服务。

四、结语

总之，当今的时代正处在百年未有之大变局时期，在新的大环境下，中小企业必须高度重视内部审计，及时制定一套符合自身发展战略的内部审计和内部控制制度，加强对内部岗位特别是财务会计岗位的控制。在工作时间及“八小时之外”严格约束财务会计人员的行为，保证本单位、本部门的岗位设置和职责权限划分明晰，真正做到不相容岗位相分离并相互制约。从根源上和工作过程中保证中小企业经济活动的合理合法，杜绝营私舞弊的行为，确保会计信息准确，提高会计信息质量，持续发挥内部审计“增强内控，防范风险”的作用，提升中小企业经营水平和风险防控能力，使中小企业成为中华民族伟大复兴进程中不可或缺的重要力量。