新会计准则下企业职工薪酬核算问题研究

毛慜佶

(黑河学院 经济管理学院，黑龙江 黑河 164300)

对企业来讲，职工薪酬不仅是企业经营成本中的重要组成部分，而且在激发员工工作动力、提高工作效率、增强企业自身凝聚力、塑造和强化企业文化等方面都起着重要的作用。对员工来讲，职工薪酬是其通过市场或依托与企业的契约将知识、技能、经验及其他方面的劳动能力转换为个人所得的主要方式。随着时代的进步，人民生活水平不断得以提高，人们对于生活的质量有了更高的追求，对于职工薪酬待遇也有了更进一步的要求和想法。面对广大职工的需求，企业要做到既满足职工的愿望，又保证他们的工作效率和工作质量不因薪酬原因而导致降低或者怠慢，自然而然就需要对于职工薪酬做出相应的调整。

薪酬属于职工的报酬，是企业为获得职工提供的劳务而给与或付出的各种形式的对价。从广义的角度，薪酬应包括构成完整人工成本的各项内容，具体包括对职工在职期间付出劳动的报酬和对特殊职工将来的薪酬激励。如今，我国社会主要矛盾已由“人民群众日益增长的物质文化需要同落后的社会生产之间的矛盾”转变为“人民日益增长的美好生活需要和不平衡不充分的发展之间的矛盾”，这是习近平总书记在十九大报告中，对新时代中国特色社会主义主要矛盾做出的及时、新的判断。国家参照并综合国际现有会计准则或条例，结合我国实际，重新制定并发布了新会计准则(简称“新准则”)。而目前国际一流的企业越来越倾向于统一他们在全球范围内的薪酬和福利战略。新的角色、责任和能力促进他们发展为更统一的全球战略，同时又符合世界各地的奖励习惯。公司将会发现制定全球通用的薪酬和福利战略原来也是通过规模经济实现成本节约的一种体现。促进全球化的公司薪酬体系趋于一致的一个主要因素就是，由于员工可以随时获取竞争对手的薪酬情况，工资分配操作变得越加透明。另一个影响因素是员工要求在不同国家的同级管理职位上实现内部平等，非全球化的当地或者地区竞争者随后也不得不效仿全球竞争者的模式。

新准则在确保会计信息安全性的同时，规范了企业职工薪酬定义，扩展了企业职工薪酬的范围。新准则不仅填补了原有准则中的一些漏洞，而且其关于企业职工薪酬的改变，对企业职工来说更是一个福音。在新准则实际执行过程中，企业如何用好会计准则关于职工薪酬变化，在发展中塑造积极进取的企业文化，在核算中合理控制企业成本，在经营中保障职工利益并激发职工动力，需要我们作深层次的探讨。

一、新会计准则关于职工薪酬的变化分析

新准则将职工薪酬明确定义为“是企业和员工之间通过签订具有法律效力的劳动合同，因为企业接受了员工所提供的劳动服务，所以企业需要根据劳动法和会计法的相关规定，按照规定给员工支付其理应所得的工资薪酬”。相对于“旧”会计准则下的职工薪酬主要有以下变化。

(一)规范并扩大了职工的范围

明确界定职工薪酬的涵义之后，新准则进一步规范了职工的范围。新准则下的职工主要涵盖以下三种人员：一是将与企业签订正式劳动合同的人员，不论是全职职工、兼职职工还是临时工，全部纳入职工范围；二是将没有与企业签订劳动合同，事实上为企业提供与签订劳动合同的企业职工相同或类似服务的人员，比如说劳务派遣合同人员和劳务用工合同人员纳入职工范围；三是将企业直接任命的，比如说董事会、监事会成员等未与企业签订劳动合同的人员纳入职工范围。在职工范围上，新准则比原准则更为规范细致，这也为职工薪酬的规范和进一步细分打下良好基础。

(二)明确并增大了职工薪酬的范围

在明确界定职工范围的基础上，新准则还进一步明确并增大了职工薪酬的范围，和以前常说的“工资”这种为人熟知的定义相比，新准则明确职工薪酬覆盖的范围包括职工从企业获得的各种形式的薪酬，不仅包括以实物形式发放的福利(非货币福利)、职工离职时发放的福利、企业辞退职工时发放的福利等等，而且包括企业以企业股份形式提供给职工的福利以及企业年金、职业年金等不包含在“传统”职工薪酬之内的福利。这些适用于新准则的职工薪酬，有的是首次纳入并明确定义为职工薪酬，使得职工薪酬的内容的定义和范围界定上更为明确。

(三)明确规定新增职工薪酬类型核算方法

新准则不仅把职工离职、辞退福利以及以实物形式发放的福利纳入职工薪酬范围，而且明确规定了核算以及处理方法。离职福利、辞退福利一般认为是企业解除与职工劳动合同关系的补偿，新准则明确规定，企业给予职工的作为辞职、退休补偿的货币、非货币方式解除劳动合同的补偿，应在财务报表中进行显示或者披露，显示内容应包括解除劳动关系给予职工的补偿具体金额、期末应该支付而实际并未支付的数目，使得企业根据辞退计划应承担的辞退福利情况在财务报表中得到显示，让财务报表使用者能够及时了解相关情况。以非货币形式发放的福利，新准则明确规定应予以纳入财会核算，无论企业是外购商品发放给职工作为福利，还是把企业自身产品作为福利发放给员工，无论企业把自身产权的房屋无偿或者低于市场价格提供给职工使用，还是外租住房无偿或者低于市场价格提供给职工使用，都应作为非货币性福利计入职工薪酬核算。同时新准则还在如何将非货币性福利计入职工薪酬核算方面，明确了相应的财会处理方法，具有很强的操作性。

二、新会计准则对职工薪酬及其核算的影响

(一)对职工薪酬的影响

1.增强了职工权益保障

和旧准则相比，新准则更加细分了整个职工薪酬的上下结构，将一些模糊不清的或者存在一些漏洞的问题给解决了。例如：新准则扩大了职工的征召范围，以往定义的职工仅仅是那些和企业签订了具有法律效力的合同的正式企业员工，而在新准则中，那些为企业付出劳动但并未签订正式合同的员工也一并纳入进来。这一措施不单单是给了这些非正式员工更加安全的保障，同时也是对他们辛勤劳动成果的一种肯定和尊重，不再让一些非法的企业能够钻法律上面的漏洞。这样也是为了避免在企业发生差别待遇，毕竟同样都在为企业付出自己辛勤的劳动成果，只是因为没有一份正式的员工合同就存在着差别待遇，这对那些没有签订正式劳动合同的劳动者来说很不公平，违背同工同酬原则，从某种意义上来讲，新准则体现了我国“以人为本”的治国理念。

2.丰富了职工薪酬内容

新准则大大提高了职工薪酬待遇，丰富了薪酬内容，在职工在职、离职、辞退等工作全过程，都给予了充分的福利或者补偿来确保职工待遇。首先，职工在职期间，薪酬待遇与工作表现挂钩，充分肯定员工劳动成果，工作绩效越好，获得的薪酬待遇越高，充分调动了职工工作的积极性。其次，职工在辞职、辞退等阶段，新准则将企业给员工的补偿纳入职工薪酬范围，充分肯定职工为企业做出的贡献。这在提高职工待遇的同时，也营造了良好的工作氛围、打造了优秀的企业文化、树立了良好的企业形象。

3.提高了职工长期福利

新准则提出了长期职工的福利问题，体现出企业对于老员工的重视和关心，对于老员工的经验和能力在职工薪酬方面有了明确的体现。每个企业都是由不同岗位、不同特点的人才聚集起来形成的，虽然每一个人才的工作能力不同、力量有限，但这些人才形成的团队，乃至整个企业，能够形成工作合力，出现“1+1>2”的效果。新准则鼓励企业给予长期在职员工一定的利益作为激励，比如：将企业给予职工的股份等福利纳入职工薪酬范围，这极大地提高了企业给予老员工的福利，大大提高了企业职工的获得感和长期留职的意愿，从而有利于企业形成良性、稳定的发展氛围。

(二)对职工薪酬核算的影响

1.对职工薪酬管理的影响

在新准则发布之后，对于旧准则中原有的职工薪酬做了更加细致化的规定。在旧准则当中，职工的福利费用会根据收益对象的不同从而导致被划分为资本或者成本当中去，还有一些的职工薪酬支出则是会分到当期损益当中去。而新准则对于这一方面做出了更加细致的分类，这大大优化了企业的成本管理，在新准则中职工福利费在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，按照公允价值计量，这样就显得更加公平。

在企业为职工缴纳的“五险一金”待遇(医保待遇、养老保险待遇、失业险待遇、工伤险待遇、生育险待遇和住房公积金)中，旧准则是按照职工工资总额的一定比例来进行计算，然而这样的计算方法对于不同工资阶层来说过于不平衡，而新准则中则是根据规定的计提基础和计提比例来计算确定相应的职工薪酬金额，计入当期损益或相关资产成本。这样将这部分的费用区分地更加细致，对于企业的管理来说也变得更加方便。

2.对职工成本核算的影响

新准则完善了人工成本的概念，规定职工薪酬是企业为换取职工服务而给予或者付出给员工的所有代价。这个概念的明确使企业在人工成本核算上体现得更为清晰，从财务报表和成本核算的角度为企业发展带来了相当程度的积极作用。

第一，新准则将职工薪酬方面的支出都纳入统一的科目之中进行核算，使得分散的科目得到集中体现，不仅让企业的人工成本核算变得方便快捷，也让企业核算范畴进一步清晰，会计核算的流程进一步统一、规范，有效弥补了部分人员因流程不规范寻求徇私舞弊的漏洞。第二，旧准则把不同类别职工福利方面的支出根据区分收益对象进行分别核算，新准则则把所有员工都作为收益对象统一核算，极大程度上提高了企业成本核算的科学性和准确性，提高了企业成本核算的正确性。第三，在新准则明确规定了职工薪酬披露，让企业对当期费用、成本核算等一系列信息核算更为准确，有效提高了会计核算的质量。

同时，新准则中人工成本核算与国际接轨，企业间的人工成本可以通过财务报表进行快速比较，有利于企业走向国际。随着我国经济快速发展，国际分工国际合作国际竞争参与程度越来越多，而以往的粗放式人工成本核算，成为制约我国企业国际化发展的一大制约因素。新准则与国际会计通用准则接轨，让人工成本在财务报表和财务核算中直观显现，有利于我国企业在国际分工、国际合作和国际竞争中体现比较优势。

三、新会计准则对企业发展的影响

(一)新会计准则对企业经营的影响

1.对企业财务状况的影响

在企业运行过程中，一般将企业员工薪酬当作是负债，新准则规定所有的员工都是职工薪酬的收益对象，企业可以根据职工为企业提供的服务进行职工薪酬的分类及会计财务方面的处理，这让企业有空间将原本计入项目资产流动负债的职工薪酬，转而计入无形资产。这样不仅能提升库存商品以及企业的其他固定资产或者无形资产的入账价值，还能够提升企业的当期利润，让企业的经营状况在当期报表上得到更好的体现。

2.对企业经营理念的影响

新准则计算产品成本中的人工成本时，将“五险一金”支出全部纳入，无形中提高了商品价格计算时的人工成本，从而影响到商品的定价。一般来讲，人工成本的提升会引起商品的价格提升，从而一定程度上降低企业产品的竞争力，必然会促使企业改变经营理念，由劳动密集型逐步增加提高产品附加值，转变为技术密集型企业，从而提升企业的核心竞争力。同时，非货币性福利也被纳入职工薪酬，例如企业自身产品以及自己名下的其他资产都可以作为福利或者奖励发放给职工，不仅能够解决职工实际问题，形成企业人文关怀氛围，增强职工的归属感和积极性，企业的闲置资产也能通过职工薪酬方式在财务报表上得到体现，提高企业资产利用率。

(二)新会计准则对企业未来发展的影响

1.促使企业优化会计管理制度

新会计准则对职工薪酬的收益对象进行细分和全面覆盖，要求在新准则标准下发放职工薪酬，这是一种比较新的计量方式，便于企业对经营成本进行费用化计量。这样的计量方式，让企业各方面费用在入账时的价值有较大程度的提升，在让企业的会计负债表等会计报表更加直接明了的同时，也让企业在利益上得到提升。而要在这种全新的计量方式下，企业财务人员通过对企业负债表等财会报表进行一系列合理的优化处理，在保障职工合法权益的基础上实现企业利益最大化要求，就必须且必然优化企业会计管理制度。

2.促使企业会计核算更为科学

新准则的制定让企业在财会核算等方面有了更为科学更为系统的遵循，特别是企业职工薪酬信息披露等方面，新的准则新的规定，不论企业是被动执行还是主动接受适应新准则规定，重视程度是越来越高。同时，这也是企业自身发展的需要，企业需要一个更为精准的计量标准，让企业的会计核算在反映企业的生产经营状况时，更加精准、合理，更加具备科学性。新准则把职工的“五险一金”待遇以及不以现金方式发放的福利等等都列为职工薪酬，并且新准则也规定了，企业职工对企业做出有益贡献获得的奖励，以及离职时的权益保障，统统都被纳入职工薪酬范畴，而职工薪酬在新准则的企业核算中属于企业负债，这不仅仅保障了企业职工利益，也让传统的企业财会核算中费用提取混乱的现象不复存在，这些无疑均提高了企业财会核算的科学性。

在马来西亚，斗蜘蛛是青少年们喜爱的一种游戏。人们到树丛中去寻找善斗的蜘蛛，这种蜘蛛长约l厘米，身上闪耀着一种蓝绿色的光亮。斗时，将两只蜘蛛放在盆里，有点像斗蟋蟀那样。战斗开始，双方摆出一副威吓的架式，伸直前肢，隆起肚子，缓步向对手靠拢。接着向对手扑抓，时进时退，十分凶猛。要不了10秒钟，败者便转身逃跑，胜者穷追不舍。人们斗蜘蛛并不打赌，只是一种纯粹的游戏。

3.促使企业提升综合竞争实力

企业主动适应市场需要，面向市场面向用户而对产品和服务进行调整，无疑是企业发展壮大的主要路径。而企业这些调整和企业自身的良性经营，也需要企业在自身管理上做出调整，在这方面，企业的财务管理制度、会计管理制度是很核心的要素。新准则在职工薪酬等方面，对于企业的财会制度规范都有了明确而完善的规定，进一步规范了财会运行这一企业自身发展核心要素，让企业在适应市场变化时，内部调整、转向更为轻松、迅速，必然提高企业综合竞争力。

四、现行职工薪酬准则的不足分析

一个优秀的企业，不仅要主动适应现有的会计准则，更要探索或者瞄准会计准则未来发展的方向，主动作为让企业在薪酬核算上更为科学。我国新职工薪酬会计准则是通往国际道路上的一个很重要的成果，虽然说相比较于旧准则来讲更加适应了当今时代的职工薪酬核算的高要求，仍旧存在着一些不足之处，这些也是企业应主动探索和改善的地方。

(一)职工权益计酬需进一步明确

职工薪酬当中对于权益计酬上的忽略，在这一部分上面国际会计已经针对这一点有所提高。而权益计酬最为常见的表现在于员工持股上，这在各个上市公司的高管中是普遍存在的，通过利用股份的分发来刺激他们对于工作上的热情。现在，越来越多的非上市公司也在开始执行着这样的一项措施，而我国新会计准则当中并没有提到这一点。对于员工持股上，一部分是来自企业的奖励，另外的一部分则是企业对于员工的内部融资，只不过这一部分的员工所持有的股份该如何划分，哪一些应该计入职工福利并且进行下一步的计量，这也是需要新准则来进一步完善的。

(二)带薪缺勤和利润分享需进一步明确

带薪缺勤和利润分享计划这两个概念都是从西方引入过来的，虽说新准则上面对于带薪缺勤这方面做出了定义，然而在对带薪缺勤中累积带薪缺勤及非累积带薪缺勤的划分上面依旧不清楚，这可能会造成会计人员会因为自身的状况不同，而在这方面的判断上造成一定的失误，导致会计信息所要反映出来的信息、内容并不准确。而利润分享计划上面，准则上只规定了确认原则，在概念上的界定和具体的测量方法也没有明确的进行说明，这同样也会在会计实务上面造成一定的影响。

(三)非货币性福利计量缺乏明确标准

非货币性福利是未来薪酬发展的一大重要的方向，比如：给员工免费或者低价的住房居住、免费提供车辆等一系列的交通工具，这些都属于非货币性的职工薪酬范围。虽然新准则对于将非货币性职工福利按照公允价值计入了新准则当中，但是对于这一方面的计量还没有给出一个明确的方法。

(四)职工薪酬范围划分存在重叠

虽然我国新准则采用的是国际会计准则的划分办法，但仍旧存在着一个问题——在划分上的重叠，而辞退福利和离职后的福利上面本身就含有短期薪酬和长期薪酬，同时其他长期福利当中也有着很多的内容涉及到了有关于提存计划和设定受益计划。虽然说在准则上存在着规定，在长期福利中符合设定收益计划的内容来按照设定收益计划中来。只不过分类的重叠十分容易导致会计人员对于准则上面的差异或者错误来进行解读，所以在这一方面还可以将这重叠的部分进行更加细致、更完善的进行划分。

(五)职工薪酬计量方法需进一步改善

通过对比国际会计准则可以看出，尤其是设定收益计划和设定提存计划这一方面上，国际会计准则都给予了非常多并且十分详细具体的解释，但是我国的新准则上只是有着大概的规定，对于离职后福利等方面属于新提出的概念上，企业对这些新的规定方面完全不熟悉，没有一点的把握，所以在实行的过程当中非常容易遇到各种各样类型的问题，而对于那些不详细的规定则会使得企业的会计处理错误率陡然增高。因此，准则应当对适用实行中所遇到方方面面的问题来进行汇总，并且将应在准则中进行统一解释说明的这一部分中列入准则或者是准则应用指南。

五、企业适应新薪酬准则的策略

(一)合理设计企业职工薪酬

虽然职工薪酬的会计核算，存在先有职工薪酬方案后才有职工薪酬会计核算的先后关系，但目前我国企业的薪酬管理现状不容乐观也是客观存在的事实，企业职工薪酬设计和优化成为制约企业发展的一大因素，新准则中关于职工薪酬的规范，一定程度上对企业设计科学的薪酬方案具有促进和倒逼作用。

一是新准则中对于职工薪酬信息披露的设定，需要企业在薪酬设计时更加注重薪酬设计的公平性原则，确保企业相同工种、相近技术水平之间的从业者的薪酬具有互相协调性，相当贡献的职工也应具有相当的薪酬水平。

二是新准则的财务报表完整的体现了企业的职工薪酬水平，要求企业在制定职工薪酬方案时，对内对外都应该考核让该方案更具有竞争性，对内留得住人不至于被同类企业挖走优秀员工，对外能够吸引更加优秀的人才来企业服务。

三是新准则为企业制定更加灵活的激励机制创造了空间，新准则将非货币性福利纳入职工薪酬核算，为企业用更加经济更加灵活的手段奖优罚劣提供了可能。

四是新准则将职工离职福利纳入职工薪酬核算，让企业在设置薪酬方案时，能够有更大的空间，用长线福利来创造企业舒心留人的工作环境，鼓励员工安心在企业工作，进而形成企业文化和氛围。

这些都是新准则在职工薪酬方面对企业的导向，对企业来说也是利好，如何用好这些利好政策，则需要企业根据自身实际，在科学合法的基础上优化设计企业职工薪酬方案。

(二)制定统一的职工薪酬会计核算标准

新准则——职工薪酬的出台，要求企业优化完善计提出比例以及计提基础有效内容，为企业职工薪酬优化以及企业职工薪酬核算工作提供保障。要求企业充分了解新准则以及新准则对于企业职工薪酬在报税的影响，加强对薪酬准则和税法制度的研究分析，这就要求企业必须充分处理好自身发展实际和未来发展需求，在这基础上制定科学的薪酬方案，然后建立能够确保企业职工薪酬核算高效、科学、精准的统一的会计核算标准。

企业应在新会计准则下，对薪酬的会计核算制定统一的标准，明确会计核算中能够使用的情况和不能够使用的情况，特别是明确界定哪些属于新纳入职工薪酬范畴的内容，确保职工薪酬会计核算的严谨性，通过合理预算负债为保障会计预算结果的精确性。

(三)改进新增职工薪酬的核算方法

要让企业的职工薪酬核算适应新准则要求，除了改善企业的分配方案、财务制度和统一核算标准外，还应该在技术层面改进企业职工薪酬的核算方法，特别是新增企业职工薪酬内容的核算方法。

一是有效改善非货币性福利的核算方法，充分考核企业实际根据新准则要求，改善非货币性福利的结算方法。例如：企业将自身生产的产品发放给员工作为福利时，应充分考虑企业会计报表盈利需求，是需要作为销售收入提升账目利润，还是作为成本来降低账目盈利，应灵活处理保持非货币计算的弹性空间。

二是有效改善福利费的核算方法。福利费用的使用与核算在新准则中有了明确规定，但当前我国福利费用与经营成本的界定并不明确，这就要求企业财会核算时，对福利费用的适用范围、金额和用途进行全面的记录和描述，在让企业福利费用使用对职工更加公开公正透明的同时，也让企业财务报表对企业调控福利费用具有一定的空间。

三是改善辞退福利的核算方法。新准则规定，辞退福利不能成为企业控制结余的工具，为了防止企业将辞退福利的资金流记为负债，从而形成虚假的财务报表，完善并规范了辞退福利的会计处理方法，这就要求企业在核算职工辞退福利时，要严格把握是否履行正式辞退手续这一硬性标准，从而让新增的职工薪酬核算更加适应新准则要求。

六、结语

随着我国加速融入国际贸易体系，产业转型升级步伐不断加快，传统的企业模式开始渐渐跟不上经济发展的速度和现代企业的要求，对于经济建设的最基础也最为重要的单元——企业来说，不寻求创新和升级，必然被经济发展的浪潮所埋葬。当然企业转型升级这一过程，需要国家在宏观及操作层面各种政策加以引导和支持，国家多次发布新的会计准则就是其中之一。

从企业自身角度来讲，职工薪酬无疑是企业系列管理制度中最为核心的部分，一套好的职工薪酬方案，不仅能起到留住优秀员工，维持企业正常运转，更能在塑造企业文化、营造企业积极进取的氛围中取得奇效，而这套薪酬方案能否实现、能否取得初衷效果，则需要企业在加强对新职工薪酬准则研究的基础上，建立完善配套的职工薪酬核算标准，改善企业职工薪酬核算方法，在合法合规前提下，最大程度保障企业与职工劳资双方利益。我国企业应利用好新准则发布这一契机，建立适应企业发展、符合新薪酬准则的薪酬分配方案和薪酬核算制度，让薪酬核算更为科学、规范、灵活，提升企业规范程度和发展活力。