论工程技术服务业如何构建全面预算管理体系

邹敏

（上海建科工程项目管理有限公司，上海 200000）

一、引言

基于当前的社会经济形势，受房地产行业、建筑行业的影响，工程技术服务企业经营环境较为复杂，行业竞争压力较大。控制成本、提高经营效益是当前工程技术服务企业管理的主要方向，这也使全面预算管理在企业中的应用越来越深入，成为企业财务管理中的重要一环。但企业经营特点、管理需求、全面预算管理应用情况不同，基于自身实际，研究如何更好地落实全面预算管理是工程技术服务企业管理的重点。

二、全面预算管理相关概述

工程技术服务企业推进全面预算管理的目的主要有以下四点。

第一，细化企业的发展目标，促进战略目标实现。现阶段，企业面对的市场竞争较为激烈，为增强自身竞争力，须明确发展目标，确定经营方向。工程技术服务企业在经营过程中实施全面预算管理，可将发展目标量化为具体的工作任务，将目标落到实处。同时，要对战略目标进行分解，促使各个职能部门明确自身的职责，清楚认识到自身工作与企业发展战略的联系，进而有效落实战略目标。

第二，深化各个部门之间的沟通交流。全面预算管理要求企业全员参与，工程技术服务企业的各个职能部门须加强合作。例如，预算编制任务由企业的全面预算管理组织牵头，各部门配合提供预算数据，保证预算编制的准确性。

第三，优化企业资源配置。工程技术服务企业在实施全面预算管理期间，要对企业的实际经营情况进行深入调查，充分掌握企业资源分布和使用情况，然后根据业务具体需求高效配置资源，有效减少资源浪费现象，提升企业的整体经营效益。

第四，加大企业成本控制力度，提高企业管理水平。全面预算管理仍然保留了传统预算管理职能，能够对企业各项活动成本支出情况进行控制，保证各项支出的合理性，促进企业目标成本落地，提高企业成本管理水平。

三、工程技术服务企业构建全面预算管理体系的策略

近年来，工程技术服务企业也在积极推进全面预算管理体系建设。但从实践来看，部分企业的全面预算管理工作还未实现全过程展开、全员参与，预算编制、预算执行、绩效考核等工作存在不少问题，如编制的预算指标不贴合实际、预算执行不到位、预算频繁调整、未能起到很好的约束作用等。基于实际管理现状，针对工程技术服务企业全面预算管理体系的构建，笔者提出以下策略。

（一）增强预算管理意识

以往的预算管理理念、模式等都是企业接受全面预算管理理念过程中的障碍，部分工程技术服务企业并未明确认识到全面预算管理和传统预算管理的异同。往往是在以往的预算管理体系上进行改革、优化，本质上还是属于传统预算管理，这一点从企业预算管理内容仍然侧重于财务预算可以看出。

新时期，工程技术服务企业应高度重视全面预算管理体系建设，深入学习全面预算管理理念，加大全面预算管理在企业内部的宣贯力度。

首先，企业管理者应深入学习全面预算管理理念，了解全面预算管理如何融入企业战略管理中及其对企业运营发展带来的影响，并明确认识全面预算管理和传统预算管理的不同，做好统筹规划工作，完善企业全面预算管理顶层设计。

其次，加强各部门人员对执行预算的重视度。企业预算管理人员或财务部门应组织各部门参加全面预算管理思想理念、预算编制、执行考核等各方面的解读培训会，增强其对全面预算管理认识的全面性。同时明确各自在全面预算管理建设和执行中担负的职责，促使各部门认识到全面预算管理的全员参与特点，主动参与其中。

（二）建立预算管理组织机构体系

基于全面预算管理工作，工程技术服务企业要想实现全员参与、全过程展开，还须健全全面预算管理组织架构。由公司总经理、董事长、工程负责人等经理层组成全面预算管理决策机构。全面预算管理委员会负责审议预算管理方案，完善预算管理决策等工作。业务部门、技术部门、财务部门等各职能部门组成全面预算管理日常管理机构，负责本级及下级单位的预算编制、审核、执行监管等工作，其既是预算执行的主体，也担负预算监督的责任。各项目部门组长、专家等技术人员组成的预算执行单位是预算编制的基础单位，也是执行预算的责任主体。

（三）确定全面预算管理流程

明确全面预算管理流程能够进一步规范预算工作的开展，为企业各阶段预算管理工作的确定提供有效指导。从预算决策、预算编制、预算执行以及考核分析等入手，可将全面预算管理划分为以下几个流程。

1.前期准备

在这一过程中，先由企业预算管理委员会或其他决策机构根据企业实际发展情况分析上年度预算编制和执行状况，确定影响预算收支变动的因素，兼顾内外部环境进行统筹规划，结合企业战略目标明确全面预算管理目标，为预算编制工作的开展做好准备。再由各项目负责人和客户沟通，及时了解各个项目进程，预测各项目收支情况，收集项目相关信息。

2.编制和审议

根据企业经营目标，由各预算编制主体采用“二上二下”的编制程序，遵循“上下结合、分级编制、逐级汇总”的编制原则，对各级项目进行预算编制，将编制报表汇总反馈给预算管理委员会或决策机构进行审批。

3.执行与控制

预算编制一经完成，便直接下达各责任中心，过程中一般不允许再调整。各中心对下达的预算进行进一步细化、分解，使其纵向落实到具体的项目部门，横向落实到具体的职能部门，根据目标严格执行预算。同时，动态监督预算执行情况，及时纠正预算偏差，强化预算控制。

4.分析与考核

根据月度、季度业务活动开展情况，各部门须分析、总结预算执行中存在的问题，追溯责任到具体环节。责任中心须责令相关单位整改，并按照公布的考核要求对预算执行情况进行考核评价，编制目标考核台账，并进行公示。

（四）合理编制预算方案

科学编制预算是全面预算管理有效落实的前提。企业在预算编制中常由于编制对象不全面、编制数据不真实、编制方法不合理等问题导致编制的预算指标较为粗放，或是和实际情况存在偏差，影响后期预算执行效果。针对预算编制现状，工程技术服务企业须优化预算编制方法，灵活应用零基预算、增量预算、滚动预算等方法。同时，推进业财融合，搭建财务共享平台，实现各系统数据的实时共享。针对工程技术服务企业预算编制工作的开展，提出以下几点优化方法。

1.采取增量预算与零基预算结合的方法开展责任预测

在预算编制阶段，工程技术服务企业应同步确定各部门、各项目责任，明确部门层、项目层的责任划分，确定责任中心。实践中，这一环节的工作难点在于，如何在年初对各项目成本进行量化和分解。企业可以根据项目活动是否可以预测和可预测程度，将其划分为三类，即预算期结束时还未结项的项目、已签字但还未开展的项目、未知项目。根据项目特点选择适宜的编制方法，确定相关责任。

首先，针对预算期结束但项目还未结束的项目，工程技术服务企业须严格依据项目原来的预算计划和执行进度，测算剩余项目活动的成本，编制预算。总成本预计金额不能高于项目总预算审批金额。

其次，针对已签字但还未开展的项目，企业项目具体负责人应依据项目具体实施内容进行事前评估，采用零基预算法编制预算，并确定成本责任。

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最后，针对未知项目，这类项目还未成立项目组，其成本具有不可预测性。企业可以单独设立一个虚拟的成本中心，负责所有未知项目的管理工作。先通过增量预算法预测相关部门层责任中心的成本责任，再将项目中不可控的成本责任和前面两类项目相关的成本责任扣减，剩余部分将成为虚拟的成本中心所担负的成本责任。随着时间的推进，项目组也逐渐成立，基于明确的项目内容，利用滚动预算，将成本责任细化、分解到各具体工作小组、岗位。

2.基于项目利润编制预算方案

企业经营的最终目的是实现利润的最大化。在项目预算编制中，以利润为起点，能够帮助工程技术服务企业将企业绩效目标转换为资源分配计划。并在预算执行中，通过资源使用情况和预算目标完成情况的分析，帮助企业管理者更准确地掌握利润实现进度，清晰地反映出企业项目的实施给企业带来的盈利状况，便于管理者调整投资决策。另外，以项目利润为依据，进一步强调成本和收入的协调性，促使企业管理者加强对项目成本的控制，实现成本管理精细化。

以利润为起点编制项目预算时，收入中心需要编制收入预算，成本中心需要编制成本预算，反复调整，确保各中心、责任主体的利润目标都可以顺利实现。在具体编制中，针对上期预算周期完成但项目未结束的项目和已签字但还未实施的项目，企业须分别编制收入预算和成本预算，核算这两类项目可实现的利润额，再根据业务部门的利润目标，弥补整体项目利润缺口，合理选择增收和减支的方法。如果选择通过增收来弥补利润缺口，则工程技术服务企业应将未知项目作为整体，结合项目利润率、各类费用等历史数据，编制收入和成本预算，确保预期利润的实现。如果企业选择通过减支来弥补利润缺口，则应在不影响项目质量和进程的基础上，适当调整前两类项目的成本预算，对人工成本、管理成本等进行严格控制。

3.利用作业预算法编制成本预算

利用全面预算管理确定、细化预算责任中心，对全面预算管理工作进行有效、全面的细化，能够在一定程度上赋予各责任中心预算权利。但在实践中，由于不同部门间常存在利益博弈的情况，且多数人员缺乏预算编制能力，工程技术服务企业可以选择通过作业成本法编制预算，即通过预算动因指标确定预算编制方式，使各预算责任中心在编制预算时有规可依。

（五）完善预算考核体系

预算考核是企业完善全面预算管理体系的重要一环，也是最后一环。通过预算考核和对考评结果的应用，能够实现全面预算管理闭环。在预算考核体系建设中，工程技术服务企业须做好以下几项工作。

第一，动态追踪预算执行情况。以内部控制、风险控制为导向，借助预算管理系统、财务共享平台全面监管预算执行情况，把控企业资金的流动。根据预算和实际的对比和预算执行分析结果，识别全面预算管理中是否存在超预算、随意调整预算、预算偏离实际等问题，动态追踪预算实施状况。

第二，明确预算考核指标。工程技术服务企业可以借鉴和参考其他企业成功的经验。以平衡计分卡为原则，根据所划分的责任中心，从财务方面、内部流程方面、顾客方面、学习成长方面设计预算考核指标。并根据指标的重要性，确定合理的指标权重、考核标准，借此分析各责任中心预算执行情况，并进一步分析预算编制水平、预算执行力等。

第三，编制预算绩效考评报告并合理应用。在汇总预算考核结果后编制预算绩效考评报告，以此为依据，调整下一年度全面预算管理实施方针。对各责任中心进行追责，避免问题重复出现，也能帮助各部门更客观地认识到自身在全面预算管理落实工作中存在的问题。因此，企业必须将预算考核结果和部门下年度预算、个人薪酬挂钩，以此加强对各责任人行为的约束，确保其严格按照相关管理规范、制度规章执行预算，减少人为影响造成的预算偏离、成本超支问题。另外，为保证预算考核的及时性，工程技术服务企业也须完善预算反馈机制，第一时间将预算执行情况反馈给企业管理者和相关管理人员，督促其及时采取措施改进。

四、结语

工程技术服务企业要想落实全面预算管理，应结合实际情况，围绕预算编制、预算执行以及考核评价各环节工作的开展，从管理思想、组织架构、预算管理流程等多个方向入手，为全面预算管理体系的构建奠定良好的基础。同时，要通过优化预算编制方法、健全预算考核评价体系等提升全面预算管理运行效率，更好地发挥全面预算管理职能，推动企业战略目标的实现。