会计师事务所内部治理效能提升途径

王 勇

（天职国际会计师事务所（特殊普通合伙），西安 710075）

1 绪 论

1.1 研究背景

在我国，会计师事务所已经历了40 年的发展历程。1981 年，首家会计师事务所于上海成立；1988年，中国注册会计师协会成立，这标志着会计师事务所正式被国家和社会大众认可和接受，并逐渐确立其独特的行业地位。在成立初期，注册会计师事务所采用的是挂靠的形式，隶属于各级财政或审计部门，在经过改制后，成为独立法人主体，由此注册会计师行业成功蜕变。会计师事务所逐渐发展成熟，对于稳定经济市场和证券市场至关重要，不管对于企业还是事业单位都有不可替代的作用。但近年来，关于会计师事务所的审计事件、信息泄露事件层出不穷，这不仅大大降低会计师事务所的公众信任度，也背离了当初改制的初衷。要实现会计师事务所做大做强，提升其内部治理效能是必由之路。

1.2 研究意义

文章通过研究会计师事务所的内部治理，探讨其内部治理效能提升途径，旨在提高会计师事务所执业水平和管理质量，提高风险防范水平，切实保障会计师事务所公平、公正履行职责，从而使其能够出具高质量、具有公信力的审计报告，促进会计师事务所良性健康发展。

2 会计师事务所内部治理效能提升的有效途径

2.1 科学设计组织架构

在传统的治理模式下，大部分事务所均采取的是有限责任公司制，其股东往往是根据出资额度来承担相应的股东执业责任，这种组织形式无疑降低了事务所股东的风险意识，甚至还减轻了股东赔偿责任，导致一些事务所为实现利益最大化，在开展审计工作时不重视审计质量，结果诱发执业风险。不仅如此，传统组织形式的局限性不利于会计师事务所扩大发展规模。鉴于此，会计师事务所应引入特殊普遍合伙制。具体的组织架构可根据实际管理情况和业务情况进行设置，如可通过合伙人大会选举的方式，建立合伙人管委会，对于日常重大事项进行决策，由合伙人管委会审议。在管委会下再设四大委员会和总所，包括风险管理和质量控制委员会、薪酬和考评委员会、分支机构管理委员会、文化与品牌建设委员会等；在总所下，既要设置信息技术部、市场拓展部、财务部、人力资源部、行政部等管理部门，还要设立业务分部和分所，其中业务分部的业务可以包括审计、工程项目决算审核、税务、管理咨询等。要建立健全组织架构，确保会计师事务所内部各部门各司其职，既相互协调又相互约束，确保职能有效发挥。

2.2 建立健全内部质量控制体系

会计师事务所的公信力是影响其生存和发展的关键，因此为提升其公信力，保障审计质量，应重视加强内部质量控制。首先，根据业务特性制定内部质量控制制度，并适时更新改进，督促落实，确保执行力度和执行效果。其次，应重视定期组织内部业务培训，从专业能力提升和职业素养培养两方面入手，提升会计师事务所人员的职业觉悟，避免在工作中违反职业道德甚至发生违规违纪事件，诱发风险。在加强对工作人员培训的过程中，还要注重提升风险分析能力和风险防范意识。部分会计师事务所在制定内部质量控制制度之后，将其束之高阁，并未落实到具体的业务中，导致内部质量控制效果大打折扣，制度也流于形式。最后，应重视将业务审计指导、业务监督检查等作为日常管理工作的重点，重视对业务质量的复核，将监督贯穿于项目活动全过程，不能因项目小或者周期短而忽视复核程序，确保严格落实执行，以保障执业质量和效果。

2.3 注重人力资源管理

2.3.1 优化岗位配置

人员是内部治理效果的重要影响因素，因此加强人力资源管理也是提升治理水平的关键。在会计师事务所中，审计业务和咨询业务对专业性要求较高，没有多年的工作经验，很难保质保量高效完成项目。鉴于成本因素和职责分工要求，在人员配置过程中，会计师事务所要准确评估和衡量工作人员的专业能力和工作经验，以此作为人员配置的依据。当前，部分会计师事务所除了设置主任会计师岗位外，还设置了部门经理、项目经理、审计员等岗位，在同一级别岗位中，工作人员的业务水平和工作经验有很大差异，使得在人员配置过程中无法做到人尽其才，常出现专业能力强的项目经理负责小项目，而专业能力偏弱的人员却负责较为复杂的项目，导致人力资源浪费。为此，会计师事务所应合理配置人员，科学划定人员级别，如分别将项目经理和审计员划分为三大等级，即一级、二级、三级。年末时，根据工作人员业务质量、表现等情况进行级别评定，以此作为后期项目分配的重要依据，确保人员和项目组合最佳。

2.3.2 引入绩效考评制度，完善薪酬管理体系

科学的绩效考评能够调动会计师事务所全员的工作积极性，同时也能在一定程度上约束员工行为，因此会计师事务所应重视引入绩效考评制度并不断优化。在对员工进行绩效考评的过程中，指标设计可以从以下方面进行考量。①理论知识维度：是否取得注册会计师资格证书、是否具备中级职称、是否具备执业经验、是否掌握相关法规政策以及审计准则、是否熟练运用系统软件；②职业维度：是否严格遵守注册会计师职业道德规范、是否客观公正地履行岗位职责、是否有违反职业纪律的现象、是否存在泄露客户机密的行为；③工作能力维度：是否具备较强的分析能力、交流沟通能力、管理能力等基本技能；④工作态度维度：是否具备团队合作精神、是否具有责任心、是否遵守会计师事务所日常行为规范；⑤工作质量维度：是否严格规范执行审计程序，对于重大事项是否能及时识别风险，审计结论是否合理，审计报告中提出的意见是否科学与准确等。在绩效考评方法选择方面，可以综合运用上级领导评价（面谈）、他人评价（展示自我成果）、员工自评的方式，以确保客观、全面反映绩效。对于员工的绩效考评结果，应划分为3 个等级，91 分以上（含）定为优秀，60～90 分为合格，60 分以下为不合格，绩效考评不合格的员工不能晋升，严重不合格者可考虑降级或者解聘，对于考评优异者可考虑晋升，或者将考评结果和薪酬相结合，考评结果优异者增加绩效奖金。加强员工绩效考评，以确保员工切实履行职能，提升执业水平和规范性。

2.4 优化利润分配

当前，部分会计师事务所仍采用的是有限责任制形式，作为合伙人承担有限责任，以其股份认购额为责任界定依据，对于债务，则要以所有资产承担有限责任，在利润分配方面，往往以股份比例为划分依据。在此模式下，对于会计师事务所中工作能力较强但是股份较少的合伙人而言，无疑缺乏公平，容易挫伤合伙人的工作积极性，使得人才流失。为提升会计师事务所利润分配的科学性，确保聚拢优秀专业会计人才，会计师事务所应实施科学的股权激励制度，定期对合伙人进行全面考核，从专业水平、业务质量及收入等方面着手。对于不满足会计师事务所发展的股东或员工，可完善退出机制；对于专业能力较强的优秀员工，则可以为其提供成为合伙人的机会，并适当分给其股权，以发挥股权激励作用，留住人才，挖掘人才的岗位潜能，推动会计师事务所高质量发展。此外，会计师事务所应注重制定以绩效为核心的分配制度，开展对合伙人的绩效考核，改变以往以股份为收益获取标准的单一模式，从而刺激合伙人不断提升综合能力。对于普通员工，会计师事务所应进一步完善薪酬体系，可以考虑根据工作类型、工作难易度、员工级别等来划定薪酬待遇标准，实行基础工资和绩效工资相结合的模式。不仅如此，还可以采取岗位责任制，完善晋升制度，将审计质量控制效果纳入绩效考核范畴，确保在内部形成能上能下的良性晋升体系，打破终身制。

2.5 注重业务承接和执行

会计师事务所要重视规范业务承接，可通过制定标准化的承接制度来统一遵照执行。为规避和防范风险，在承接业务前，要做好风险分析和评估：对于具有重大风险且不能避免的业务，应将其排除；对于决定承接的业务，要重视客户信息管理，最好集中统一管理，以保障业务质量控制，避免出现垄断（占有）客户信息的情况。会计师事务所在承接业务时，要充分考量自身承接能力，同时还要考虑到时间压力会影响执业水平和质量，在此基础上制订有针对性的缓解方案。为强化业务质量管控，会计师事务所应制定业务分类管理制度，按照业务类型来划分，如根据风险级别可以划分为一般风险和重大风险业务，针对不同业务设计相应的质量控制程序，以确保业务质量控制的有效性。

2.6 强化审计风险管控

2.6.1 完善审计业务流程

当前，虽然大部分会计师事务所已经认识到审计流程优化的作用，并逐步改进审计流程，但是在旺季常常出现不按照业务流程执行的情况，主要体现在业务复核流于形式、复核内容不完善、复核效率低及员工无法胜任等方面。鉴于此，为提升审计业务流程的规范性，会计师事务所可考虑增加书面签字确认环节，确保审计业务流程的严肃性，防止员工出现应付审计流程及在业务处理过程中形式化处理的情况。书面签字确认的方式可以确保工作落到实处，或许会降低效率，但在一定程度上能提高审计质量，防范审计风险。

2.6.2 注重风险评估管控

当前，大多数会计师事务所相对较为重视实质性测试，而对于风险评估则明显忽视，分析其中原因，主要是一些会计师事务所人力成本、时间成本投入较少。会计师事务所加强风险评估管控能够有效防范工作失误带来的损失，倘若不重视风险评估管控，则可能增加审计风险，甚至还会导致审计失败。因此，注重风险评估管控可从以下几个方面入手。第一，增强员工风险意识。会计师事务所要建立员工培训长效机制，落实到日常管理工作中，在具体实施过程中，要做好员工风险意识培养，使员工将风险意识“内化于心，外化于行”，在审计工作中遵循风险导向审计原则。第二，要注重设立独立的风险管理机构，配备资深的专业人员，注重职业操守、专业能力等综合素质考评。风险管理机构主要是对客户进行风险评估和甄别，同时在项目出现问题时以咨询顾问的身份跟进事件处理，及时评估风险，并提出相应的解决措施，以防范审计风险。在面临重大问题时，风险管理机构可提交管理层，由管理层集体讨论解决，避免个人决策出现失误。第三，重视关键点控制。会计师事务所要将业务承接环节、人员委派环节、底稿一级复核环节、报告结论评价环节等4 个节点作为审计质量控制的重点。在承接业务时做好整体风险评估识别，及时排除存在重大风险的项目；在人员委派时，做好项目难易度分析，有针对性地选择执业人员组建项目组；在底稿一级复核过程中，要严格落实三级复核制度；在报告结论评价时，要经过风险管理委员会审核方能通过，以确保出具的审计意见合理、恰当。

3 结语

在新时期，会计师事务所在市场经济中扮演的角色越来越重要，被誉为“经济警察”。为促使会计师事务所更好地发挥其职能作用，塑造具有公信力的事务所形象，会计师事务所应重视加强内部治理，提升治理水平和效能。当前，部分会计师事务所对内部治理不够重视，将经营重点放在如何提升业务量上，重业务、轻治理，如此容易给会计师事务所经营带来风险隐患。在复杂多变的市场环境形势下，市场竞争也在不断加剧，会计师事务所务必要转变经营观念，注重内部治理效能提升，以实现经济效益和社会效益的统一。