高校EPC 工程项目全过程审计研究

汤亚玲

（湖南机电职业技术学院 审计处，长沙 410151）

0 引言

高校设计采购施工（Engineering Procurement Construction，EPC）工程项目的全过程审计，其本质上属于一种现代化的审计模式，同时也是工程项目内部审计工作从事后审计转移至事前审计以及事中审计的一种延伸，是传统审计工作模式在现代化环境中的完善发展。而全过程审计的主要目的是保证国家所发布的投资政策能够得到全面贯彻实施，确保工程造价可以得到更加稳定的控制，在降低高校EPC 工程整体建设成本的同时提高管理工作的实际效果，确保资金的使用具备较高的安全性和稳定性，防止出现资金浪费等问题。同时，全过程审计主要体现在投资立项审计、设计审计和招投标审计等多个方面。

1 开展全过程审计在高校EPC 工程中的作用

高校EPC 工程项目全过程审计主要是基于高校对风险控制的诉求而开展的，而在内部控制理论中，开展内部控制工作的主要目标就在于进一步实现经营目标，维护资产的安全性和完整性，并遵循国家相关的法律法规来稳步提高组织的运营效果和运营效率。对组织内部各方面的利益关系进行更好的维护，还要求各方根据设定好的规则开展各种工作，其中包含两方面含义：一是规则本身就是一种控制；二是只有在确保规则能够全面实现的前提下，规则当中涉及的目标才能够更好地完成。从高校实际情况来看，高校目前正处在繁荣发展的特殊阶段，而那些数额较为庞大的建设资金如何得到科学合理的使用，并且在不违反国家法律法规的前提下保证资金可以获取更大效益，已经成为高校目前亟待解决的重要问题。而在高校EPC 工程项目当中展开全过程审计工作，其主要目标并非追求更高的核减率与工程项目管理质量，而是要通过具备连续性、动态性特征的审计监督模式来促进工程管理工作的完善与优化，稳步提高整体投资效益。高校内部的建设管理部门作为工程管理工作当中的责任主体，由于一些客观因素，再加上自身缺乏工作经验以及专业的管理知识，使得工程管理中产生了各种各样的风险，这不仅会对EPC 工程的管控效果产生影响，也会影响资金的使用效率。同时，无论何种建设工程项目，其自身都具备周期长、投资大及复杂程度高等特点，其中出现的一些细微的偏差也很可能会引发严重问题。因此，在展开全过程审计的过程中，高校要将科学的审计理念作为指导思想，在项目建设的全过程中展开管理控制，准确找出工程管理中存在的不足之处和安全问题，并采取有针对性的措施加以解决，为实现建设工程的管理目标奠定坚实的基础。

2 全过程审计方式所具备的优点

2.1 实现主动控制

内审部门的主要职能就在于监督评价和预防控制，其服务于学校的基本发展，并立足于实际情况出谋划策。高校EPC 工程项目的全过程审计不能仅局限在造价控制方面，还应当承担起风险预防和风险控制的重要责任，树立起大局观念，确保各项工作的顺利开展，且能够实现防患于未然，通过有计划、有组织的审计监督工作，进一步对EPC 工程的管理工作加以规范，实现内部控制的主要目标。同时，全过程审计模式也可以促进审计关口前移，使得原本较为被动的工作模式转变为主动控制，进一步突破传统审计方式的局限性，发挥审计监督所具备的实际作用，降低各类风险隐患的发生概率。由此可见，全过程审计方式可以在确保审计工作实现主动控制的同时，有效发挥出内部审计所具备的服务职能和监督职能，对高校未来的稳定发展起到良好的促进作用。

2.2 实现全过程参与

高校EPC 工程本质上是一种动态实施的工程项目，其中涉及的各类隐蔽工程具备一次性特征，如果在整个项目彻底竣工之后开展审计工作，就很难发现其中存在的各类问题。即便在开展决算审计工作时发现了内部存在违规问题，但所造成的损失已经成为既定事实，无法进行有效处理。而采用全过程审计模式，就可以将事前审计、事中审计及事后审计有效融合在一起，对高校EPC 工程项目开展实时的审计工作，有效找出高校在管理和决策方面存在的漏洞，提出与之对应的审计意见，在控制工程造价的同时稳步提升建设投资的整体效益。

2.3 促进廉政建设

中国共产党第十九届中央纪律检查委员会第二次全体会议公报中明确指出，应当加大对权力的监督力度和制约力度，确保权力能够受到制度的约束，建立起更加全面的惩戒机制和防范机制。而建设工程领域很容易滋生腐败，即便是高校EPC 项目也无法避免。但通过全过程审计模式就可以有效发挥出审计工作具备的监督职能，使高校重点关注工程管理工作中可能出现的违规违纪行为，将腐败苗头扼杀在摇篮中，提升高校的拒腐防变能力，确保高校EPC 工程的管理工作能够更加有效开展。

3 高校EPC 工程项目全过程审计中存在的问题

3.1 审计人员的综合素质较低

在高校EPC 工程建设项目当中，全过程审计工作发挥着十分重要的作用。而近年来，在EPC 工程的全过程审计工作中，审计人员综合素质较低的情况普遍存在。审计人员自身的专业能力较低，导致部分工作在开展时十分困难。同时，在审计工作的开展过程中，高校对于审计工作队伍的配置方面也不够重视，再加上高校EPC 工程项目的工作量比较大，这就使得全过程审计工作的质量无法得到保证，从而对高校EPC工程项目的开展产生了不良影响。除此之外，审计人员素质较低，也会引发审计资料不够完备等问题。审计资料作为促进全过程审计工作开展的关键，一旦其中缺少详细的项目进展记录和设计变更手续等资料内容，就会给全过程审计工作的开展带来影响，导致工作无法更高质量地完成。

3.2 高校在不同阶段对全过程审计工作的重视程度不同

在高校EPC 工程项目的实际建设中，尽管部分高校开展了全过程审计工作，但其在不同工作阶段的重视程度完全不同。通常情况下，审计人员重点关注的内容是结算审计工作，忽略了EPC 工程项目前期的审计工作，在后续各项工作中也没有展开全过程的跟踪审计，这些都会导致工程项目失去控制，不利于工程顺利开展。而送审资料的时效性界定则属于结算审计阶段最为重要的工作内容，如果没有加以重视，就必然会对高校EPC 工程项目产生不良影响。比如，工程项目施工过程中跟踪审计需提醒督促建设管理部门对设计变更减少的项目及时出具书面签证资料，但在实际操作中，对于设计变更及现场签证，基建管理部门并没有及时对较大或重大变更进行详细的预算申报与审核。由于需要认质认价的品种繁多，相关人员虽然开展了大量的市场调研、测算等工作，但仍然可能存在主要材料没有被认质认价的问题，因失去了主要材料认质认价的时效性，工程结算出现较大争议。

4 高校EPC 工程项目全过程审计的具体优化措施

4.1 做好投资立项审计工作

高校EPC 工程的投资立项审计主要是指高校的内部审计机构参与工程项目立项论证工作，并对上报的项目报告内容的完整性和真实性展开必要评价与审查，从而为决策部门提供更加全面的决策依据，有效规避其中存在的各种投资风险，提升高校EPC 工程的投资效益。简单来说，就是要明确审查拟建项目是否符合高校内部的基本政策、长远规划及建设的可行性等内容。通过高校EPC 工程投资立项的审计工作，不仅可以有效找出其中存在的问题，并采取针对性措施加以解决，还可以保证拟建项目的投资效益不受影响，避免其中出现额外的损失，逐步提升项目的投资效益。而其中的内容主要体现在以下几方面，分别是可行性研究工作的审查评价、可行性研究报告真实性的审查评价及项目决策审查评价等。投资立项审计工作开展的关键就在于进行可行性研究，是影响投资立项审计工作效率和工作质量的主要因素。可行性研究本质上属于一种严肃性和专业性较高的工作，对于科学的项目决策来说起到了重要作用。因此，在正式展开投资立项审计工作时，审计人员必须要做到实事求是，保证工作的全面性和客观性，深入研究高校EPC 工程项目中存在的不确定性因素。

4.2 重视设计审计工作

设计环节属于高校EPC 工程整体建设的重要环节，同时也决定了整体工程的质量和造价，因此对设计展开跟踪审计工作十分重要，必须要给予其高度重视。其内容主要包括勘察管理的审查评价、设计管理的审查评价等，关键内容在于设计管理工作的审查。在高校EPC 工程项目的设计工作中，设计方案缺乏科学性、标准内容引用不当或是变更较为频繁等问题都会导致最终的设计图纸很难满足设计要求，在无形中增加了投资风险，给高校EPC 工程项目带来严重损失。同时，在设计阶段的投资控制工作中，编制初步设计概算属于高校内部工作的重要内容，如果概算缺乏准确性，就会出现投资失控的问题，后续资金的解决也较为困难，甚至还会引发项目无法如期实现等风险。由此可见，设计审计工作在高校EPC 工程项目全过程审计当中发挥着至关重要的作用。

4.3 做好招投标审计工作

高校EPC 工程项目中所开展的招投标审计工作主要就是针对其招投标活动的合规性和真实性所开展的监督评价工作，也是做好事前预防、事中控制及事后监督的客观要求，其工作内容就在于施工招投标的审查评价、监理招投标的审查评价、材料设备招投标的审查评价以及分包工程招投标的审查评价等。其中，分包工程招投标的审查评价作为一类新兴的审查项目，各审查单位在审查角度方面有不同的理解和处理方式，但分包工程在高校中较为常见，因此需要做好审查工作，因某种特殊原因不能和主体工程一同招标的专业施工项目，总承包单位应提前通知建设单位，按照国家有关招投标的要求和程序组织招标，以免影响施工总进度。

5 结语

高校EPC 工程项目全过程审计工作属于一种具备复杂性和系统性特征的工程，需要审计人员在不断实践的过程中进行跟踪审计，并采用多样化方式方法进行评价。同时，工程审计也要进一步实现从传统审计向管理审计转变，将原本的事后审计变为事前审计、事中审计及事后审计相结合的跟踪审计模式，从而在提升高校EPC 工程建设管理水平的同时使高校获得更高的投资效益。