新政府会计制度下高校内部审计发展研究

胡娟华

（湖南省教育科学研究院，长沙 410005）

0 引言

自2019 年1 月1 日起，新政府会计制度在全国各级各类行政事业单位中全面施行，这是我国政府会计发展过程中的一次重大改革。新政府会计制度统一了行政事业单位会计确认、记录、计量和报告的会计标准，对政府会计基本准则和具体准则以及应用指南都做了全新的要素定义。高校财务人员在进行账务处理时，如何设置会计科目、如何进行会计核算、如何编制会计报表等都需要做出相应的改进，这也意味着对高校会计工作的要求变得更高。会计工作与审计工作相互影响、相互作用。新政府会计制度不仅对高校的会计工作提出了更高的要求，也给高校内部审计工作带来了很大的挑战。2020 年5 月，教育部对高校内部审计工作的职能职责、管理等方面做出新的部署安排，进一步明确了高校内部审计的发展思路。高校内部审计部门应该在新政府会计制度背景下仔细分析新旧制度的差异，认真思考新制度对内部审计工作的影响，以期进一步规范高校会计行为，提高高校会计信息的真实性、完整性和合规性。

1 政府会计制度的主要变化

1.1 政府会计制度的整合

新政府会计制度有机整合了原有的行政单位会计制度以及医院、学校等事业单位会计制度的内容，使得政府各部门、各单位会计信息的可比性得到了提高，同时也为各单位、部门编制决算奠定了坚实的基础。

1.2 会计核算体系的变化

新政府会计制度对会计核算模式进行了重新构建，采用的是“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的模式。其中，“适度分离”是要求政府预算会计和财务会计功能、决算报告和财务报告功能在适度分离的前提下，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息，主要表现在“双功能”“双基础”“双报告”这3 个方面。而“相互衔接”则表现为将“平行记账”的会计核算方式纳入部门预算管理的现金收支中，净资产要素与预算结余要素保持衔接的同时，财务报表与预算会计报表之间也存在钩稽关系。与此同时，对资产负债的核算范围在现行的制度基础上进行了扩大，并且对基本建设投资将不再单独建账，而是进行统一的会计核算。

1.3 报表体系和结构的变化

新政府会计制度下的报表主要是由财务报表和预算会计报表两大类组成。其中，财务报表包含了会计报表和附注，而会计报表主要包括资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表，但对于现金流量表的编制，单位可自行选择。预算会计报表是编制部门决算报表的基础，包含预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。此外，新制度根据新的会计核算内容和要求，调整优化了原有的报表结构，细化了附注披露内容，同时提供了可参考的披露格式用于说明报表中的重要项目，对费用信息、本年预算结余和本年盈余的差异调节过程等的披露提出了更明确的要求。

2 新政府会计制度对高校内部审计工作的影响

2.1 对内部审计工作内容的影响

2.1.1 资产和负债核算

新政府会计制度和《高等学校会计制度》相比，扩大了高校资产类和负债类会计科目的核算范围，新增了18 个资产科目和4 个负债类科目。

对资产类科目进行审计时，高校内部审计部门不仅要关注学校拥有或管理的资产，还要着重关注是否按照新政府会计制度的要求准确计量、披露了受托管理的资产和负有管理责任的公共基础设施等。比如，新政府会计制度中新增加了“坏账准备”这一科目，高校在对应收账款和其他应收款进行核算时，需要分析其可收回的概率，内部审计进行审计时需要重点关注财务部门是否按规定做了计提坏账准备、计提的方法是否恰当等情况。新政府会计制度对固定资产和无形资产折旧摊销做出规定，高校和其他行政事业单位相比，存在大量专利技术等无形资产及大量孤本文集等历史文物，这些特殊资产对会计核算提出了更高的要求，高校内部审计部门在进行审计时，需要关注相关固定资产和无形资产确认和计量的准确性。同时，新政府会计制度下高校的基建项目核算无须单独建账，内部审计部门对高校基建工程项目进行审计时，需要了解项目各方责任人的责任履行情况，对基建工程项目进行全过程跟踪管理。

对负债类科目进行审计时，高校内部审计部门需要重点关注学校的隐性负债及或有负债，如高校进行政府采购时产生的未付款项、高校发生未决诉讼可能产生的支出等。同时，高校每年结转结余的资金可能会被用于其他方面，这将会形成高校在工程欠款、银行贷款等外债之外的内债，内部审计部门进行审计时需关注财务人员是否进行了准确核算。若有大型基建项目，高校可能会有政府性债务，内部审计部门还需要重点关注政府性债务的计量、披露等程序的准确性和合规性。

2.1.2 教育成本核算

新政府会计制度下，传统的教育成本核算已经无法满足高校财务管理需要。高校需要根据新制度的要求，将教育成本费用合理归集，体现高校资产的实际运行成本，并制定相应的绩效评价标准。高校内部审计部门在进行审计时，需要重点关注高校日常活动产生的经济效益和相应的教育成本费用等情况，尤其是“三公经费”的支出需要从严从紧控制。内部审计部门要重点监督高校“三公经费”支出是否得到严格控制、是否真实合规等。同时，在教育成本核算主体方面，高校内部审计部门需要关注高校是否存在对教育成本核算方面重视不够导致受托责任缺乏有效管控的问题。在教育成本核算基础方面，高校内部审计部门需要关注高校的投入产出比是否合理。在教育成本核算内容方面，高校内部审计部门需要关注高校科研教学所产生的支出不能代表全部的教育成本，同时还需关注固定资产、公共基础设施以及无形资产等的折旧与摊销。

2.1.3 平行记账及报表核算

新政府会计制度下，高校财务部门需要采用“双基础”“双体系”“双报告”的模式进行会计核算。高校财务部门在进行账务处理时，需要对不同来源、不同院系、不同项目等多维度的资金进行会计核算和平行记账。高校内部审计部门进行审计时，需要关注高校财务会计与预算会计相关会计科目的影射关系，确保平行记账的准确性。高校内部审计部门进行报表审计时，需要主动适应新政府会计制度下的财务报告体系，特别是合并报表中的内部交易、需要调整的项目等，对高校财务报表的真实性和完整性做出评价。对于高校经济活动、内部控制等方面发现的问题，要能够提出针对性的建议。

2.2 对内部审计工作方式的影响

新政府会计制度下，高校内部审计工作也会增加不少新的元素，审计内容会增加，审计范围会扩大，审计要求会提高。因此，高校内部审计部门应该更新相关的内部审计制度，确保能够及时发现高校在制度改革中出现的问题，为高校新政府会计制度的落实起到“把方向、保落实”的作用；需要审计人员主动钻研新政府会计制度，增加自己的知识储备，提升业务水平，以便全面掌握高校发生的经济业务；需要高校抓住新政府会计制度改革这一契机推进高校信息化建设，让高校业务信息系统、会计信息系统、内部审计信息系统能够有效对接，更好地为高校管理层提供决策信息。

2.3 对内部审计工作意识与理念的影响

新政府会计制度下，高校内部审计部门需要树立“业财融合”的管理理念，推动内部审计工作、财务工作与教学科研等业务工作深度融合，加强内部审计、财务与业务活动的对接。高校内部审计部门要树立成本意识和节约意识，正确反映高校行政运行成本、人才培养成本等实际运行成本，更加明确经济活动的风险，提高资金使用效率。高校内部审计部门还要树立绩效意识，使高校的责任意识能够得到全面增强，真正意义上达到内部审计高质量发展的目的，也为强化绩效管理和开展绩效评价提供信息支撑。

3 对高校内部审计工作发展的建议

3.1 完善内部审计管理机制

为使高校内部审计工作能够适应新政府会计制度和新的理念，高校要将内部审计工作与高校治理体系相结合，完善内部审计管理机制。第一，高校要做好顶层设计，完善内部审计工作机制，成立内部审计领导小组，明确领导小组的职能职责，内部审计发现的重要风险点和重大问题提交领导小组审议后，由分管校领导亲自督促整改。第二，内部审计部门要转变审计理念和目标定位，内部审计工作人员要从“管理+效益”着眼，将风险导向和绩效管理相结合，构筑事前预防、事中控制、事后监督3 层“堡垒”，为高校治理与发展提供良好的环境。第三，内部审计部门要认真分析新政府会计制度的要求，结合新时代要求、高校发展目标及自身经济业务的特点，不断完善高校内部审计制度，切实提高防范财务风险的能力。第四，高校要科学合理地设置内部审计部门，使其独立于高校其他部门，提高内部审计地位，保证内部审计的独立性。第五，内部审计部门要准确把握新制度对高校内部审计工作的要求，制订总的内部审计计划，以总计划为指导，实施具体计划，不断提高高校内部审计工作效率。

3.2 规范内部审计工作流程

为了切实发挥高校内部审计工作的效力，促使高校经济业务活动更加规范，高校内部审计部门需要不断完善和优化内部审计工作流程。首先，在新政府会计制度背景下，高校内部审计部门要积极推动教育科研工作和财务工作的交流与融合，拓展内部审计的工作范围，准确掌握高校相关业务流程和财务效益情况，为推动业务工作的绩效管理和财务核算管理奠定基础。其次，高校内部审计部门在审计过程中，应该改变过去按照预算会计业务流程的分工模式，结合财务报表审计流程来优化自己的分工模式，提高审计质量。再次，在新政府会计制度实施后，财务报表的审计流程大致趋同，高校在内部审计工作流程的设计上，可以设计具有自身特点的审计模板，以便更加有效地应对审计风险。最后，高校要抓住新政府会计制度改革这一契机，搭建内部审计系统，构建完善的数据库，进一步提升高校内部审计信息化水平，提高内部审计工作效率，实现对财务核算的全过程管理。

3.3 推动内部审计结果运用

内部审计结果是否得到有效运用是高校内部审计工作是否发挥效力的重要证明，也是高校内部审计工作价值的体现。首先，高校内部审计部门要建立审计问题整改落实长效机制，明确内部审计整改责任，负责人需要签订整改责任书，内部审计人员发现问题并出具整改通知后，负责人要积极组织整改。其次，要建立内部审计整改台账，做到发现问题及时整改并反馈，定期约谈相关责任部门，实时监督部门整改情况，对不积极整改的部门进行追责处理。再次，对于内部审计部门出具的审计结果以及后期各部门的审计整改结果，在报内部审计领导小组审议后，要在全校范围内公示，接受校党委和群众的监督。最后，高校要将内部审计发现的问题和内部审计整改情况作为以后经费预算安排、绩效考核、重要决策等的参考依据。

3.4 加强内部审计队伍建设

高校内部审计人员的业务能力和综合素养与内部审计工作质量密切相关，只有不断加强审计队伍建设，培养高素质审计人才，才能充分发挥内部审计职能。首先，高校内部审计人员要不断加强自身政治能力建设，培养政治担当，增强政治能力，保持政治定力，以政治素养带动专业素养。其次，高校要加强对内部审计人员的业务培训，定期组织开展专业培训，使其学习新的制度和政策，丰富理论知识，强化业务技能。再次，高校要对审计人员建立相关考核机制，并将考核结果纳入绩效考核范畴，作为内部审计人员年底评优评先的依据。最后，要提高内部审计人员的准入门槛，确保审计人员的工作能力和工作岗位相适应，提高内部审计团队的整体素质。

4 结语

新政府会计制度的正式实施给高校的内部审计工作带来了巨大的变革和机遇，也带来了优化的契机。具体来说，新政府会计制度给高校会计制度、会计核算体系、会计报表体系和结构都带来了巨大的变化，高校内部审计部门应该根据新制度的要求，熟练掌握相关业务会计核算方法，及时调整高校内部审计工作内容、内部审计工作方式、内部审计工作意识与理念等，防范财务风险。只有不断完善内部审计管理机制、规范内部审计工作流程、加强内部审计结果运用、优化内部审计队伍建设，才能提高高校内部审计的质量，促进高校内部审计可持续发展，并为高校内部治理提供良好的环境。