固定资产投资项目财务决算审计存在的问题研究

随着各行业、各企业的发展规模逐渐扩大，固定资产投资项目的数量也越来越多，在该类项目实施建设过程中，竣工验收前的审计工作一直是重点。基于此，本文针对固定资产投资项目的竣工财务决算审计实施进行了研究。

1    固定资产投资项目财务决算审计的重要意义

固定资产投资项目在建设完成并竣工验收之前，都需要开展财务决算审计工作，该项工作会根据项目建设过程中的投资情况以及具体执行内容，进一步核对财务资金来源是否可靠、使用是否准确且规范，通过一系列的计算与深入分析，站在财务审计的角度为项目建设提供全面依据，确保其最后竣工验收可以顺利开展。

项目财务决算审计工作对于重要固定资产项目的投入使用而言，起到了关键性的保障作用，其不仅能够保证项目建设资金的合理使用，保证最终效益，还能实现有效监督，提升有关部门的管理水平。该项审计工作也能够对项目建设及管理的许多经验进行总结，为后续固定资产投资项目建设提供有利参考[1]。

2    固定资产投资项目财务决算审计的内容分析

固定资产投资项目的财务决算审计工作与其项目工程结算审计以及预算执行审计的内容都不相同。在财务决算审计过程中，较为重点的内容是对项目预算执行中涉及项目资金来源以及具体支出、使用、结余时产生的财务情况加以核实，保证项目的投资完成落实情况与预期相符。另外，项目包含的所有在建项目情况以及资产的交付使用情况也要进行核实，财务决算审计中还涉及投资计划中历年以来的工程建设执行情况审查，其最终的各项情况、计划执行以及实际资金效益都会被整合为财务决算报表，对应的审计工作也能够顺利实施[2]。

3    固定资产投资项目财务决算审计中存在的问题分析

3.1  部分投资项目的管理不够合理

企业的许多固定资产投资项目都存在周期较长的特点，比如在新建厂房的投资项目中，需要做好周边设计、实地勘察测量工作以及场地施工，等等，其环节较多且内容复杂，若是在各个环节中出现管理不合理情况，就会影响到项目竣工阶段的财务决算审计工作。下面针对固定资产投资项目管理不规范导致的财务决算审计出现的问题以及其根本原因进行简要阐述。

3.1.1  项目建设过程中的执行程序缺乏规范性

根据以往工作经验可知，最为常见的问题就是项目已经实现交付使用，不过在建设过程中的执行程序却缺乏规范性，比如没有按照要求获得有关部门相应的验收文件以及行政审批证明，致使项目中的部分单项工程没有按照规定期限进行结算编制。而出现这种问题的原因主要包含两点，一是项目在实施的过程中未及时跟进需求变化导致的变更而进行报批，致使整体出现不规范；二是部分管理人员在进行项目前期管理时缺乏严谨性，将一些不具备规定资质的项目纳入范畴，这也会最终影响到财务决算环节，在审计時出现决算质量偏低情况或是进度不达标[3]。

3.1.2  项目建设执行过程中出现问题

对于一些投资建设的工程项目而言，其主要是根据行业类别以及投资性质来进行分别管理。但是在一些项目执行设计、勘察、施工、设备招标以及监理程序时，若是出现未依据实际批复内容设置招标形式、范围以及程序的情况，就会导致不规范招标现象，那么在编制项目的财务决算时也就无法明确内容，再加上一些工程项目施工的签证频次较多，使得项目中标签订的合同以及预算工作都失去了价值。

在开展固定资产投资项目的管理过程中，需要保证相应管理部门及管理人员积极合作，配合完成管理任务，保证项目建设过程中的管理作用能够充分发挥。但是现实情况是，项目建设管理人员可能会分散到各个不同部门内，即使是采用了较为统一的管理方式以及明确管理方向，管理也相对具有稳定性和明晰性，但仍会由于分散性的影响而导致人员实际进行管理工作时联系性不强，这也会给项目的建设实施带来一定阻碍，尤其是一些建设项目的工程量颇大，若是采用的整体管理模式不适宜，必然会增加项目财务决算审计工作的难度。

3.2  缺乏完善的项目管理内控制度

在固定资产投资项目实施管理过程中，需要具有较为完善的内控制度做保障，而目前一些项目的内控制度却缺乏完善性，其具体的表现为实施项目建设时，企业各相关部门之间的职能出现错位情况，使得责权不够明确，给后续的竣工财务决算工作造成困扰。要保证项目的顺利建设，就需要掌握实际建设的需求，对各方面的工作都需要依据国家规定来展开，进一步完善内控制度，从而提升内部控制水平。若是建设中出现了不良问题，其职能错位导致的权责不明晰，必会影响到问题追责和处理，阻碍了财务决策审计的顺利执行。

3.3  固定资产的相关管理系统不够健全

部分固定资产投资项目在建过程中，由于项目本身所涉及的部门之间联系性不足，比如资产管理部门、质量检测部门、财务部门以及设备使用部门之间没有做好充分沟通，就会导致实际项目和预算出现不符的情况，使具体实物与台账难以对应，进而影响到后期编制财务决算审计的工作。这种问题也反映出在项目实施过程中对固定资产的管理有效性不足，像是一些财会的记录出现差错，使得整个财务管理系统合理性下降，还有部分项目管理与财务管理直接出现脱节情况，如，建设项目产生的发票没有第一时间向有关财务部门上报，财务部门的管理工作会出现滞后。对实际工程了解不及时，把握进度出现认知偏差，内控不足，最终使得管理系统难以发挥出效果。

3.4  财务管理与项目管理出现明显脱节

固定资产投资的项目管理与财务管理出现明显脱节，会直接影响到财务决算审计，具体来说，导致这种情况主要有两个方面的因素：一方面，大部分财务管理都是依存项目管理而实施的，同时财务管理也会在一定程度上对项目管理产生制约作用；另一方面，项目管理的范畴本身就包含着财务管理，项目管理的内容也会对财务管理产生较大影响。可见财务管理与项目管理一直是相辅相成的，两者的联系必不可少，若是财务管理与项目管理出现了明显脱节，会给财务处理工作带来不良影响，财务决算也会受到影响，导致审计工作无法顺利实施。此外，一些项目中的财务决算工作对财务人员素质要求颇高，除了要熟悉应审的内容，还要将财务关系熟记于心。

3.5  项目管理与档案管理存在脱节

在固定资产投资项目运行过程中，许多管理人员为了给管理实施提供方便，可能会随身携带文件，也是为了退回文件时及时且便捷。但这种情况可能会导致项目完成后出现重要文件丢失问题，影响到项目竣工时的财务报表审核工作，使得项目管理和档案管理之间出现脱节情况。除此之外，在相关文件的档案管理工作中还可能存在细节性问题，比如文件中的一些内容记录不清晰、处理不到位，导致管理出错，进行档案文件的分类处理时，也没有根据文件主要特征、价值程度等进行划分，致使档案被相应人员提取使用时耗费较多时间。

4    固定资产投资项目财务决算审计问题的解决路径

针对上述分析的固定资产投资项目财务决算审计存在的问题，提出对应的解决手段，保证项目财务决算审计工作能够顺利推进，获得较好效果，同时对固定资产投资项目的经济效益提升也有着积极影响。

4.1  提升固定资产投资项目管理的合理性

固定资产投资项目的有效性管理，能够对项目财务决算审计编制提供帮助，因而要保证管理工程获得较好效果。为此，还要切实完善项目管理中的不足之处。例如，可以以项目财务决算审计执行的有效性作为基准，对项目管理建立起合理的依据准则，建立起各个部门员工相互联系的机制，保证其能够实现有效沟通，确保项目管理工作的科学推进，为固定资产投资项目采取决算审计开展提供支持。

4.2  充分落实追责制，加强内部控制

完善固定资产项目管理内部控制制度，还需做到充分落实追责制，促进项目执行的规范性。当前的部分企业针对固定资产投资项目会实行法人责任制，同时建立起对应领导小组，进一步加强内部控制，保证项目管理的顺利推进。此外，还应当对项目的各项操作准则加以细化，也可以实施项目信息化管理手段，以免人为操作时出现失误，促进项目管理实现透明化。落实追责制，能够进一步加强对项目的有效监督，确保其执行程序具有规范性，使整个执行过程都能符合规定，具有充分的核算依据。为了控制财务管理过程，还需保证其过程的细致化、透明化，同时也要明确责任，促进财务工作的良性开展，让企业管理内部深刻融入财务管理，有效把控项目资产，确保项目财务决算审计工作顺利进行[4]。

4.3  高度重视并强化项目财务管理

做好固定资产投资项目的财务管理工作，可以为后续项目竣工财务决算提供重要支持。由上述分析获知，项目管理范畴本就包含财务管理，财务管理对项目管理也是影响较大，财务管理决定着项目建设的资金投入，因此，只有对财务管理高度重视，把控好财务关卡，才能保证固定资产的项目投资做到合规、合法，保证其投资效益。与此同时，还应当重视相应财务人员的综合素质提升，加强对其技能培训，保证其充分掌握固定资产投资项目的有关财务制度，更好地服务于财务工作，对项目进行一线跟踪，切实了解项目实际进度，推动项目顺利建设。在了解项目进度的过程中，还需财务人员深入到实际场地进行考察，掌握施工实施情况，尤其是要熟悉整个施工推进中涉及到资产项目管理的内容，重点把控资产管理，确保项目的合理实施。

4.4  做好固定資产管理

要保证固定资产投资项目的财务决算审计顺利开展，必须要做好固定资产管理，这是由于固定资产管理是基础，若是其出现问题，就会直接造成实际项目与预算不相符情况，进而造成财务管理与项目管理脱节，财务部门实施工作时的认知出现偏差。因此，从提升固定资产管理水平着手，保证固定资产的管理可以反映出工程的预算实际。除此之外，财务管理工作的部门也要进一步强化与项目管理部门的联系，确保能够及时获取到项目建设实施情况，避免认知偏差，保证财务支出的合理性，切实满足项目建设需求，确保最终的项目财务决算审计工作可以顺利推进。

4.5  做好项目财务决算审计编制前的财务准备工作

为了保证财务决算审计报告的高质量编制，财务部门还需在编制前做好相关准备工作。比如，要确定好财务审批各事项，结合审批的意见进行账目处理工作，还要掌握项目概算落实情况以及项目进度，这需要前往项目的建设场地一一核查，保证各环节财务账目都能对应，若是出现不合理之处应及时开展调账工作，在财务决算开始之前，财务人员还应当将所有资产债务进行全面盘点、清查，进一步保证账证、账表以及账务的内容都能够对应。此外，还要对确定交付的使用资产价值处理全面把握，处理好设备的基础费用、项目管理费用，等等，选择适当的待摊投资分配率，从而提升财务决算质量。

4.6  强化档案管理工作

强化档案管理工作主要是促进档案管理有效介入到固定资产投资项目管理中，促进档案管理部门、资产管理部门与项目管理部门加强沟通，在项目的建设过程中，档案管理工作也应进行参与，确保项目建设实施能获取到第一手资料，同时要保证资料文件具有完整性、真实性以及时效性，不能出现滞后情况。而资产管理部门则是应当与项目管理部门、建设部门等共同开展资产验收工作，对固定资产的实物台账加强监管，尽可能杜绝出现实物和台账内容不相符情况。最后，要重视资产交付对接工作，保证财务决算审计工作获得良好效果。

综上所述，固定资产投资项目的财务决算审计工作十分重要，该项审计主要是确认资产投入资金的来源、使用以及各个环节的合理性。由本文分析可知，要保证固定资产投资项目财务决算审计的顺利实施，采取的有效对策包括提升固定资产投资项目管理的合理性、充分落实追责制、加强内部控制、高度重视并强化项目财务管理、做好固定资产管理等。

参考文献

[1]白明远.固定资产投资项目财务决算审计存在的问题及改进[J].现代商业，2021（16）：172-175.

[2]翟丹劲.基于固定资产投资项目决算审计审减问题探究提升专业会计核算服务之对策——以原子能院为例[J].财富生活，2020（16）：163-164.

[3]常健，史建中，蒋洁，李吉甫.固定资产投资项目竣工财务决算审计问题对初步设计报告编制启示的探讨[J].城市建设理论研究（电子版），2020（13）：40-41.

[4]张博.固定资产投资项目竣工财务决算审计难点探讨[J].当代会计，2020（01）：57-58.

[ 作者简介 ]葛龙军，男，湖南衡南县人，广东云智中药饮片有限公司，中级会计师，本科，研究方向：财务决算审计。

[ 摘要 ]固定资产投资项目通常会涉及较大资金投入，具有建设周期长的特点，因而其审计工作十分重要，其中财务决算审计是保证项目顺利竣工的关键。本文通过分析固定资产投资项目财务决算审计工作的问题，进一步分析财务决算审计的有效对策。

[ 关键词 ]财务决算；固定资产；审计工作