竣工财务决算流程再造影响因素调查研究

张华新

（华北水利水电大学，河南郑州 450046）

一、引言

竣工财务决算流程再造与会计业务流程再造息息相关，且竣工财务决算的研究同基础设施紧密相连，西方发达国家基础设施建设相对较成熟，因此，国外学者对竣工财务决算流程的关注较多。我国属于典型的政府投资拉动型经济，经济发展与基础设施建设存在很大的相关性。随着近年来政府投资力度的加大，大量建设项目完工亟待开展竣工财务决算，因此，对该方面的研究相对较多，但国内学者的研究主要停留在探讨竣工财务决算的意义及注意事项方面。早在2001年，赵康荣就提出竣工财务决算应当创造良好的外部环境。李爱民（2002）对竣工决算和竣工财务决算的异同进行剖析后认为，两者的编制依据、编制内容与审批部门等存在着差异。王军芳（2003）研究后认为，水利基本建设项目竣工财务决算应注意资料收集、编制前准确等问题，让竣工财务决算报告真实、客观反映水利基本项目的会计信息。李锦、尹秀云（2006）剖析了当前高校基本建设竣工财务决算存在的问题，提出应做竣工财务决算前的准确工作，聘请第三方中介机构辅助竣工财务决算的编制工作。王忠峰、寇立国（2008）对尼尔基水利工程竣工财务决算存在的问题进行了剖析，并提出了相关建议。杨阳（2010）对竣工财务决算实践进行了总结，提出在竣工财务决算中应重点关注竣工财务决算前的准确问题。李志良等（2012）分析了高校基建竣工财务决算的影响因素，并提出了相应的政策建议。任万祥（2013）分析了竣工财务决算中易出现的问题，其中竣工财务决算编制前的准确问题在当前尤为突出。随后绝大部分的研究均围绕该问题展开（刘玲，2014；刘云杰，2015；晁红梅，2016；宋颖坤，2017；欧阳玉丽，2018）。由上述的研究可知，国内学者对于竣工财务决算工作的重视程度越来越高，且一致认为，竣工财务决算前的准确工作不足是当竣工财务决算编制滞后的主要因素，但没有触及竣工财务决算流程的再造问题。相对竣工财务决算编制的意义、存在问题而言，国内学者对竣工财务决算流程的探讨较少。最早涉及竣工财务决算流程是安徽省淮河会计学会。安徽省淮河会计学会（2009）在总结前人研究的基础上，提出竣工财务决算流程应当前移，即从建账开始就应当构建基于竣工财务决算需求的业务流程。陈满芳（2013）以事项会计为基础，探讨了竣工财务决算流程再造的相关问题。

当前已有的竣工财务决算流程（安徽省淮河会计学会，2009；陈满芳，2013）是否考虑到了当前竣工财务决算的实际需求，是否考虑到了竣工财务决算流程再造的影响因素，以及能否完全适用于每个建设项目仍然需要我们深思。鉴于此，本文围绕竣工财务决算流程这一主题开展研究，探讨竣工财务决算流程再造的影响因素，以期能为竣工财务决算流程再造夯实基础。

二、调查问卷设计与回收情况

（一）问卷设计情况

剖析当前竣工财务决算流程再造的影响因素是再造流程的前提条件。问卷调查研究方法是获取数据最有效的方法之一。如何设计有效的竣工财务决算流程还处于探索性阶段，至于哪些因素影响竣工财务决算流程再造工作的开展，目前尚没有现成的数据可供选择和分析，在数据采集方面，本文主要运用问卷调查的研究方法收集相关数据和信息。

竣工财务决算流程是竣工财务决算工作的重要组成部分，我们不能忽视其在竣工财务决算工作中的重要性。Spathis和Constantinides（2004）认为会计业务流程再造应当考虑外部环境所带来的影响。竣工财务流程是会计业务流程的重要组成内容，对其进行再造，首先就应当剖析其影响因素，为再造工作的开展夯实基础。在调查问卷的设计方面，本文主要围绕竣工财务决算流程与竣工财务决算的关系、竣工财务决算的责任部门、竣工财务决算的目标、竣工财务决算再造的影响因素、竣工财务决算流程再造的重要以及竣工财务决算再造流程的控制措施等方面进行设计。

在调查问卷选项的设计方面，对竣工财务决算流程与竣工财务决算的关系，本文设计了“非常大”、“比较大”、“一般”、“比较小”和“没有”五个选项供被调查者选择；在竣工财务决算的目标方面，本文设计了多个目标供被调查对象选择；对其他调查选项，本文借鉴了以往研究成果，了解被调查对象对该因素的认同程度，根据认同程度的高度分别赋予“1至5”分。

（二）问卷回收情况

本文的被调查对象为建设项目单位的财务人员和非财务人员，在调查问卷的发放与回收方面，共发放调查问卷240份，回收188份，有效问卷数量为188份，问卷有效回收率为78.33%，有效回收率一般。与此同时，在回收的调查问卷中，被调查对象53.19%为财务人员，46.81%为业务部门人员，被调查对象的组成合理，有利于了解竣工财务决算流程再造的影响因素。

三、调查问卷信度与效度分析

（一）问卷信度分析

本次课题研究采用Cronbach's系数对调查问卷的信度进行检验。本文剔除反映基本信息的数据后，对调查问卷所收集到的数据进行了Cronbach's系数检验，检验结果显示，Cronbach's系数为0.894，大于0.6，这表明调查的结果是可靠的。

（二）问卷效度分析

调查问卷的效度越高，则表示测量结果反映测量对象特征的程度越高。通常情况下，主要检验内容效率。内容效度检验主要通过经验判断进行检验，主要检验以下两个方面的问题：1.问卷所涵盖的内容是否全面；2.调查问卷设计的问题构成是否恰当。为检验调查问卷的内容效度，邀请了6位会计领域的专家进行评议，结果显示调查问卷所设计的项目能够反映本研究所要反映的问题。因此，本文认为，调查问卷具有较高的内容效度。

四、调查问卷分析

（一）管理层的重视程度

管理层对竣工财务决算的重视程度是该项工作开展的前提条件。若管理层经营管理决策的做出过分依赖主观意识，则不会对竣工财务决算工作引起高度重视。调查问卷结果显示，83.56%的被调查对象认为，管理层对竣工财务决算工作重视程度不高或一般，仅有10.42%的被调查对象认为管理层对竣工财务决算的重视程度非常高或比较高（如表1所示）。

表1 管理层对竣工财务决算的重视程度

绝大部分建设项目单位属于国有企业，管理层对水利建设项目存在着“重建轻管”的现象，重视建设项目资金的投入，而忽视了资产成本的核算和超概情况的管理，这与建设项目单位当前的绩效考核机制息息相关。合规性、合法性和项目完成情况是上级主管部门对管理层考核的首要目标，现有绩效考核机制使得集团管理层相当重视资金的申请工作、资金使用的合法性以及工程项目进度的开展情况，而忽略了项目完工后的竣工财务决算。管理层对竣工财务决算工作的重视程度影响了竣工财务决算的工作的开展，也为竣工财务决算流程的再造设置了一定的障碍。

（二）竣工财务决算流程对竣工财务决算的影响

竣工财务决算流程是竣工财务决算工作开展的基础，若流程科学合理，则有利于竣工财务决算工作的开展，反之，则会影响竣工财务决算的效率和效果。调查问卷显示，在竣工财务决算流程对竣工财务决算影响的认识方面，97.74的被调查对象认为影响非常大和比较大（如表2所示）。这表明绝大部分被调查对象期望通过合理的竣工财务流程有效开展建设项目竣工财务决算工作，让经营管理层的决策更加科学合理。这也显示竣工财务决算流程再造的必要性。

表2 竣工财务决算流程对竣工财务决算的影响

（三）竣工财务决算的责任部门

竣工财务决算涉及财务知识和工程概（预）算知识，是一项系统工作，是财务部门和业务部门的共同职责。调查问卷结果显示，对竣工财务决算责任部门的认识还未形成统一的思路，61.70%的工作人员认为竣工财务决算的责任部门为财务部门，17.02%的被调查对象认为竣工财务决算的责任部门为业务部门，仅有少数被调查对象认为竣工财务决算是业务部门和财务部门的共同责任（如表3所示），这表明竣工财务决算工作任重而道远。在竣工财务决算工作的开展过程中，建设项目单位的经营管理层往往直接将该项工作交由财务部门完成，业务部门的配合程度不够。再造竣工财务决算流程和开展竣工财务决算工作首先要统一思想，竣工财务决算的责任部门不仅包括财务部门，还包括具体执行建设项目的业务部门，这主要是因素绝大部分竣工财务决算所需的材料是由业务部门提供，而不是由财务部门提供，况且当前的会计科目余额需要业务部门的配合才能还原成有利于核算资产成本和对比概（预）算执行情况的会计信息。

表3 对竣工财务决算责任部门的认识

（四）竣工财务决算目标

围绕“决策有用观”的会计目标，竣工财务决算的目标主要包括以下几个方面：1.准确划分不同功能资产，提供资产成本信息；2.对比概（预）算及其执行情况；3.辅助公司经营管理决策。此外，竣工财务决算还能起到预防舞弊和腐败的作用。调查问卷结果显示，91.24%的被调查对象认为，竣工财务决算的主要目标为预防舞弊和腐败，84.56%的被调查对象认为，竣工财务决算是财务部门日常工作开展的需要，仅有少数人员支持竣工财务决算的目标是提供辅助公司经营管理决策的资产成本信息、概（预）算及其执行情况信息（如表4所示）。这表明，建设项目单位需要统一对竣工财务决算目标认识。

表4 对竣工财务决算目标的认识

上述情况的出现同其当前国家宏观环境的变化息息相关。一段时期以来，国家和地方政府加大了违规违法行为的巡视与查处力度，为规避违规违法行为的出现，当前各级地方政府和国有企业高管的最优选择就是杜绝一切舞弊和腐败行为的发生。竣工财务决算流程再造工作的开展需要统一思想认识，围绕竣工财务决算的主要目标进行再造，在此基础上兼顾其他目标。

（五）竣工财务决算流程再造的影响因素

一般而言，竣工财务决算再造主要受到管理层重视程度、财务人员业务素质、财务部门与业务部门的配合程度、公司内部控制制度以及管理层的会计信息需求等因素的影响。调查问卷结果显示，上述因素均在不同程度影响竣工财务决算再造的开展，其中：绝大部分被调查对象认为管理层的会计信息需求与财务人员业务素质是影响当前竣工财务决算的主要因素，具体情况如表5所示。

表5 对竣工财务决算再造影响因素的认同度

不仅竣工财务决算工作的开展需要对上述影响因素引起高度重视，竣工财务决算流程再造也应考虑上述因素的影响。以财务人员的素质为例，当前，建设项目单位财务人员整体素质低下，70.25%的财务人员学历为专科以下人员，仅有29.75%的财务人员学习为本科及以上。与此同时，初级以上会计职称人员仅占总体财务人员的32.45%，其余财务人员没有取得任何会计职称。财务人员概（预）算知识普遍缺乏，因此，在竣工财务决算流程再造过程中，需要考虑财务人员的素质，以及其专业知识背景是否会导致错账的出现。

（六）竣工财务决算流程再造的重点

按照广义视角的观点，竣工财务决算流程始于会计科目设置，整个流程涉及会计科目设置、会计核算、工作方案编制、资料收集整理、竣工财务清理、未完工程与预留费用测算、待摊投资和建设成本分摊和竣工财务决算报告编制等环节。本部分结合广义视角竣工财务决算流程观点和竣工财务决算流程再造影响对竣工财务决算流程再造的重点开展了问卷调查。问卷调查结果显示，绝大部分被调查对象认为资料收集整理、账务自查以及竣工财务清理是竣工财务决算流程再造的重点（如表6所示）。

表6 对竣工财务决算流程再造重点的认同度

由表6可知，竣工财务决算流程再造的重点应当放在资料收集整理、财务自查以及竣工财务清理三个方面。其中：财务自查的根源在于建设项目单位财务人员素质相对低下，在账务处理过程中，经常出现错账，需要在流程再造过程中考虑财务人员业务素质的影响。

（七）竣工财务决算再造流程的控制措施

竣工财务决算再造的控制措施是竣工财务决算工作开展的基础。本部分根据上文所提出的影响因素，围绕提高管理层重视程度、提高财务人员业务素质、增加财务部门与业务部门的配合程度和优化公司内部控制制度等方面开展调查。问卷调查结果显示，绝大部分被调查对象认为应从上述几个方面加强再造后的竣工财务决算流程控制，具体情况如表7所示。

表7 对竣工财务决算再造流程控制措施的认同度

表7的统计结果显示，被调查对象对竣工财务决算流程再造控制措施认同度的均值在4.0至4.6之间，且在1%的水平显著，这表示被调查对象对竣工财务决算控制措施的认同度介于高度认同和完全认同之间，并且均值与中度认同之间的差异显著。其中，93.62%的被调查人员认为“领导重视与支持”是一项相当重要的控制措施。这也充分说明了竣工财务决算是“一把手工程”。

五、调查问卷分析结论

通过上述调查问卷分析，本文得出如下结论：

（一）管理层重视程度是竣工财务决算工作开展的前提条件。当前管理层对竣工财务决算工作的重视程度不高，这在很大程度上影响了竣工财务决算工作的开展。竣工财务决算流程再造仍需强化管理层对竣工财务决算工作的重视程度，争取管理层对竣工财务决算流程再造的支持。

（二）在竣工财务决算流程对竣工财务决算的影响方面，被调查对象普遍认为，竣工财务决算流程有助于推进竣工财务决算工作的开展。由此可见，理顺竣工财务决算流程对竣工财务决算的关系对于竣工财务决算工作的开展具有十分重要的现实意义，这也表明开展竣工财务决算流程再造的重要性。

（三）竣工财务决算涉及财务知识和工程概（预）算知识，是一项系统工作，是财务部门和业务部门的共同职责。但调查结果显示，绝大部建设项目单位对该方面的认识还存在不足之处，应正确认识竣工财务决算的责任部门，争取业务流程再造过程中相关部门的配合，以及再造后的应用能取得业务部门的支持。

（四）竣工财务决算的目标主要包括以下几个方面：1.准确划分不同功能资产，提供资产成本信息；2.对比概（预）算及其执行情况；3.辅助公司经营管理决策。调查结果显示，绝大部分建设项目单位对于竣工财务决算的目标还需要统一认识，对竣工财务决算的主要目标认识不足，需要转变当前相关人员的思想，为竣工财务决算流程再造工作的开展夯实基础。

（五）在竣工财务决算流程再造的影响因素方面，绝大部分被调查对象认为，管理层重视程度、财务人员业务素质、财务部门与业务部门的配合程度、公司内部控制制度以及管理层会计信息需求等因素均在不同程度影响竣工财务决算流程再造工作的开展。

（六）在竣工财务决算流程再造的重点方面，被调查对象普遍认为，资料收集整理、财务自查以及竣工财务清理等三个方面应引起高度重视。因此，在竣工财务决算流程再造过程中，应结合实际情况对上述三个方面予以重点考虑。

（七）在竣工财务决算流程再造控制措施方面，绝大部分被调查对象认为，提高管理层重视程度、提高财务人员业务素质、增加财务部门与业务部门的配合程度、优化公司内部控制制度等当前开展竣工财务决算的重要控制措施。在竣工财务决算流程再造过程中，应当重视相关控制措施的构建。