基于实现内部控制目标视角下对高校收入管理的探析

周银丹 （宁德师范学院 福建宁德 352100）

一、引言

收入管理是财务管理的重要内容，内部控制是提高单位内部管理水平的有效手段，是实现组织目标的保障机制。关于高校收入管理与内部控制，学者开展了大量研究，如方晖（2018）分析了高校收入内部控制存在的内部环境、流程方法体系、风险评估、流程管控、信息与沟通、内部监督与评价等问题，并提出应对策略。马瑛（2020）分析了高校收费工作的现状及问题，提出了对策建议。张颖萍、张琳梓（2021）从单位层面、业务层面对高校内部控制风险进行分析，并提出优化对策。

根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）规定，收入业务内部控制的目标主要包括：合理保证单位各项收入的收缴合法合规、各项收入及时入账应收尽收、收入的财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败。本文以实现高校收入业务内部控制目标为出发点，分析影响目标实现的问题，并提出改善建议。

二、高校在收入业务管理中存在的问题

（一）岗位责任制落实不到位

岗位责任制是完成工作任务、实现组织目标的基石，但是，高校在岗位责任制的建设与落实上，管理不够细致，在制定岗位责任制时，只是简单描述岗位的工作内容，没有明确工作质量标准及应承担的责任，导致不同的人担任同一岗位或者是处理同一业务事项时，执行结果相差较大。以在招投标过程中行使监督权的监标员工作为例，由于对招投标的流程、规则要求、监标中的注意事项、发现问题的应对措施等没有制定精细的管理办法或者没有组织监标员进行相关的培训学习，以致非专业人员无法发挥有效的监督作用。

涉及业务活动的相关部门及岗位存在职责不清、权责界限模糊、责任无法落实的情况，对岗位工作没有考核标准及相应的检查、奖惩措施，工作完成的情况取决于个人的专业胜任能力和职业道德水平，一方面导致存在消极怠工的现象，影响了公共服务的质量和形象；另一方面，在实施定期轮岗制度时，由于人员专业知识和业务经验的限制，增加了学习的难度、延迟了胜任的时间。

（二）沟通协调和联动机制不健全

收入的管理是学校领导工作的关注点，涉及财务处、资产后勤处、学工处、教务处、各二级学院等多个部门，但是，与业务相关的部门与部门之间、同一部门的不同科室、不同岗位之间没有建立良好的信息共享与沟通协调关系，未能形成为实现业务控制目标的联动机制。例如，在国家助学金、奖学金、助学贷款、精准扶贫等政策的支持下，有的高校每年还是存在学生拖欠学费、住宿费的现象，以至于每年毕业生毕业离校时都形成了一定金额的坏账，个别学生存在欠费两三年未缴的情况，这既影响了财经纪律的严肃性，造成了国有资产的流失，也不利于对学生的诚信教育。同样，学校对收取的租金、水电费也可能存在滞收、漏收的现象。

（三）会计控制作用发挥不足

在执行以权责发生制为基础的政府会计准则制度的过程中，对收入的确认计量，有的高校未考虑重要性与成本效益原则，严格执行对“当期”的认定，增加了会计核算的工作量和冲账的难度；有的为了简便操作，对收入的处理仍然采用收付实现制，即按照当期实际收到的现金收入作为当期收入登记入账，对于应收多少、还有多少未收，在账务系统中没有予以反映，也没有定期与收入的业务部门核对反馈收款情况，未收的款项没有及时催收，甚至不了了之。

此外，高校未能像企业一样重视对财务信息的分析应用及在管理层内部公开讨论，比如各项来源资金的金额、比例、增减变动情况及对原因的分析，取得经费收入的使用情况，已经发生的重大项目支出、大额经费支出的效益分析及其导致的其他收支变动，等等。管理层的决策、审批相对比较粗犷、主观、短视，缺乏执行之后的跟踪评价、经验总结、资源的整合利用。

（四）收入票据管理及分类核算不够规范

高校取得的收入包括财政拨款收入、政府非税收入及服务收费等，根据《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》（财综[2004]53号）规定，高校收取的政府非税收入必须使用财政票据，按照规定应当依法纳税的，要开具增值税发票，并将税后收入全额上缴国库或财政专户。

在实际工作中，在软件系统方面，由于学校收费管理系统与财政票据系统未全部实现对接，收取款项后没有及时开具财政票据而存在政府非税收入滞留现象，同时，财政票据管理系统未完全推行电子化收缴功能，缴款人开具非税收入一般缴款书后需要在限定时期、逐笔到指定执收银行窗口排队缴款，这种不便利也影响了非税收入汇缴的及时性。

在取得的收入是否应该先上缴国库或财政专户再返还方面，如学校实体账户的存款利息是否应该先上缴，英语四六级考试、计算机等级考试、普通话水平测试等由相关部门组织的全国性考试并由教育部等部门转入学校的考试费是否都要先上缴，学校收到的捐赠收入，有些是捐赠者指定用途用于资助贫困学生等定向捐赠货币收入是否要先上缴财政、可否开具捐赠票据，执行上不够规范统一。

在票据的开具方面，增值税发票与财政非税收入票据的开具存在交叉混淆，如收取的租金等收入，由于付款方是行政事业单位的而未开税务发票，直接开具财政非税收入票据；收取的短期培训费等按规定免征增值税的，开具了税务发票再开具非税收入一般缴款书；由于财政票据管理系统中开具非税收入通用票据后，可以自动生成非税收入一般缴款书，在操作时，对需要开具税务发票的，开票员会先开具增值税发票，再按税后收入开具非税收入通用票据，存在重复开票的问题。

在账务处理方面，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中对捐赠收入、利息收入的账务处理方法是在取得收入时，按照实际收到的金额，记入“捐赠收入”“利息收入”科目贷方，对取得的租金收入在租赁期内各个期间按照直线法予以确认，记入“租金收入”科目贷方，未对政府非税收入上缴财政再返还的过程予以反映。

三、高校加强对收入业务管理的建议

（一）加强岗位责任制的建设，奠定各项牵制制度的坚实基础

岗位责任制是最基本的管理制度，是组织工作制度化、科学化的保证。建设并落实岗位责任制，才能为实施不相容岗位相互分离、定期轮岗等制衡机制奠定坚实的基础。

高校应当建设落实涵盖行使决策、执行、监督权的各级各部门全员、全业务流程的岗位责任制。从学校、部门层面根据各类经济活动的业务流程分事行权、分岗设权、分级授权；在具体岗位层面或者是业务事项上，不仅要描述应该做什么，还要描述应该怎么做、风险点在哪里、应对策略怎样、应该承担什么责任等内容，并随着业务事项的变化、技术手段的更新不断修订完善，这样的岗位责任制不仅可以起到规范工作要求、提高管理水平的作用，也是传帮带的培训手册，凝聚着历任工作人员的心得体会，可以形成良好的学习、工作氛围。

（二）健全收入内部控制体系，形成以目标为导向的信息沟通和联动机制

高校财务处、相关业务部门一般都制定了针对本部门工作的收入管理制度，为了更加有效地沟通协调，形成良好的纵向畅通、横向互动的联动机制，应当由分管财务的校级领导牵头，组织相关部门分析研究各项收入的法律依据、业务流程、管理办法、各部门的权责、各部门间衔接与配合的业务环节，制定以目标为导向的内部控制体系，并通过过程检查、结果反馈等方式监督内部控制的有效运行。

在保证收入收缴的合法合规上，一方面，各项收费要有法律依据、未经相关主管部门审批的收费项目、国家明令取消的行政事业性收费，不得收取；另一方面，对于学费、住宿费、租金、水电费等财政资金的减免按照规定应当经省、市财政部门批准的，应报经批准再执行，学校不能自行决定减免。

在保证收入的应收尽收、真实完整上，相关的业务部门应当及时将与收入有关的合同、缴费明细等材料提交财务处作为开票、账务处理的依据，同时建立收费台账，定期与财务部门核对，及时催收。

（三）贯彻财务会计制度，开展内部财务分析应用

高校财务部门在收入内部控制建设与执行中起着重要作用，财务人员应当深入学习事业单位财务规则、高校财务制度、行政事业单位会计准则制度、内部控制相关制度规范，融会贯通，学以致用。

新政府会计制度中的权责发生制，含义是应收应付制，采用该制度的目的之一是为了真实、完整地反映行政事业单位的资产、收入情况，其不仅是会计核算的基础，更是财务管理的要求。因此，高校要按照会计信息质量要求进行会计核算，既不能对收入采取来一笔记一笔的简单应付方式，也没必要人为复杂化会计核算方法，导致在双功能核算模式下，由财务软件自动生成的预算分录易错，影响核算的正确性。日常核算工作中，应当及时收集整理各业务部门的收入材料，将收款情况与相关部门核对、反馈，并积极参与收入绩效考评制度建设，实现收入管理的目标。

领导层对于学校发展规划有决策权、对业务事项有审批权，财务信息对其做出正确的决策判断来说具有重要的价值，在及时、准确进行会计核算的基础上，高校要逐步形成基于财务及相关业务数据分析的审批、决策机制，同时，加强会计信息化建设，提高财务部门账务处理和财务信息提取、分析的效能，为学校精细化管理和科学化决策提供有力支持。

（四）完善收入票据管理系统，规范收入分类核算管理

为规范政府非税收入征收管理，保证政府非税收入及时、足额收缴，财政部门在推行运用财政票据电子化管理系统的过程中，需要不断完善功能，实现非税收入收缴电子化，增加直接缴款方式与集中汇缴方式的选择功能、操作失误的更正功能、由于退费等导致的退库申请功能等，提高系统使用操作的便利性及界面的友好性。同时，通过开通咨询服务热线、定期组织培训或提供短视频、PPT等培训资料，宣传培训相关的政策法规、解决单位在使用票据系统时出现的问题。核拨专项经费用于开展学校收费管理系统与财政票据电子化管理系统的对接工作，实现收费管理部门在收费管理平台中对收费项目、收费对象、标准、金额等要素进行初始化，学生及其他缴费方通过第三方支付平台实时缴费、财政票据管理系统电子开票、自动核销、及时缴款，达到“以票控费、以票促收”的作用。

根据政府会计准则制度、政府非税收入管理、增值税管理等现行规定，对地方高校收到的资金收入应开具的票据、核算科目归纳如表1所示，以做好会计基础工作，提高会计信息的准确性。

表1 地方高校主要收入的票据凭证及核算科目分析表

四、结语

高校作为公益性事业单位，承担着人才培养、科学研究、社会服务、文化传承创新等重要职能。加强对各项收入的管理、多渠道筹集经费是履行各项职能的物质保障基础。在推行内部控制建设的过程中，以实现管理目标为准绳，落实岗位责任制，健全内部控制体系，建立各部门之间的信息沟通和联动机制，加强会计控制，促进各项会计基础工作规范管理，以提高高校的综合治理能力、公共服务能力和社会影响力。同时，随着外部环境、业务活动的变化，将不断出现新的问题，应对的策略方法也应当不断调整、完善，内部控制的建设永远在路上。