目标成本管理在矿山行业中的具体应用

制造业是推动我国经济发展的重要组成部分，矿山企业为大多数制造企业提供了基础原料，目标成本法的出现为矿山行业的发展提供了机遇，将目标成本法管理理念有效地融入矿山行业中，将促进矿山行业健康发展。本文围绕目标成本管理的主要特点进行阐述，详细分析目标成本管理在矿山行业中的应用现状，以Z矿山企业为例介绍目标成本管理的具体应用，旨在促进矿山行业健康运行。

X矿业集团下属Z矿山成立于2005年，是由X矿业集团牵头整合十多家矿山企业重组而来，所处行业为工矿业，经营范围是矿产品开采、经营、加工、选矿、销售等。主要产品为钨精矿，附属产品为铜精矿、硫精矿、银等。Z矿山目前下设3个生产单位、2个辅助生产单位、9个职能部门。2020年新冠肺炎疫情暴发并迅速在全球蔓延，全球经济下滑明显，钨市场需求偏弱，钨产品价格逐步下滑，钨矿山企业毛利率大幅下降，部分企业出现了亏损，如何加强成本管理成为钨矿山行业生存的关键。作为钨矿山比较有代表性的企业，Z矿山实施的目标成本管理使其一直保持着稳定的净资产收益率。Z矿山的目标成本管理主要包括：制定目标成本、明确责任成本、目标成本推进、目标成本要点、落实目标成本和评估成本业绩六个部分，并分别从事前预测、事中控制、事后反馈以及责任与激励四个方面合理减少企业成本费用，进而提高企业的经营绩效，提升企业的市场竞争力。

以市场为导向制定目标成本

2020年新冠肺炎疫情暴发之后，Z矿山生产经营受到严重影响。面对持续低迷的市场，如何提升产品竞争力，使产品在激烈的市场中脱颖而出，对Z矿山来说是一个极大的考验。公司成立了由财务、销售、生产技术等部门专家组成的联合团队，通过与下游企业充分沟通及开展系列研讨会等方式，收集有用的数据信息。在对产品的市场定位、客户需求、质量要求等进行研究后，结合目前市场行情，讨论确定目标市场价格。同时按照集团公司下达的年度预算业绩目标，计算出目标成本。

明确目标成本管理方法

Z矿山结合企业自身情况，制定了一套行之有效的目标成本管理推进方法。

科学设立科目。财务部以支出项目为基础、以相近归并为原则，设立成本、费用一级科目；生产成本按纵向流程分科目，费用项目按既往支出分科目，如精矿产品生产成本按工艺流程，设立原矿产出、选矿生产、尾矿处理3个一级科目；费用项目设一类行政管理费用、二类行政管理费用、财务费用、物资采购仓储及废旧物资处置费用、产品销售费用等8个一级科目。在每个一级科目之下，找出涵盖的所有二级科目。如原矿产出设为掘进、采矿、出矿、转运等4个二级科目；财务费用设为利息收入、利息支出、手续费等3个二级科目。Z矿山一级科目共设11个，其中生产成本3个；费用项目8个。二级科目共设70个，其中生产成本二级科目20个，费用项目二级科目50个。

穷尽支出要素。在每个二级科目中，找出影响成本费用支出的全部要素作为直接管控对象，比如，掘进成本高低受掘进方法、掘进质量、掘进数量、掘进单价等因素影响，办公费受文具用品、书刊订阅、电脑耗材、打印耗材、一次性消费用品等要素影响，这些要素就是管控的基点，也是须向员工分解任务标的。Z矿山共梳理成本、费用要素290个，其中生产成本要素为85个，费用支出要素205个。

一是精准预算。各成本中心在编制成本中心预算时，须坚持从严从紧但不影响正常工作为原则，以单位消耗标准或确定的控制目标为基础，确定各成本要素涉及的数量、质量、单价及总额；公司预算编制委员会在严格审核后确定预算计划。二是任务上墙。将主责成本中心的管控项目（科目）及目标上墙，以提醒各成本中心履行职责，落实目标；以具体管控责任人为单元，将其负责的所有管控任务及管控目标（标准）、要求上墙，便于责任人随时对照检查。

确定控制目标。对所有290个成本、费用要素进行研究、编制控制目标或标准，包括消耗量、单价、质量标准及支出限额等，并做好相关部门之间的衔接、协调。

制作成本分解清单 落实成本主体责任

明确责任成本主要在于明确各成本中心的成本管理职责,即根据经济指标的反馈,对各成本中心成本管理的履行结果进行评价。Z矿山的成本管理职责分为三个层次:一是成本总责中心,主要由Z矿山经理层负责。二是成本费用发生中心,包括总经办、人力资源部、生产技术部、健康安全环保部、运营中心、财务部,主要任务是按照目标成本的预算与相关制度开展业务活动，制定具体的管控操作办法，接受并配合成本费用考核与监控中心的指导与监控,对每单成本费用的失控承担主要责任。三是成本费用考核与监控中心,主要包括企业管理部与财务部,企业管理部负责目标成本管理的具体日常工作及对目标成本的执行进行督促和考核；财务部是目标成本管理的业务指导部门，负责制定和调整成本要素的定额标准，为目标成本管理运行提供基础数据，并定期进行分析、总结。

通过划分不同层次的成本管理职责,构建了相对完善的责任成本体系,从制度层面上保证了目标成本的执行以及对目标成本的控制。

（1）重点增加跨境支付的内容。跨境支付方式有两大类，一种是线上支付，包括各种电子账户支付方式和国际信用卡。由于线上支付手段通常有交易额的限制，所以比较适合小额的跨境零售。另一种是线下汇款模式，比较适合大金额的跨境B2B交易。不同的跨境结算方式差别很大，有着不同的金额限制和到账速度，而且各自都有优缺点和适用范围。但是在授课过程中由于课时限制是无法将这些跨境电子支付的内容全部纳入课程体系的，只能对用户采用较多的方式或平台进行重点介绍。

Z矿山将所有70个二级科目全部落实到管理主责部门（单位），主责部门（单位）一把手作为该层级管控第一责任人；各主责部门（单位）梳理、提炼授权范围内二级科目之下相应的成本要素，并将所有成本要素管控责任向下分解，落实到具体人员。

制定目标成本管控要点

Z矿山各成本中心围绕财务部门分解的目标成本，根据各成本中心的特点，深入调研、集中民智，找出本质、抓住关键。研究制定8项各成本中心的管控要点，并逐步逐项一一予以落实，保证各成本中心目标成本的完成，进而使Z矿山整体目标成本得到实现。一是建立成本管控体系。以支出项目为基础，以相近归并、顺延分解为原则，生产成本按纵向流程分科目，费用项目按既往支出分科目，设立11个一级科目，并顺延分解为70个二级科目，在每个二级科目中找出影响成本费用的全部要素作为直接管控对象，抓住每一个要素研究措施，制定出标准或目标，建立以要素管控为基点，以过程管控为重点，以全员协力为支撑的成本管控体系，形成分项管控、责任到人、任务上墙、定期检查、全员协力、整体联动的管控格局。二是挖掘机制潜能增添动力。机制是最强大的动力，如何设置科学有效的机制，是企业经营者最有意义的功课。Z矿山群策群力动脑筋、想办法，初步建立了一些可行的运营机制。比如水电管理：过去的水电供应，计量不全不准，跑冒滴漏不少，从今年开始实行水电费用承包管理，生产生活水电全部计量到位，执行内部结算“一价制”，按表计量，按量收费，管理人员绩效工资全面浮动，根据收费完成情况核算发放。三是挖掘科技潜能创造价值。不断对现有工艺流程进行改造、完善，鼓励员工开展小改小革，积极采用新材料、新工艺、新方法，设法减少投资、减少消耗、减少非常态支出。四是挖掘社会资源转嫁成本。致力将自身成本变为社会成本，将社会利润变为自身利润。比如物资采购方面，以同质物资价格下调10%作为与供应商见面基础条件，否则不洽谈、不邀请其投标；将原来的“统购统用、货到付款”变成“垫货选用、用后结算”方式，降低采购成本，减少物资库存，压缩资金占用。五是自我加压逐步提升。在制定成本管控目标上，一改过去以单位产品成本为标准的做法，以吨原矿采选成本与行业先进对标，制定了吨原矿采选充成本上限。为了在降低成本的基础上保证产品质量，提出了产品质量必须达到标准。产品达不到标准的成本中心一票否决。六是发行成本费用管控卡。除了总经理可以直接掌控的工资、税金外，其他成本费用项目全部纳入内部费用卡管理范围，按照预算定额，逐月发放费用卡，作为结算凭证，实行“有卡节支、无卡不支，节支有奖、超支不补”的办法，将目标成本由高层向各级责任主体和具体执行者延伸。七是推行工作用车改革。鼓励经理层私车公用，实行计划区域范围内现金补贴、逐月支付，计划区域范围外定额封顶、季度清零；对各成本中心实行月度费用包干、私车公用补油的办法；所有用车实行统一派车、途中计表、按里程计费、下车刷卡结算的管理流程。八是避免非常态成本支出。在抓好常态、有计划的成本费用管控的同时，密切关注安全、环保等方面非常态、小概率事件，有效防控事故风险。以“三零”安全文化体系建设和绿色矿山建设为龙头，以隐患排查整改为抓手，以构建安全环保新格局为目标，不断完善管理制度，强化奖罚措施，加强员工安全环保意识教育和安全技能培训，实施岗位达标班组创建活动，深度治理井下采空区和尾矿库两项重大隐患，推动现场工作观察和员工行为纠偏工作。

落实目标成本管控措施

2.事中控制

现在看来，事实已经很清楚了。李老黑请我喝酒的目的是想把我灌晕，灌晕我的目的是制造我企图强奸李金枝的假象，制造假象的目的是逼我娶李金枝。可弄清这点丝毫无助于问题的解决，反倒让人更糊涂了。说实话，像我这样一无所长的民办教师，在李老黑眼里基本就是个废人，这么多年来恐怕李老黑没拿正眼看过我。现在他忽然脑子进水似的，一门心思要把闺女塞给我，心甘情愿让李金枝嫁过来当晚娘，这种做法实在太离谱，太让人无法理解了。

3．丹池“祷雨甚灵”。王罕岭有一地名叫龙潭岗，根据当地教师袁伯初先生的调查考证，龙潭岗即古丹池山。现依然健在的王右军后裔王翼中先生说：“抗日战争时期，我跟叔父从家里(龙皇堂村)到孙家田村走亲戚，为了躲避驻守沙溪据点的日本佬盘查，绕道王罕岭，路过龙潭岗时，叔父告诉我：‘这是祖上羲之的墨池，王羲之的像已被华堂金庭观抬去。’当时，墨池旁有两个殿，一个龙皇殿，屋有三间，右边殿上挂着一块扇形的匾，匾上书正楷‘丹池’两字；另一个是羲之殿，屋一间，内只剩一个像座。”现尚存的丹池遗址，当地村民依旧称为龙潭，一遇干旱，老人们就会去那里烧香求雨。

护理结束后,实验组患者的血栓发生率明显低于对照组,同时患者满意度也高于对照组,其差异具有统计学意义,结果具有可比性(P<0.05)。

1.事前控制

对于成本中心各项成本要素实行事前、事中、事后全过程控制。

在创建调整区域之后，我们还可以使用画笔工具对调整范围做更精细的手动修改。首先使用快捷键Y打开蒙版叠加显示，以便于观察当前工具的影响范围，接着选择画笔工具，然后在画面中涂抹修改径向滤镜的调整范围。绘制时，可以使用快捷键]与[修改画笔的大小。

一是建立健全基础管理台账。各成本中心须对管控的成本费用建立管理台账，对日常过程中的使用、消耗情况进行登记，最后统计汇总；为便于操作，各成本中心可以根据各自成本费用性质特点，建立适合自身的管理台账模板。二是及时分析上报数据。各成本中心要及时登记、更新相关数据，每个月汇总后上报公司归口管理部门。同时，要定期对本成本中心的成本费用实际发生情况进行分析，找出问题和差距，查明原因，并提出解决问题的措施和办法。企管部、财务部要对公司的成本费用数据进行汇总，做出统计分析，上报公司领导。三是交叉监督提醒。各成本中心要为成本要素管控责任人配置B角，通过交叉设置A、B角，相互提醒、监督，发现成本费用管控短板，找到改进和提高的方法，从而达到共同进步的目的。四是主管辅导帮助。公司领导和所有中层、基层管理人员都是成本费用管控工作的辅导员，要时刻关注并掌握管辖范围内团队和员工成本费用管控情况，辅导和帮助下属员工达成成本费用管控目标，当发生异常情况时，要及时组织分析总结，找出问题根源，提出解决办法。

3.事后控制

一是完善考核机制。及时进行考核，根据目标达成情况，节奖超罚，赏罚分明，以促进成本要素管控责任人不断提高降本增效的积极性。二是加强沟通协调。注重汇集全员智慧，发挥员工的创造性、能动性，广泛收集建议、意见，采纳合理化建议；及时与上下左右沟通，形成合力，推动降本增效工作不断改进、不断完善。三是及时反馈结果。将考核结果及时反馈到成本费用管控体系的各级具体执行者，以便于其对管控结果分析总结，在以后的工作中发扬成绩、补齐短板，不断积累管控经验，并向更高的目标迈进。

石墨矿矿石结构主要为鳞片变晶结构、半自形晶粒状结构，构造为片状构造、稀疏浸染状构造，局部有片麻状构造。石墨矿矿石矿物成分比较简单，主要为晶质石墨，含微量的赤铁矿、磁铁矿、褐铁矿、黄铁矿、磁黄铁矿、黄铜矿。

评估成本业绩

成本业绩评估是针对各成本中心成本控制执行情况进行的绩效考核。在制定目标成本、明确责任成本的基础上,Z矿山对目标成本的执行情况进行了严格的评估,以确保目标成本的落实。在进行成本业绩评估时,Z矿山主要采取三种手段来进行:一是利用完善的成本数据库,根据目标成本数据以及动态成本数据的归档,提炼出关键的成本考核指标,并且针对项目生命周期中成本失控处查找原因,界定责任。二是通过建立完善成本中心成本控制指引,使绩效指标规范化、体系化。成本控制指引明确规定了各项费用的主要内容、明细分类以及责任部门,完善了绩效考核指标体系,为进行成本业绩评估建立标准。三是加强成本绩效考核的奖惩力度,使要素成本与每个岗位、每个员工都息息相关。此外,Z矿山分别从流程绩效、业务绩效以及岗位绩效3个层次进行绩效考核。通过流程绩效评估,考核与流程活动相关部门相互协作的成果;通过业务绩效评估将各部门以及员工的行动与企业战略联系起来,为实现公司战略提供保证;通过岗位绩效评估,可以基于非战略目标对员工进行事务性考核。这种从上到下的绩效考核方式,培养了协作共赢的企业文化,帮助每个员工树立了成本控制的理念,培养了成本控制意识。

Z矿山通过目标成本管理制度、流程、措施及体系的建立实施，并与企业“战略管理”保持上下对齐，使得企业的成本管控和质量把控不断提升，销售量有较大提升，成本费用有较大下降。面对市场行情逐步走低，产品价格明显下降，通过实施目标成本管理法，企业利润不降反升，大大超过了业绩考核目标。