基于税务审计核心的大企业税收风险管理分析

徐建辉

（西安培华学院 陕西西安 712000）

大多数企业业务工作的开展，都呈现出愈发复杂的发展趋势。不仅如此，其关联交易数量也大大增加，以大企业集团为面向对象，在分行业、多税种、跨年度及综合性开展税务审计工作的过程中，系统性的税务风险能够在一个相对较短的时间被准确分析出来，这对于深度专业化管理目标的实现发挥着很好的推动作用。近年来，国家国税总局对于开展全流程及分事项风险管理工作的重视程度越来越高，风险管理工作的高效开展能够将非常重要的导向作用发挥出来，而通过开展专业化的管理活动，以重点税源作为重要的发力点，从多条路径及多个角度对以重点税源为面向对象的管理机制进行探索，这些重点税源风险防控机制的构建及其有效实施无疑有十分重大的意义。对于各级企业税收管理部门来说，在税企之间良好合作的开展基础上，采用柔性手段进行税收风险管理非常重要，可以将应对税收风险的核心手段及重要抓手作用有效地发挥出来。基于这一背景，本文充分肯定税务审计的核心地位，针对大企业税收风险管理问题开展研究，通过相应措施的探寻，助力大企业现代化税收管理的顺利及高效实现。

一、税务审计职能与意义

税务审计的含义可以做如下概括：税务局对相应的审计方法或策略加以运用，以某一具体的企业或者纳税人为面向对象，针对其生产经营过程中产生的财务会计、交易记录等各种相关资料，基于对税收法律、财务会计准则及其他相关法律法规中规定的具体内容的参考，开展相应的检测及测试工作。在具体的测试过程中，必须切实做到对完整性、真实性及准确性的保证，将纳税人核算确定下来，同时完成对应纳税额的申报工作。

审计是一个重要性非常突出的职能部门，对审计的工作原理进行分析，主要包括锁定信息、参考标注、发现问题、进行评价及施以解决五大步骤，实施整个审计工作流程。作为政府审计中的一项重要工作，税务审计与国家的税收征管能力有着直接的联系，因此，相关人员必须严格做到以专业能力为支持，坚持认真负责的态度，面向纳税企业或者纳税人正确行使税收征管权力，及时发现并有效解决纳税行为中出现的一系列问题或错误，以此为财政收入提供切实而又可靠的保证。可以说，在税务机关中，税务审计是其开展深层次纳税管理，并提供服务的一种非常重要的方式。表1 为税务审计职能与意义。

表1 税务审计职能与意义

二、大企业税收风险管理存在的问题

在分析大企业税收风险管理存在的问题之前，有必要对税务风险管理的社会背景作简要了解。随着社会经济的迅猛发展，传统意义上的税收征管模式愈发凸显出其不足，越来越无法实现对时代发展要求的有效满足。在此基础上，我国于1988年进行“三分离”税收征管模式的制定与实施，并在一定程度上实现了对相应工作成果的获取。不过，此种税收征管模式下依旧有相应问题存在，因为相关人员仅将征收与稽查环节视作重点，对管理工作的开展有所忽视，使得税收征管能力出现了明显减弱的问题。为了避免事态进一步恶化，我国提出新的发展思路，主要是制定与实施新的税收管理制度，持续性地对管理内容作精细化处理，以期达到有效解决税收征管症结问题的目的。然而，在面向纳税人所作的管理和控制工作方面，新的税收管理制度同样没有作出足够明确的规定，使得税源能力无法达到其应有的水平，与之相伴随的，是纳税人责任心的逐渐淡化，管理工作的开展流于形式。总的来说，企业经济的迅猛发展，现阶段的税收征管模式存在一定的滞后性与不足，以大企业为面向对象的税收风险管理工作有较多的问题需要解决。

（一）理念与实践经验欠缺

通常而言，企业涉税业务具有分类及分级管理的需求。依托于具体的发生频率，涉税业务一般情况下有经常性和偶然性两种类型的划分。为了有效地降低涉税风险问题的发生率，国家要求对企业涉税金额、资金交易频率、潜在发生情况及覆盖范围等各项相关要求，进行全方位稽查与审核。不过从目前的实际情况来看，大企业税收风险管理并没有足够先进的理念支持，实践经验也有所欠缺，使得各要素的稽查工作开展不到位，难以避免会有相应风险出现。

（二）人力资源相对匮乏

进入21 世纪后，以自身具备的实力为依托，很多大企业实现了快速的发展。为了达到增强税源及税务管理能力的目的，国家采取了各种积极措施寻求对管理模式的改进。不过对实际的税务审计工作开展情况进行分析，税务审计机构由于人力资源储备并不充足，会有或多或少的问题发生。对于税务审计机构而言，人力资源的欠缺主要以员工老龄化现象严重、知识层次结构不理想、人员整体素质与能力相对较弱、人员数量配置合理性欠缺、税企之间没有足够高的沟通效率等为体现。在以上各种因素的综合制约下，税务工作效率难以得到应有的提升，大企业被置于较大的发展压力之下。

（三）没有足够的信息化能力

随着互联网、信息化技术的日益发展及不断成熟，为了更好地迎合时代发展趋势，越来越多的大企业越发重视建设适合于自身实际的发展计划。在很大程度上，大企业在企业活动的开展中需要有计算机及信息化等先进技术为其提供重要支持。而正是受到计算机、信息化、互联网等技术的冲击，税收征管工作面临的挑战愈发严峻，因为税务人员并不是专业从事计算机软硬件工作的人才，并不具备足够的技术能力，在对计算机、信息化等技术的运用上难免会存在欠缺。而对于专业的计算机人才来说，尽管他们的专业知识及技术水平过硬，但是并没有足够突出的税务工作能力，要想适应税务工作的开展，对其工作要求予以满足同样有很大的难度。

（四）纳税人并不具备应有的纳税意识

对于国民经济发展及持续性增长而言，企业发挥着重要作用。不管是对于社会的贡献程度，还是为国家提供税务收入上的来源，企业所处的地位及其创造的价值都是有目共睹的，社会成员都需承认其为国家发展作出的贡献。目前，在我国部分大企业内部，一些财务人员并未做到对税收审计工作的正确认知，他们对于该工作的开展也不够重视，这在一定程度上对税务审计工作有效性发挥形成制约，同时产生一些负面影响，需要企业财务人员等纳税人员提高重视，增强纳税意识，正确认识与支持税收审计工作的开展。

（五）税收管理工作的开展存在一些制约性因素

大企业的税务风险表现出一定的规律性特点。多数情况下，大企业自身会进行严明税务管理机制的制定，这决定其风险更多的时候以内部控制力薄弱、相关制度完善性欠缺、巨大的企业发展压力及经营环境出现异常情况等为来源。分析目前实际情况，很多大企业都未实现对优质风险管理制度的构建，在此背景下，企业税务的建设明显欠缺。因为很多大企业过于看重财务报表，而对税务管理没有足够的重视，使其在不同程度上出现指标体系缺失的状况，不仅对税收管理工作的开展形成制约，对于大企业经济上的发展及进步也产生明显的不利影响。

三、基于税务审计核心的大企业税收风险管理对策

（一）树立以风险为导向的税务审计理念

针对我国税务审计率很高这一实际情况，大企业应提高重视，采用效手段及措施，严格确保自己的纳税申报表能够通过税务机关的审核。结合目前重大涉税案件发现率及触发率不够高这一现实问题，税务机关在今后的生产、发展过程中必须进一步明确其征管工作的具体开展情况，发挥税务审计的核心作用，切实地树立起以风险为导向的税务审计重要理念，以此为前提为企业社会金额、资金交易频率等各要素稽查工作的顺利、高效及全面开展提供保证，最小化涉税风险问题发生概率。

（二）进行专业税务审计人才的培育及整合

在开展企业税务审计工作的全过程，审计人员必须有重点、高效地对相应的审计工具和技术加以运用。例如，运用抽样审计及内部控制测试技术等，对这些工具或技术的高效运用，又进一步对审计人员提出更高的要求，即具备足够强的专业判断能力，同时还要保证有足够丰富与扎实的工作技能。分析目前情况，很多跨国企业所用企业资源管理系统及一些企业在生产经营和财务核算过程中所用软件都是全英文的，这又进一步要求税务审计人员在具备足够扎实的财税知识、精通各项审计技术的基础上，还要高效掌握法律、计算机及英语等各种相关的知识拓展。可以说，税务审计人员的配备数量及他们的综合素质，在很大程度上会对税务审计工作的开展产生影响，决定其质量及效率的高低。现阶段，我国不同类型的税务管理人员都或多或少担负着税务审计的职责，而各项工作的顺利与高效开展，要求税务审计部门配备足够数量税务审计人员，这些人员需要积累足够的税务、会计及审计等专业知识。对于一些地域性特点较为明显的税务审计人员来说，还要全面了解和掌握所在地行业及企业整体层面的经营与发展情况。从目前情况来看，部分税务部门并没有采取行之有效的措施，针对税务审计人员做好相应的整合工作，不仅如此，税务审计分工也依旧是在一个相对较低的水平。出于对这一实际形势的考虑，为了更好应对涉税事项复杂化趋势，必须积累更加丰富与扎实的专业知识，提升业务水平，对当前已经具备的各类资源进行整合与有效运用，打造出一支专业化的税务审计人才队伍。

（三）加大税务审计信息化建设力度

近年来，我国信息化水平不断提升，但税务审计对于计算机、互联网及信息化等相关先进技术的运用还有待于加强，难以做到对新时代、新形势发展宏观需求的良好应对。在开展纳税申报工作的过程中，手工表样不仅在一定程度上将纳税人置于较重的负担下，还会在较为明显的程度上阻碍税务部门开展审计工作，不利于其精确性的提升。除此之外，针对企业导出的数据，其跟踪与核查的有效性并不高，难以为数据真实性及完整性提供切实保证，这些对于税务审计质量的提升均有明显的不利影响。所以，建议在尽可能短的时间内加大研究、开发与应用力度，提高税务审计、风险评估等各种相关软件的普及率。与此同时，引进与应用国外优秀审计软件，进行企业基本信息库、行业信息库、案件数据库等的建立，打造一个全国联网及数据资源共享的有利局面。基于对计算机、信息化审计技术的充分与高效利用，严格做好对审计风险的测定工作，将审计样本量确定下来，最大限度为审计工作效率的提升提供保证，并对各种有效措施的采用，实现对审计工作信息化及电子化道路建设进程的加快。

（四）增强纳税人纳税意识

国家进行针对而又有效的政策制定与实施，打造纳税人与税收机关双赢的有利局面，对取之于民并真正用之于民的基本原则予以遵循，加强对纳税的公益性事业属性的宣传。所以，税收机关需提高重视，通过制定实施相应支持性政策，实现对纳税人纳税意识的有效提升，为其参与配合提供切实保证。

（五）加大税收管理力度

税务审计部门需要以各种技术手段为支持，持续性地进行审计系统的研发及应用，有目的对审计系统性能加以优化。基于对完整的制度体系的运用，切实做到对税务审计人员工作目标、工作内容及工作人员的规范，以此为基础优化税务审计工作质量，提高其工作效率。还要进一步健全并完善税务审计法律法规，以此为支持，让税务审计完全依照法律办事，有效缩小审计人员主观臆断空间。同时，为审计客观性与真实性的提升提供可靠保证，助力税务审计向着更加有利的方向发展，将良性发展动态全面呈现出来。

四、结语

税务风险管理工作在大企业生产与经营全过程发挥着不容忽视的重要作用，不仅能够让企业更为顺利与高效地开展内部管理工作，还可以帮助其更好地对自身纳税筹划问题加以解决，对企业健康与有序发展形成推动。税收机关以监督和服务双重属性职能的有效发挥为基础，还有利于企业与国家良好关系的建立，让税务审计工作将其价值真正发挥出来。针对当前大企业税务风险管理存在的问题，为了做好大企业税务风险管理工作，需要将税务审计置于核心工作位置上，以全面、高效而又完善的税务审计制度体系为支持，全方位增强税务审计人员能力，规范税务审计工作的开展，从本质层面强化大企业税收管理能力，为国家收入提供切实、可靠的保障，助力社会价值的最终实现。