论大型企业审计风险的防范与控制思路

摘要：我国大型企业必须会面对的一项工作流程便是审计，审计工作会对从事审计的工作人员以及执行审计的工作人员提出相当高的职业要求，并且也会对从事审计工作的人员自身的知识储备、职业素养以及道德水平的要求较高。而随着财税有关的法律法规的不断健全，审计环境也发生着天翻地覆的变化。所以对于从事审计的工作人员来说，其必须面临相关法律法规的更新、操作流程的调整等等问题。本篇文章就旨在研究大型企业审计风险的防范与控制思路。

关键词：大型企业;审计风险;防范与控制

由于中国市场经济体制的不断深入发展，经济国际化和信息时代等较多的因素，我国大多数国有企业也开始发展为导入现代公司制度的大型公司。但随着法制社会的逐步建立，公司财务工作将不仅仅只是防范风险，更必须做到依法进行审计工作。也正是因为如此，目前才会出现审计风险这样一个词汇[1]。

1 审计风险的基本含义概述

关于会计风险的基本内涵，当下无论国内或者国外，会计职业界都没有形成一个完全相同的概念。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指注册会计师对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。而我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”所谓审计风险指的是注册会计师对具有重大错报或者漏报的财务报表，审核后却认为其重大错报或者漏报不存在因此提出了与实际相悖的审计意见的风险。在其中能够发现，审计风险主要是由两个方面所组成，第一个方面，财务报告本身具有重大错报或者漏报的风险，第二个方面，注册会计师在审核后认为其报告并非具有重大错报或者漏报的风险。也就是说，审计风险是客观存在和主观认为的结合，客观存在可以借助主观认为去调整，而主观认为则会受成本效益原则的影响和束缚。

2 企业审计风险的基本因素

2.1 固有风险

固有风险指的是独立性于企业会计财务工作审核以外的，以及与企业的内部控制程序和规章制度没有直接联系的一种风险。企业经营的业务多样，经营管理的复杂性和难度也会愈来愈高，企业对于每个环节的管理也会非常容易产生一些违规不合法的情况，这也会使得企业存在较大的固有风险。

2.2 控制风险

企业审计的控制风险，主要指的是企业内部控制和其他管理制度的缺乏，從而导致企业无法有效的发现在运营管理中所存在的某些违规不合法问题，最终给企业所造成的经营风险。由于很多企业的市场化进行都非常迟缓，没有按照当代企业体制的特点建立出企业内部的各项业务管理体系，企业的管理权相对集中，内部规章制度不完善，企业的员工本身的专业素养较低，便会给企业带来相当大的控制风险。

2.3 检查风险

企业的检查风险，主要指的是企业审计工作人员本身不具有较强的专业素质，或是在工作的过程中的疏忽，从而导致在审计工作中没有有效的查出企业运营管理中所存在的某些问题，从而给企业带来的一种风险。

3 大型企业审计风险的形成原因

3.1 未遵循审计准则

近几年来，人们对商业价值和效益的要求是盲目的，这就会导致人们将细节管理忽视，进而造成审计项目管理不规范的状况发生。但在企业审计项目管理当中，部分企业的部门审核项目获证并不合理甚至不合规。与此同时，部分企业审计内容也会出现疏忽甚至遗忘的状况。具体体现在下面这几个方面：第一，如果不能完整的考虑到审计项目管理方案，将会使审计出现覆盖间隙、遗漏问题或者其他重大问题。第二，组织执行中分工没有较好的协调衔接，部分该查清的审计事项没有查清。除此以外，部分企业也出现审计项目管理深入不够的问题。因此，在企业审计中往往没有对财务报表的异常项目进行特别关注，也往往忽视了固定资产抵押、票据贴现以及对某些企业产生有负债的审计，而这些情形都可能会使企业评价资产质量、运营状态的精准程度受到一定程度的影响。

3.2 审计方法选择不合适

由于审计报告内容既具有广泛性和复杂性，又会受审计成本的约束，从而不能够把所有的审计事项都研究清楚。所以，在审计方式上通常都会选用抽样审计，但选用这种审计方式会导致审计报告的潜在风险变大。而当下，审计报告一般都是判断抽样，但也同样会受注册会计师经验水准的影响，所以在抽样时可能会出现较多问题。具体有以下几点：第一，对被审计企业的固有风险、控制风险很大的投资项目，所抽取的样本量一般较小。第二，只要求样品数量，而不要求样本品质。也因此，存货审计往往只会对库存的种类数量进行抽样调查，忽视对库存的计量方法、品质、现有价值、所有权等方面的审查，这样就会导致注册会计师对存货的真实性以及完整性的判断有误，进而出现误判情况。

3.3 审计取证可靠性不强

如何才会让证据的可信度以及证据能力直接影响到审计风险，当下的取证问题一般体现在以下几点：第一，审计依据要件不齐全，流程不明确，所援引的法律法规也不正确。第二，注重基本证据，忽略辅助证明[2]。第三，忽略签证前对审计证据的内部评估和签证后对签证意见的分析，若注册会计师在这个方面不予以关注，或者不及时纠正，则会产生一定程度的风险。第四，审计资料利用不合理。例如，直接使用企业的自我陈述，但却没有就此进行评估、分类以及复核，却依然将其当做此次审计的证据。

3.4 被审企业不积极配合

假若审计范围遭到制约，那么注册会计师将无法取得足够有效的审计依据。而能够制约审计范围的因素大致有这样两方面：第一个方面，被审计企业由于害怕问题被揭露，从而对审计范围加以制约，以阻挠注册会计师进行正常的审计检查。第二个方面，由于注册会计师并不熟悉和掌握被审计企业的相关状况，被审计企业对所提交的资料不够全面，有意识地隐瞒了企业的主要经营活动内容，以及被审计企业并没有对所提交资料的完整性作出相应保证，这些都会使得审计工作的质量受到直接的影响。

3.5 企业缺乏有效的内部控制机制

由于当前大部分企业的运营管理制度相对滞后，部分企业的经营权和管理权仍然未能得到根本性的分立，这就会使企业内部各项规定都较难进行有效地贯彻。中国的很多企业并不是一个比较完善的内部监督机制，这就导致审计工作无法正常、顺利地开展。一些已经建立了内部监控机制的企业，会由于企业上层主管的忽视，导致内部监控体系成为摆设，而内部控制系统也就无法最大程度地发挥出其功能，这就会使得企业的内部审计风险被较大程度地扩大。除此之外，许多企业对会计核算财务管理管理工作仍未能得到重视，企业缺少专业素养较强的财务会计人员，财务管理和管理会计也不够标准化，这也导致各种各样徇私舞弊以及造假的现象经常出现，这也会给企业带来较大的审计固有风险。

3.6 企业审计人员缺少独立性

审计活动的一项非常重要的特征就是独立性，唯有企业的审计部门切实的得到独立的自主权力，不受到企业上级主管或者其他机关的干预，才能够使企业的审计部门最大程度地充分发挥出企业的独立监察作用，才能够使企业的审计部门有效的查明企业各项经营管理活动当中所存在的问题。当下，由于大部分企业的企业审计活动都并未得到关注，许多企业的审计活动基本都是由公司的工作人员代为进行，这也导致审计活动的有效性相对不足。但对于有些建立了专业的内部审计部门的企业，则会由于内部审计人员缺乏独立性，或者企业上层领导对其的审计工作有过多的干涉，而使得审计工作的效果并不理想。

4 大型企业审计风险的防范与控制思路

4.1 严格遵循审计准则

注册审计师应当遵守会计准则，并由此来制订严密的审计工作规划和实施方法，认真进行会计活动准备，并在具体实施中把握会计活动质量[3]。在整个审核流程中，注册会计师必须对审计工作的所有程序内容均进行严密地监控，以做到审核工作程序合法合规、内容全面、方式适当。因此，在对企业资产、负债、损益等方面实施审计之时，除要在对企业财务之上进行正常审核以外，注册会计师还务必要把对企业的会计核算系统、生产流程、产品销售、库存管理等所有环节都考察到位，并进行全面的研究，唯有如此，方可使审计在程序和内容上的完整性都有真正的保障。而身为审计负责人的主审，要对组员的审计工作质量和审核目标的实现状况进行检验和监管，一旦在此过程中发现了问题，则务必要通知组员立刻纠正。

4.2 构建各级内部控制制度

如果需要真正地建立各级内部管理机制，则务必要做好以下几点：第一，必须建立相对应的管理控制措施，进行工作职责分配与牵制，并对审计项目品质管理实施三级负责制，由此来有效管理在审计流程中极易产生风险的项目环[4]。尤其要掌握審计证据的质量，并使审计证据的有效性得到凸显。身为审计项目主审，务必要对助审人的取证物料、底稿等做到核实以及确定，专职复核人也必须对审计初稿和审计资料经过两次审查，并由此来更切实的确地保证据的有效性，在必要时实行二次取证。第二，全面开展内部管理制。比如，通过设立注册会计师服务质量考评制、注册会计师目标负责考评制、注册会计师廉政自治制度等，通过这些规章制度的设立，能够强有力的控制和约束注册会计师开展审计的工作程序以及职业道德等等方面。

4.3 选择适当的审计方式

注册会计师务必要学会选用科学、谨慎的审计方法，对于部分企业内控管理工作相对薄弱、负债流动性较强，或者所有权较难确认、企业运营情况不好、经营业绩复杂以及经营风险较大等的重大审计事件，注册会计师也一定要予以关注，并相应扩大样本量，以增加审计报告覆盖面积，并采取不同的审计方法和更灵活的审计手段。只有这样，才能使审计证据的质量有最大程度地提升。

4.4 构建融洽的工作关系

根据以往的实践来说，只有通过审计多次与被审企业接触，遇到问题时多沟通协商，构建较为融洽的工作关系，才能使被审企业主动、积极地配合审计人员审计，才能使审计人员真正地了解到被审企业的具体状况[5]。在审计工作开始之前，审计人员应全方位地了解被审企业，在日常时也要注意搜集被审企业的相关资料，例如被审企业的经济动态等等。在审计工作的开展过程中，审计工作人员要从各个方面去听取实际情况，认真的询问有关审计的问题，要本着实事求是的原则，同被审计企业开展公开交谈。在审计工作完成之后，由审计人员对审计建议做出回复，当企业遇到问题时，由审计人员与被审计公司进行磋商和讨论，另外，审计人员在此时应保持征求意见的态度。由此可见，只有审计人员与被审企业及时有效地沟通交流，才能使被审企业理解和支持审计人员的工作，才能使审计人员顺利地开展审计工作，而当发现问题以后，被审企业也就能够及时的将错误纠正过来。

4.5 要区分会计与审计的责任

在进行审计工作的过程中，将会计责任与审计责任做出区分，是极其重要的。例如，注册会计师对被审企业提供的资料，应有资料接收清单，且要求被审企业对注册会计师所提供的资料的真实性以及完整性做出承诺，并将注册会计师和被审企业自身所需要承担的责任明确[6]。又例如，假若被审企业拒绝、拖延提供与审计事项相关的资料，或者是妨碍审计人员进行检查，隐藏相关资料、资产，这是被审企业应自行承担的责任，而审计部门决不能代替、减轻或者免除被审企业的责任。针对上述所表述的种种情况，注册会计师应依据《审计法》等等相关的法律法规，在审计报告中如实将相关情况反映出来，或者对审计报告所反映的内容加以制约，以此来规避被转嫁的审计风险。由此可见，只有将责任彻底明确，才可以规避审计工作过程中一些不必要的风险所出现的几率。

4.6 不断提升注册会计师自身素质

目前，我国市场经济体制的革新正在不断深入，财税政策也在不断的变化，因此，注册会计师务必要不懈的将自身的综合素质水平提升，只有这样，才能较好地完成审计工作[7]。而如果希望注册会计师的综合业务素质水平进一步提高，则一定要做到以下几点：第一，应该持之以恒地将注册会计师的专业审核技术和政策法规水平进一步提高，同时进行必要的职业培训，进行后续教育工作，并组织人员进行审核的基础理论研究。第二，应该不断强化职业道德，使注册会计师的廉洁自律意志进一步提高，同时注册会计师也应当遵守国家审计准则，在审计工作中保持敬业精神，努力做到不徇私枉法，秉公执法，唯有如此，方可达到有效监控审核经营风险的目的。第三，政府审计机关应当培育会计师优秀的审核风险意识，以提升注册会计师在复杂的企业审计中灵巧、有效管理各种各样经营风险诱发的能力，并恰当地处理好来自各个方面的干扰以及压力。

4.7 明确审计目标，分析审计环境

企业务必要根据自己的业务发展和运营管理的情况，对企业的会计环境进行全面的评价，从而确定企业的审计目标，唯有如此，方可使审计风险被限制在预期的范围之内。企业务必要根据审计工作的实际情况，针对企业较难控制甚至不可控制的审计风险应制定相对应的对策，积极地解决[8]。除此以外，企业还应该针对可能会发生的审计风险进行全面的评价以及预警，并且一定要从财务上进行准备，并且能够通过建立风险准备金制度或是实施风险保障的手段，尽可能的将审计风险控制在企业可以承受住的范围之中。

5 结语

近年来，由于中国市场经济的日益完善和公司的运营水平的日益提高，许多企业会计舞弊和财务数据虚假的事情也同时被曝光出来。企业的财务及会计环境不断发生变化，也给中国的公司审计活动质量提出了越来越高的要求，并产生了很多的审计风险。因此唯有加大对企业审计风险的分析力度，及时发现企业审计活动中所出现的问題，并进行相对应的审计风险预防和控制措施，才可以使企业的审计活动质量进一步提高，从而防止企业遭遇更大的审计风险。

参考文献

[1]李艳丽. 浅谈当代大型企业审计风险的防范与控制思路[J]. 新商务周刊，2019（8）：139.

[2]卢灿志. 会计师事务所审计风险防范及控制[J]. 投资与创业，2021，32（20）：175-177.

[3]王洪亮. 会计事务所审计风险控制与防范策略研究[J]. 现代经济信息，2021（22）：128-129.

[4]黄静. 论会计事务所审计风险控制与防范措施[J]. 中小企业管理与科技，2021（8）：82-83.

[5]张书平. 审计质量控制及审计风险防范分析[J]. 投资与创业，2021，32（17）：80-82.

[6]黄静. 论会计师事务所审计风险控制与防范措施[J]. 中小企业管理与科技，2021（11）：84-85.

[7]邓带敏. 会计师事务所审计风险防范与控制措施[J]. 现代经济信息，2021（16）：120-121.

[8]余华新. 审计风险的防范与控制措施[J]. 商情，2020（6）：84.

作者简介：吴丽霞，（1989.7-），山西省阳泉市，本科，中级会计师，中级审计师。