设计管理审计助力高校工程管理审计增值研究

张丹 解萍

[摘要]工程设计管理是工程管理和造价控制的关键因素，深入开展设计管理审计是增加工程管理审计价值的新途径。为推动工程审计增值、为组织创造更高价值，本文以工程设计管理审计内涵研究为基础，指出现行设计管理审计中存在思路受限、审计人员信心不足、全局性掌控不到位等问题，提出将设计管理审计融入全过程审计各阶段、加强设计逻辑性审计、加强审计结果运用的审计路径，充分发挥审计增值作用。

[关键词]设计管理审计   高校   建设工程   全过程审计   审计增值

本文系中国教育审计学会2021年科研课题研究项目“‘十四五时期高校建设工程管理审计增值与绩效研究”（项目编号：JYSJ2021-07）

内部审计通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。高校内部审计部门是助力学校提高管理、提升治理的重要机构。工程管理审计要聚焦工程管理情况，突出重点、提质增效。工程建设的核心是工程设计，抓好设计管理审计是提升工程管理审计价值的关键。

一、建设工程设计管理审计的内涵与定位

建设工程设计管理审计，是立足于建设工程管理审计，以组织内部工程管理部门对工程设计活动的管理为审计对象，对工程设计依据、设计方案、设计图纸、设计收费、设计变更、内部控制、风险管理等设计管理工作，进行系统而全面的监督、建议和评价，旨在促进工程管理部门加强设计前瞻性、科学性、经济性和美观性，提高项目决策的有用性、及时性、效益性。

建设工程设计管理审计并不仅仅限于方案设计和施工图设计阶段，而是贯穿于整个项目建设周期的一项系统性审计工作。在工程建设的投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段以及竣工财务决算阶段，内部审计人员通过总结设计中存在的普遍性问题，建议工程管理部门加强管理;通过风险导向的方法，及时发现苗头性问题，提示工程管理部门需要采取防范措施;以对审计发现问题深度总结的能力和对风险的敏锐辩知能力服务于组织管理，实现设计风险预警功能。内部审计人员应在工程建设的各个阶段均注重设计质量和设计管理等问题，及时进行审计关注和分析，将设计与决策、功能实现、造价管理进行有机融合，提出切实可行的审计意见、建议。通过设计管理审计，增强工程管理部门注重设计工作的意识，推动工程管理部门自觉加强对设计工作的监督和管理，以实现工程管理审计增值作用，不断提升组织内部工程设计管理的水平，提升组织的治理能力。

二、高校建设工程设计管理审计存在的问题

（一）审计思路受传统工程造价审计理念局限，审计重点偏离

传统工程审计思路是通过审核工程量清单的准确性、变更签证的可行性、工程结算的准确性等工作，对建设工程造价进行审计控制监督，这种控制监督的理念弱化了审计建议、评价职责，忽略了审计对象应当是工程管理部门的工程管理情况这一审计本质。随着建设工程管理审计的提出，工程审计从“审价”向“审计”不断转型，但对于设计管理审计的认识仍不到位，未能认识到设计管理审计的重点应当是监督工程管理部门对设计实用性和经济性管理的情况、对设计院工作质量和工作认真程度的管理情况、对设计人员的专业性和敬业性的管理情况，评价工程管理部门设计管理工作质量。

（二）审计力量不足，部分内部审计人员缺乏信心

随着审计业务范围的拓展、审计全覆盖的深入，内部审计人员数量与被审计项目数量相差悬殊，审计力量严重不足已成现实，虽借助外部审计力量，但外审力量良莠不齐，且更多只是关注造价的真实性、准确性。即使在造价审计中发现设计问题，也往往只是按照常规做法进行计价，审计质量管理耗费内部审计人员大量时间和精力。此外，由于受传统审计思路的限制，内部审计人员自信心不足，从自身思想上过度陷入工程设计专业业务，认为不懂建筑设计原理、结构设计验算就不能发现设计管理中存在的问题。部分内部审计人员在进行审计分析时深度不足，更多关注变更签证与现场是否一致、工程量计算是否正确、定额子目套用是否合理等对造价波动影响较大的问题;未能深入分析变更的必要性、合理性、经济性等变更产生的深层次原因，未能对设计和设计变更的论证、决策等工程业务管理活动进行评价和建议。

（三）设计管理审计未能覆盖建设全过程，审计成果利用不充分

部分内部审计人员虽能对设计管理进行关注，但关注的重点仅局限于设计阶段，未能将设计管理审计理念贯穿于项目建设的全过程;工程管理部门对于审计成果的利用也仅限于就事论事，未能做到举一反三。设计管理在初步设计阶段，影响项目投资的可能性为75%—95%。实践表明设计存在的问题不可能都在设计阶段予以消除，需要设计人员在整个建设周期内不断完善。因此，建设工程设计管理审计应对与设计相关的所有管理工作持续关注，与全过程审计充分结合;同时督促工程管理部门，将内部审计的建议和意见作为总结经验教训的重要依据，应用于建设工程管理工作始终。

三、建设工程设计管理审计增值路径

（一）转变审计理念，以设计逻辑性为切入点，跳出业务看管理

设计管理审计的一个重要切入点是“让审计回归常识”。工程审计人员不是专业的设计专家，但是作为工程专业出身的内部审计人员，具备基本的建筑逻辑和工程基本常识。这是每个工程审计人员的看家本领，是工程审计人员“能查”素质的体现。内部审计人员要从思想上解套，以设计逻辑性、工程建设常识性为内部审计出发点，跳出“设计业务”，审计“设计管理”。比如，审计同一校区、相同時期、不同项目间，设计概算取费标准、取费项目数不一致的原因;审计类似项目如铺贴地砖、屋面结构层等设计做法是否相同;审计分析同类材料档次偏差原因，如甲工程设计用进口石材、乙工程用普通石材。对于维修改造项目重点审计工程管理部门是否对改造结构进行承载力验算，是否存在重复装修、冗余设计等问题。

（二）创新审计方法，将设计管理中的风险管理贯穿内部审计全过程

一是建设项目决策阶段，重点审计用户需求管理和落实情况。高校各类建设项目主要用途是为师生服务，满足师生科研教学办公及生活需求。为达到安全、适用、经济、美观的目的，工程管理部门应在设计时充分了解用户需求，及时将用户需求落实到设计理念中。审计应检查工程管理部门是否建立用户需求管理制度，是否针对不同建筑、不同用户需求，实现精细化管理，充分调研;是否为用户提供专业化服务，指导用户需求更科学完整;是否对用户需求与学校事业发展、规划进行对比，发挥建设规划对建设项目进行控制以满足学校事业发展的需求的作用;是否对用户需求进行时间控制进而避免对工期和造价的影响，是否将用户需求进行有形化设计后与用户单位进行反馈探讨。

二是设计阶段，重点审计设计单位管理和设计概算编制情况。设计阶段需完成方案确定、概算编制、图纸审查、施工图确定等关键环节，工程管理部门应加强设计跟踪管理工作，严格执行设计合同时间节点;加强内部审核，各专业交叉配合协同。审计应检查工程管理部门设计招标流程合规性、设计合同权责利合理性、设计方案是否适用经济、是否存在“新奇特”倾向、设计概算编制是否满足限额要求、设计成果是否经过工程管理部门内部审核;对于设计中采用的新材料、新工艺，是否进行充分论证、评估风险及经济性，是否与学校规划定位相符，是否建立完善风险防范机制，充分评估项目风险并制订风险预案;对于由外地设计公司承接的项目，还应检查是否符合当地的设计要求和设计标准。

三是招投标阶段，重点审计设计图纸深度和最高限价编制情况。招标阶段是检查施工图完整性的重要节点，工程管理部门应加强设计单位与清单编制单位的配合协调工作，严格要求设计单位及时答疑和出具图纸，严格要求清单编制单位不想当然、不默认做法，及时把设计不清晰问题反馈给设计单位。审计以招标最高限价审核为抓手，检查设计施工图纸深度是否满足清单编制、满足施工要求，答疑是否及时，是否存在设计合同内部分专业（如室外、绿化、弱电、抗震支架等）以需要二次深化设计为由甩项或直接标注由“生产厂家明确”等问题;对于一些造价大幅高于平均水平的设计内容，是否进行必要性评估和多方案对比;是否存在限价高于概算建筑安装工程费现象。

四是施工阶段，重点审计图纸会审的及时性、完整性，设计变更的可行性、必要性、经济性。工程项目实施阶段是各个项目建设过程中时间持续最长、涉及面最广、影响因素最多、资金投入量最大的阶段，工程管理部门在施工进场阶段应加强设计、施工、监理联动工作，做好图纸会审和交底，施工期间应严格控制设计变更数量、金额，以便工程造价管控。审计应检查图纸会审是否及时;设计变更原因，是否进行方案论证、经济性比选;变更资料是否规范，责任划分是否准确、清晰;是否存在变更决策不及时造成工期延误甚至出现承包方索赔的风险。

五是竣工阶段，重点审计设计合同执行和设计绩效情况。审计设计变更的原因，用户需求不明确造成的设计偏差还是设计质量造成的偏差，是否存在为了结算价不超合同价取消部分设计内容现象，设计变更工程费用支付是否合规;设计效果是否达到预期目标，设计目标是否全部完成，是否存在因设计不到位而产生索赔的现象，综合评价设计绩效;工程管理部门是否及时总结经验，举一反三，在今后项目中避免同样问题发生。

（三）优化审计成果利用，用审计分析能力促管理部门整改，体现审计增值价值

有的高校工程管理部门以设计单位更权威为由，将设计阶段作为管理难点，将工程施工作为管理重点，但又缺乏对“难点”的攻关能力、对“重点”的执行能力，导致管理问题频发。鉴于此，内部审计部门要从为学校创造价值角度出发，总结审计历次发现问题，形成设计管理审计问题清单，以重复率为关键因素，对问题清单进行分析，督促工程管理部门建立、完善相关内控制度;对于新建项目，建议工程管理部门严格按照设计问题清单逐条检查，避免类似问题反复发生;对于修缮项目，要求工程管理部门建立设计方案库，固化同类型修缮项目方案，便于造价控制，避免廉政风险;利用“一审多项”开展设计管理专项审计的同时开展审计发现问题整改专项检查评价。

四、建设工程设计管理审计在高校建设工程全过程审计中的应用

（一）背景

G大学为部属高校，内部审计部门于2015年初步开展全过程审计，2017年制定《建设工程管理审计实施办法（试行）》，2018年起将设计管理审计融入全过程审计工作，2021年根据前期工作成果对《建设工程管理审计实施办法》《全过程审计实施办法》进行修订，结合学校“十四五”发展纲要，制订《“十四五”期间审计工作规划》。针对学校“十四五”期间陆续启动的新建、改建、修缮等工程项目，以概算、招标最高限价、变更签证、结算等全过程审计重要环节为切入点，检查设计管理存在的问题，提出审计建议，督促工程管理部门落实整改，提升G大学工程精细化管理水平。

（二）案例

1.用户需求管理不到位，缺少明确的制度规定。

某实验室项目，用户单位为二级学院，校内工程管理部门负责工程管理，因前期用户单位需求中未能明确提出实验室设备易受震动影响的情况，工程管理部门便将空调冷冻机组设计在主体地下室一层。施工过程中用户单位提出须将空调冷冻机组移出，与主体保持一定距离，方可消除震动对实验数据的影响。因此，该项目变更为全地下式钢筋混凝土结构独立冷冻站，距主体30米，地下埋深5.1米，工程造价增加约235万元。

内部审计人员就此问题进行分析發现，工程管理部门未能制定明确的用户需求管理制度，该项目设计阶段未能与用户单位进行工程系统性应用分析，导致用户需求和建设实际脱节。针对此类问题，内部审计部门提出《某实验室设计管理风险提示函》，发送工程管理部门，督促工程管理部门建章立制，在“十四五”建设项目决策时加强决策阶段设计管理。

2.工程管理部门对设计估算、概算重视不够。

（1）设计招标方案论证不充分，单方造价估算过高。某学生公寓项目，2018年设计招标文件中单方造价为4512元/平方米（含地下室）。内部审计人员对2017—2018年当地各高校4个新建公寓类项目进行调研，发现招标文件中单方造价较调研平均值高出24.22%，在综合考虑钢筋、商混、地材价格上涨、税费调整后，较调研平均值高出12.89%。

内部审计部门针对单方造价问题出具《某学生公寓设计招标计划价审计意见》，要求工程管理部门对项目单方造价做好充分调研和进一步论证工作。

（2）部分设计内容价格高、实用性差。某公寓项目，为满足建筑红线要求，地下停车采用汽车提升电梯3部，造价约72.19万元。审计调研发现汽车提升电梯虽能节省空间，但初次投入造价高且后期保养维修费用大。

内部审计部门针对汽车提升电梯问题出具《某公寓审计工作联系函》，要求工程管理部门进行方案论证，及时与G大学决策层进行汇报沟通，明确方案原因、造价和后期维保费用，同时制订替代方案，以便G大学决策，避免决策层因前期未能充分了解方案状况，后期进行变更造成经济损失。

（3）部分费用不合理，存在超概风险。某办公楼项目，设计概算60，329万元，建安费53，047万元，预备费2869万元;施工招标最高限价56，183万元，其中暂列金4142万元。内部审计部门提出招标最高限价超出设计概算建安费，工程管理部门表示未超出，暂列金与预备费用途基本相同，两项合并使用。

在双方意见存在严重分歧时，内部审计部门提出《某办公楼全过程审计工作函》，明确指出预备费与暂列金分属于项目建设不同阶段的难以预料事件的预留费用，将两者合并，势必将削弱建设项目资金保障，易造成后期建设过程中变更和人工材料调差资金无法落实。

3.设计单位监管不严。

（1）设计合同人员与投标文件不符。某学生公寓项目，设计合同中建筑专业负责人、结构专业负责人为肖某，而投标文件中建筑专业负责人、结构专业负责人为梁某，存在以次充好、欺骗甲方的嫌疑。

设计人员是设计工作中的关键因素，属于合同实质性内容，内部审计部门针对设计合同中人员变动问题出具《某学生公寓合同审计意见》，要求工程管理部门加强对设计合同建立和执行的监管，尤其是对项目负责人的监管工作，以免影响设计工作质量。

（2）设计变更原因不准确，设计单位转嫁责任。某办公楼项目，因设计院未能充分掌握项目当地规定，外墙岩棉板容重设计为95厚岩棉板干密度80kg/m3、地下室涂膜防水卷材厚度3mm，不满足当地验收规范，本属于设计失误，但设计变更单变更原因却为“甲方要求”。

内部审计部门就发现问题及时出具《某办公楼设计变更审计建议》，要求工程管理部门督促设计单位更正变更原因，划分责任归属，严格履职尽责，严禁将变更责任转嫁给甲方的行为，同时按照设计合同进行索赔。

（3）未严格履行合同，部分设计内容甩项。某公寓项目，抗震支架在设计图纸中缺少细化节点图，直接标注由生产厂商提供。内部审计人员经过调查发现，抗震支架包含在设计合同、施工招标范围内，非甲供材料设备，内部审计人员与设计沟通时，设计单位表示在抗震支架设计方面不专业，只能甩项，工程管理部门对设计单位的此种行为未明确制止。

内部审计部门针对上述问题与清单审计相结合，出具《某公寓招标最高限价审计报告》，要求工程管理部门加强设计管理，严格要求设计单位认真履行合同内容，明确抗震支架设计方案，避免施工投标单位对此进行不平衡报价，给G大学造成经济损失。

4.设计图纸深度不足，设计变更方案不合理。

某公寓项目，设计图纸缺少卫生间马桶、盥洗池、洗衣台等具体尺寸;某学生公寓楼项目，缺少室外管线、绿化、景观设计图纸。

某实验楼项目，原始车库划线标识图纸设计深度不够，设计院深化设计后图纸仍有较多不合理和不明确之处，如地库柱角采用钢护角不符合实际需求，未能明确减速带型号、指示牌位置数量，未能提供地下车库标识详图等。

内部审计部门就发现问题及时出具《某公寓/某实验楼设计变更审计建议》，要求工程管理部门督促设计单位对于不合实际的设计方案加以修正，同时建议工程管理部门加强内部审核工作，避免设计变更方案不合理和漏项，避免一变再变。

5.设计相关性管理不到位，未能运用大数据进行对比分析。

某公寓项目，招标最高限价审计时发现“悬空洗菜盆”，即有洗菜盆清单，没有橱柜清单，设计逻辑上不合理;设计图纸有橱柜示意，未明确具体材质、尺寸。经内部审计人员调查发现，工程管理部门预将橱柜以装修形式进行分包，但未与设计单位及时沟通，导致设计逻辑错误。

同一时期拟开工项目，设计概算中的部分相同项目计价偏差大，如黄土外购，学生公寓项目20元/m3，教师公寓项目100元/m3;装配式预制叠合板，学生公寓项目3800元/m3，医院项目2500元/m3，教师公寓项目1150元/m3。

内部审计部门针对同一时期设计概算偏差大等问题出具《同一时期拟开工项目审计工作联系函》，要求工程管理部门分析原因，进行横向纵向经济指标对比，做好各项目设计单位的沟通交流，集思广益，提高设计概算编制的准确性。

6.设计逻辑不合理。

某天然气表加装防护棚项目，原设计防护棚2.5m*1.5m*3.8m（3.4m），结合现场实际，内部审计人员发现天然气表一般在建筑一侧，雷雨天风较大，现设计防護棚盖度较高，且柱间只有一道横梁，易发生倾覆、翻倒。

某教学楼改造项目，4层砖混结构，始建于1996年，2019年进行加固，屋面改造做法较元屋面增加40厚细石混凝土内配φ6双向钢筋，铺贴10厚防滑地砖，防滑砖上铺人造草坪。内部审计人员认为该教学楼建成时间较长，增加40厚细石混凝土虽能隔热，但未进行承载力验算并存在一定的安全隐患;防滑地砖和人造草皮同时采用，属于冗余设计。

内部审计部门针对存在的设计逻辑不合理的问题，出具《某天然气表加装防护棚项目/某教学楼改造项目审计建议》，要求工程管理部门做好承载力验算，消除潜在安全隐患。

五、结语

建设工程设计管理审计贯穿于建设工程的投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段、竣工验收阶段和决算阶段。每个阶段通过常规的建设工程审计事项，采用审计分析和问题原因追溯的方式，查找设计管理存在的根本性问题，提出切实可行的审计建议，提高工程管理部门对设计管理的认识，提高工程管理部门设计管理水平，有效提高资源绩效，依法履行审计监督职责，充分发挥审计监督职能，提升审计价值。

（作者单位：西安电子科技大学，邮政编码：710126，电子邮箱：zhd20150703@163.com）

主要参考文献

[1]楼胜昔.探讨施工阶段工程造价全过程跟踪审计的实施[J].城市建设理论研究， 2014（11）：1-4

[2]时现.论工程设计质量审计[J].审计与经济研究， 1996（6）：23-26