内部审计在ESG社会部分中的作用分析

耿建新

ESG报告即《环境、社会及管治报告》，这里的“社会”（Social）与“环境”（Environmental）并行，二者共同构成ESG的具体内容。但是，目前学者们讨论较多的是本报告的环境部分，而对社会部分有所忽略。因此，本文从内部审计的角度对ESG的社会部分进行说明，以促使我国内部审计在ESG方面发挥出更大的作用。

按照准则要求，内部审计应以风险为基础组织实施内部审计业务。现在的情况是：ESG中社会部分的风险客观存在，已不再只是企业社会责任或声誉问题，若不能妥善处理，这些风险将会给公司带来实际的财务影响。因此，弄清ESG中社会部分的要求与内部审计功能、作用之间的关系非常重要，是内部审计在ESG中发挥作用的基础。此处按照ESG的社会部分需报告的五个部分的内容分别进行说明。

1.雇佣类型。这需要披露企业符合法律法规要求的薪酬及解雇、招聘及晋升、工作时数、假期、平等机会、多元化、反歧视以及其他待遇及福利的政策;关键评价指标为按性别、雇佣类型（全职或兼职）、年龄组别和地区划分的职工总数及其职工流失比率。不言而喻，这对于企业的可持续发展是很重要的，而且我们的内部审计机构能够依此线索加强对本单位、下属机构等的检查和监督，促使ESG相关信息披露得真实可靠。

2.职工健康与安全。这需要企业披露依法建立健全关于安全工作环境及保障职工避免职业性伤害的措施;关键评价指标包括三年来因工亡故的职工人数及比率，企业制定的健康与安全措施及其执行情况，与职工工作相关的知识、技能的培训，防止童工或强制劳工的政策与保证等。面对我国企业现阶段客观存在的城乡差别及用工状况，做好这样的工作至关重要。进一步讲，我们的内部审计本身就担负着这样的义务和责任，更应该在这个方面发挥作用。

3.供应链管理。主要着眼于供应商和客户两个方面，要求企业披露其管理供应链的环境及社会风险政策。从供应商角度的评价指标包括按地区划分的供应商情况、选择供应商的条件及其处理相关关系的方式，防范交易风险的措施与方法，也包括在选择供应商时多注重环保产品及服务的特殊要求及其保证执行的方法。香港联交所有这样解释：“例如一家公司的产品若是以不道德的方式从发展中国家采购而来，如牵涉到强制劳工或使用童工，恐会有名声受损之虞。”从客户角度的评价指标则包括所提供产品和服务的健康与安全、广告、标签及隐私事宜等补救方法的政策与执行情况，上述业务因各种原因（如安全、质量、遭到投诉）需收回时的政策与措施。毋庸讳言，这对我国当前的市场环境而言也非常重要。再就是，我们的内部审计机构一直就赋有此方面事项的监督、管理责任;而为了进一步做好ESG报告的工作，在这方面有必要进一步深化。

4.反贪污。即要求企业披露有关于防止贿赂、勒索、欺诈及洗钱行为的政策与保证措施;评价指标包括职工是否存在上述被处理的情况，是否有严格的防范措施，是否进行了包括公司高管在内的职工培训等。这属于企业管理控制制度的内容，做好这样的工作一直是内部审计機构的业务范围。

5.社区投资。即以社区参与来了解公司营运所在社区的需要，从而要求公司业务活动考虑社区利益;评价的指标为对社区教育、环境、就业需求、健康、文化体育支持等所耗费的财力、物力等。内部审计机构在执行审计业务时，应将此类事项包括在工作范围内。

ESG要求对上述事项与指标能够按照重要性原则进行甄别;按照“不遵守就解释”的方式，尽可能地提供有“附带说明，阐述其目的及影响，并在适当的情况下提供比较数据”的量化资料;并争取进行“外部验证”以提高资料可信性。毫无疑问，这也适合于内部审计机构的工作方式，值得我们认真思考，践行创新。