高新技术企业税务筹划研究

郭晋伟

摘 要：为了提高我国自主知识产权产品，国家近年来针对高新技术行业颁布了一系列政策优惠，为产业创新提供支持。高新技术行业在政策红利下，得到了迅猛发展，企业财务管理应提高对税务筹划重视，有助于企业资本持续扩张，提升企业行业竞争力。高金技术企业税务筹划开展过程中，应确保符合国家税收政策要求，将减免的税收费用用于生产研发，帮助企业吸引高端人才，发挥企业行业主导地位和核心竞争能力。高新技术企业开展税务筹划涉及专业较广，应针对行业发展特点，规避税务风险，实现企业价值最大化。本文重点论述了高新技术企业税务筹划相关概念，针对高新技术企业税务筹划风险，提出高新技术企业税务筹划的风险管理措施，为高新技术企业税务筹划提供实用性参考意见。

关键词：高新技术企业；税务筹划；税务风险；筹划策略

引言：高新技术企业对我国经济发展具有促进作用，高新技術企业借助税务筹划，可以帮助企业节约税负成本，增加现金流，将节约的资金用于企业创新研发，对社会生活服务水平及国家发展具有积极影响。信息化发展背景下，科技成为当前国家发展的第一生产力，我国为了提高自主研发水平，对高新技术企业颁布了许多政策优惠，助力高新技术企业蓬勃发展。高新技术企业税务筹划过程中应严格遵守国家税法要求，控制企业经营成本，为我国科技发展贡献力量。

一、高新技术企业税务筹划的相关概念

1.高新技术企业税务筹划的相关概念

高新技术企业作为国家重点扶持领域，通过创建高端人才队伍，可以不间断研发新技术，为社会提供高新技术服务。高新技术企业应符合国家对企业的认证条件，包括销售额和科研经费之间比例、注册时间、业务要求、量化指标等都有明确规定。税务筹划是在符合国家税务法律法规前提下，通过筹划税收支出，确保税后利润空间最大化的一种形式。企业在开展税务筹划过程中，应遵守国家法律法规要求，了解最新行业税收优惠政策，结合自身发展现状展开税务筹划，达到节税降费目的。

2.高新技术企业税务筹划的理论基础

第一，创新理论。经济学家将技术创新作为驱动经济增长的要素，其中技术创新包括新技术、新产品等，只有企业具备创新力，才能促使国家保持经济增长，提高资源配置效率。政府颁布税收优惠政策，可以有效引导和调节市场经济，促进企业创新力。第二，有效税务筹划理论。企业应充分考虑税收用途，对发展中存在的交易成本全面分析，从多元视角出发，对运营过程中的显性税收和隐性税收进行综合筹划，在降低税收成本的同时，还应对非税收成本进行控制，以税后利益最大化为决策基础。企业利益相关者在开展税务筹划时，应考虑不同主体人的利益，确保税务筹划互相收益。第三，管理理论。部分规模较大企业经营权与所有权相分离，委托代理理论下受到信息不对称影响，经营管理者利益驱使下，损害企业利益，通过股权激励方式激发经营管理者为企业利益发展服务，但在剩余索取权与控制权配置机制影响下，使企业所有者与经营者目标相统一，有利于企业经营者努力提高企业价值最大化。人力资本理论认为人力资本价值具有一定的非直接性与非显性。利用股权激励策划，可以赋予经营者更多话语权，还能促进企业快速发展。高新技术企业单纯现金激励难以满足要求，因此，税务筹划应开展股权激励。

3.高新技术企业税务筹划的动因分析

高新技术企业具有高创新性、高投入性、高风险性、高成长性、人才密集性。高新技术企业由于投资回报具有一定的不确定性，投入大、回报慢，因此，需要借助政府颁布相应激励政策，自身运营发展中应构建完善的税务筹划方案，控制企业纳税成本，规避企业税务风险，提高企业税务筹划意识。第一，税务筹划可以降低企业税务风险和控制纳税成本。高新技术企业在开展税务筹划过程中应避免税收违规风险、政策损失风险等。在纳税成本控制过程中，应对高新技术企业纳税成本进行控制，对不同类型资源价值支出进行控制，包括风险成本、纳税金额与费用。第二，税务筹划意识应不断提高。我国针对税收问题缺乏相关法律制度，一方面是相关部门管控力度不足，另一方面纳税人缺乏法律意识，因此，应依法纳税，纳税人应保护自己利益的前提下应做到应有的纳税义务，确保在符合税法要求前提下，不交额外税金。

4.高新技术企业税务筹划的相关现状

高新技术企业在发展过程中需要大量的资金投入，应由高层次人才作为支撑，同时应提供丰厚的薪资待遇留住人才，但由于预期利润存在不确定性，企业研发资金占用大量现金，对企业现金流造成较大影响，企业现金压力过大，现金薪酬导致企业所得税缴纳金额较多。股权激励政策是美国菲泽尔公司与20世纪90年代中期提出，为了避免企业高管高额征税而提出了的股权激励。我国股权激励于2006年试点发展，随着近年来立法不断完善，企业可以避免准备大量现金，有利于企业提高业绩，也可以省去缴纳高额的个人所得税。根据企业性质不同，股权激励手段也不尽相同，员工在股权激励带动下，可以最大化激发主观能动向，让企业战略发展目标与个人目标保持一致，获得股票上涨收益，也是高新技术企业税务筹划的主要策略。但由于部分企业存在会计造假、激励失败等，企业采取股权激励前，应做好各方面衔接与配合工作。企业为了保持行业主导地位，获得可持续发展，除了吸纳高端人才以外，还应不断向新领域拓展，扩大业务规模，但由于高新技术企业对外投资过程中，往往不需要现金，借助自身研发的技术成果换取股份，实现对外投资，扩大产业规模目的。技术入股是高新技术企业发展到一定规模后的技术转化手段，随着国家创业热潮，高新技术企业选择转化技术成果，可以避免大额现金投资，适应我国经济发展新形势，还可以获得技术入股税收优惠政策，高新技术企业还可以享受每年定期分红，对企业发展具有重要意义。技术入股主要是非货币资产投资，需要专业机构对非货币资产进行评估作价，并办理所有权转移手续。我国近年来，不断加大对高新技术企业的高创新、自主知识产权的税收政策扶持，越来越多高新技术企业采取技术入股形式开展税务筹划，从涉税环节及涉税主体出发，根据业务性质，开展不同形式的税务筹划方案，确保高新技术企业可持续发展。

二、高新技术企业税务筹划的风险

1.高新技术企业的认定风险

第一，核心知识产权所有权问题。高新技术企业一般缺乏核心知识产权的所有权，但在日常运营过程中，如果不能深入业务内部，难以发现该问题。外商投资形式，一般以委托对象身份从事研究开发，投资企业具有部分科研成果所属权，开展研发工作结束，外商企业与企业再次签署非独家协议，这种不具备核心知识产权的所有权，不符合高新技术企业合作需求。当前，部分跨国企业核心知识产权所有权不在国内，难以享有优惠政策，尤其涉及商业机密及境外企业的复杂关系，如果存在隐瞒，未能及时查证，则存在较大税收风险。第二，总收入问题。税法收入与会计口径的收入有所区别，税法层面收入范畴超过会计层面收入，导致与实际要求不符。高新技术企业经营内容与核心技术不存在关联，营业所的不能直接计入高新技术服务范畴，导致企业虽然设计高新产品，但在税务核算时没能分别计算征缴，导致不同类别收入混淆，引发税收风险。第三，研发费用问题。高新技术企业研发费用不能全部计入研发成本，如果研究过程中涉及境外支出，应根据法律要求，委托研发合同应由科技部备案留存，按照独立交易原则予以确认。由于研发费用界定較为复杂，企业税务筹划实施过程中应密切关注国家法律变更。

2.股权激励的税务筹划风险点

第一，税会差异风险。企业在实施股权激励产生的成本费用，会计账务处理过程中可以扣除成本费用，而税法要求不可以在所得税前扣除。有关行权或解锁时股票市场价格，计算纳税所得额是按照购买价格与市场价格差异，而资产负债表日股票按照公允价值计算，会计在等待期成本费用已经确定，股票期权行权过程中可不用调整。第二，税收政策变化风险。股权激励等政策会随着国家宏观调控有所变更，企业应随时调整税收最新政策调整企业税务筹划策略，避免政策变更引发政策失效风险。第三，法律风险。我国证监会颁布了上市公司股权激励管理办法等，高新技术企业应按照相关文件制定激励方案，包含企业的管理人员及技术人员，激励股票数额应控制在总股本的10%，递延税款情况应及时向税务机构申报备案，避免产生认定风险。第四，股权激励计划失败风险。股票期权是按照确定价格和时间行权，如果出现股票下跌，不能正常行权，企业应对降价部分股票回购，冲回股份支付费用。股价下跌会造成员工亏损，股价作为衡量股权激励效果的重要指标，如果市场运行环境不佳，将会影响激励计划有效实施。

3.技术入股税务筹划的风险点

高新技术企业税收优惠政策国家会定期调整，企业应考虑未来经营期间内，企业获得优惠概率的大小，企业也许在未来发展中改变自身发展方向，导致企业不再获得高新技术企业的认证资格。因此，企业应根据未来发展规划，衡量选择认证优惠和分期确认。企业应在资格到期前，对投资转让所得做好确认。税收优惠政策具有一定的灵活性，相同业务适用方法不同，税务机构会相同业务为纳税人提供不同方法，选择享受何种税收优惠，应及时做好自主备案，如果企业税务筹划不符合税收优惠政策要求，会面临税务机关核查与惩罚。

三、高新技术企业税务筹划的风险管理措施

1.树立综合税务筹划理念

企业税务筹划应从全局出发，从战略发展角度分析，将税务筹划渗透到企业不同运行环节，确保前后衔接，相辅相成。企业生命周期理论下，存在不同发展阶段，企业运营活动不同，战略目标也随之变化，税务筹划方案也随之变更。企业税务筹划应深入到企业筹资、生产、运营、投资环节，除了考虑税收成本，还应对隐性的非税成本考虑，税务筹划包含法学、管理学、经济学、财务管理等学科，通过合理、合法的税收筹划，确保税后收益最大化。其次，非税因素也是税务筹划环节重点考虑对象。企业应对税务人员的培训、咨询等非税成本进行核算，综合分析税务筹划效果与筹划成本之间关系，根据实际缴纳赋税情况，灵活调整税务筹划方案。企业应考虑到税务筹划中存在的潜在风险点，确保税务筹划成本与风险之间保持平衡，提高税务筹划的主动权。税务筹划应全面分析企业运营现状，发挥税务筹划综合理念的重要性。

2.做好税务筹划对象尽职调查

高新技术企业在开展税务筹划过程中，筹划思路与方法应保持一致，企业不同运营形式、发展周期及战略目标不同，对税务筹划方案也会产生影响。企业应从发展实际出发，制定适合企业发展的税务筹划方案。企业尽职调查包括企业财务状况、自身异同点及所处行业发展情况，企业开展股权激励环节，应考虑技术人员及高管需求。在技术入股时，应对企业投资期限及各运营阶段的资金流进行分析。

3.做好税务筹划的事前认证

我国法律未明确税务筹划构成要件及相关利益主体的权责和义务。企业纳税人应按照国家税法要求实施税务筹划，税务机关要求企业主动备案，往往在事后对企业涉税活动进行检查。企业即使合理税务筹划，也会担心被税务机构认定偷逃税款，给企业行业信誉造成影响。企业税务筹划实施过程中，应提前与税务机构交流，对纳税后果做好提前预估，并取得合法认证，可以规范税务筹划标准，将不合理的税务筹划提前规避，同时，确保企业税务筹划方案合理执行，确保税务筹划的合法性。

4.事前做好税务筹划备案库

高新技术企业税务筹划实施前，应向纳税机构做好申报和备案，一般税务机关不会主动干预纳税人纳税筹划选择，但高新技术企业应客观分析税收优惠政策，在纳税前进行申报和备案，备案数据库一旦失败，应创建多个税收计划。技术入股的税务筹划，具有硬性的量化指标，在税务处理过程中，如果不符合其他税收优惠政策，还可以选择分期递延纳税。

5.提高企业税务筹划人员素养

税务筹划不仅涵盖税务、财务问题，还包括管理学、法学等，企业税务人员应具备丰富的行业从业经验，了解企业整体运营现状，税务人员应具备精准预判能力，及时发现税务筹划过程中的弊端，通过对行业变化及税收政策变更情况，灵活做出调整。企业税务筹划人员应注重税收政策学习，针对税收政策变化灵活调整税务筹划方案，如果企业专业人员缺乏，应鼓励企业财税人员学习，或聘请外部专家。制定激励计划，确保税务筹划与个人利益关联，普及管理人员税务及财务知识，提高企业风险抵御能力。

四、结束语

我国税收制度不断完善，纳税人应根据税收法律要求严格执行税务筹划方案。企业税务筹划不仅是纳税人单方面工作，应认清企业发展变化及国家最新税收政策法规，展开科学税务筹划。企业还应加强与税务机构沟通，针对政策理解误区及时更改税务筹划方案，将税务筹划纳入企业战略发展目标，全面识别并控制税务风险点，最大限度提高企业税后收益。企业应加强对复合人才的培养和引进，相关人员除了掌握财务与税务知识，还应了解法律、管理等知识，促进企业可持续发展。本文重点分析了高新技术企业税务筹划方案，针对当前税务筹划风险点全面分析，并提出了税务筹划方案的保障措施，扶持我国高新技术产业不断创新研发，增强国际竞争力。

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