税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用

黄肖珍

纳税筹划是节税的一种形式，主要是指纳税者在不超出税法相关规定的范围内，通过规范、合理的筹划，从各种税收规划和优惠政策中开展优先选用的行为，选用适当的节税规划来延迟或减轻自身的税收负担。稅收筹划不但规范、合法、合理，而且与逃税、避税有着本质区别。逃税漏税即违法也不道德，会被政府严惩;避税违反了税法精神，政府也会予以制止;税收筹划不但没有任何违法行为，还符合道德规定，是我国政策引导和鼓励的行为。本文主要分析了税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用，以期帮助企业提高自身的整体利益。

随着经济的飞速发展与改变，市场竞争也越发白热化。在市场经济的影响下，企业作为一种独立运营、自负盈亏的法人实体，参与市场竞争。其主要目的是达到自身经济效益或税后利润的最大化。为了达成这个目的，有两种方式可以选择：第一，是扩大销售收入;第二，是减少运营成本。当收入无法增加时，减少运营成本的方式可以提升利润。税收作为毛利中的一部分，能够在税法规定的区域内，经过税收筹划推迟或减少税收收支的方式来提高税后利润，加强了企业的核心竞争力。

一、税收筹划在企业财务管理中的应用

（一）融资决策中的税收筹划

对于一个企业来说，融资模式间的相互组合不仅会给企业带去完全不同的经济利益，还会让企业担负多种不同的税收负担。这就需要企业投资管控人员在融资决策中做好税收筹划和剖析探讨工作。企业在剖析探讨融资税收筹划的过程中，应重点关注资金构架和融资模式。资金构架主要是指企业自身各类资金的组成形成和占比间的关系，资金构架是企业融资决策的关键。规范、科学的资本构架，尤其是负债率，不但能够影响到企业风险和成本的高低，还可以在一定程度上提高或降低企业的税负和税后收入。因为负债利息计入财务费用，可以抵消一部分应纳税所得额，所以能够很好地降低企业的应缴纳所得税。在息税前投资收入高出负债成本率的基础上，负债率越高，金额越大，节税效果越明显。此外，这并不代表着负债率越高就越好。随着负债率的增加，企业自身的财务问题及融资成本也会随之增加。当负债的成本率超出息税前投资收入标准后，负债则无法展现出节税的作用。

企业的资金构架是由企业使用的各类融资模式构成的。各类融资模式的不同构成类型决定了资金构架及它的改变趋势。企业融资模式众多，但一般可分成：债权基金和股权基金。当企业自身现存资金短缺时，可使用这两种模式开展融资工作。这两种模式虽然能够满足企业所需资金，但从税收的视角来分析，它们的税收作用和最终效果却大不相同。

对于借入资金而言，资金成本属于利息，我国税法中规定需在税前进行支付。税率越大，利息的抵税效应就越突出，资金的实际成本就越低。股权资金的成本为股息，根据股息税法在税后支付，因此其资金成本相对较高。对企业来说，在筹集资金的过程中，不仅要从资金成本上分析该选用哪种融资模式，还要全面考虑投资回报率和税收，从而确定两种资金模式的应用占比。

（二）投资决策中的税务筹划

1.构建形式的选择

投资人员在组建企业的过程中能够选用的模式有很多种。企业组建模式不同，税收政策也就不同。以有限责任企业与协作企业的比较为例，有限责任企业实行双重征税，也就是先缴纳企业所得税，后缴纳个人所得税;协助企业的所有者则只需缴纳个人所得税。各方应按照企业自身的实际特征及要求，认真规划企业需采用的模式。

2.设置分支公司的选择

对企业而言，随着工作规模的不断扩大，需要面临在旗下设立分公司或子公司的选择。设立那种更好？哪种对企业的未来发展更有利？这是目前企业必须不断思考的问题，因为两类的税收差别很大。

分公司如同办事处。它的优势在于它并非一个独立法人，出现亏损或资金损耗时能抵销总公司的账面利润。另外，还不用缴纳资本登记费、印花税等费用。不足则是由于它并非独立法人，无法享有减税、退税等优惠政策。子公司虽然可以享有优惠政策，但因为它是独立法人，需要担负一定的民事责任，责任和损失相对独立。由此可见，总公司必须权衡利弊后做出相应的选择。

从税务的视角来说，最好在初期设立分支机构，因为构建初期亏损较多。在分支机构稳定后，可将其转变成子公司，从而让其能够享受相应的优惠政策。当然，若可以在初期就保证盈利，那就是另外一回事了。

3.投资区域的选择

不管是国内投资或是外商投资，企业都需要详细剖析和全面使用不同区域的税制差异和区域性税收优惠政策。我国有关法律法规中明确指出：老区、民族地区、偏远山区、贫困地区中的新建企业，经主管税务部门审批通过后，可免缴三年所得税。国务院批准的沿海开放城市以及高新技术产业开发区中的高新技术企业，企业所得税税率通常为16%左右，其他区域是35%左右。目前，我国陆续颁布并实施了一些税收优惠政策，以此协调西部大开发工作。有远见的企业管控力应该紧抓这个机会在西部进行投资。此外，企业在我国开展投资工作的时候，应选用那些有税收优惠的区域，这不但能够降低缴税金额，而且比较契合我国税法的政策指导和立法目的。

4.投资行业的选择

税收是我国的主要经济支撑，能够全面展现出我国的政策优势。我国为协调国家经济政策的落实，往往对满足国民经济前进方案和行业发展的企业给予相应的政策优惠。例如：为了让企业去投资新兴技术行业，我国相关法律法规中明确指出“对经国务院审批通过的高新技术开发区内的新型技术企业，按16%的税率征收所得税”。为推动第三产业的不断进步，我国要求“在开展第三产业投资的时候，应根据产业政策，在规定时间内减少或者免征所得税”。又例如：最近几年，我国出台了诸多税收优惠政策，以此协调住房体制的创新优化，以及房地产行业的建设。由此可见，投资行业中税收优惠的不同，为投资人员供给了更广泛的投资渠道和选择。这就需要投资人员在开展投资决策工作的时候，必须做好全面的投资分析，制定相应的决策规划，理解和掌握我国目前的投资税收政策，做好税收筹划，科学降低企业的税收负担。

（三）利润划分中的税收筹划

1.股利划分的选择

企业中的股利划分模式通常包括：现金股利、股票股利。按照我国税法的要求，得到现金股利的股东需要缴纳个人所得税，但得到股票股利的股东则不需要纳税。所以，企业应该从前进趋势，以及企业的真实情况的角度来规划分配多少红利，对企业和股东都有利。

2.再投资选择

如果使用再投资优惠政策，企业在扩张运营范围的时候，则可用税后收入开展再投资，无需借入资金，这样能够节省更多税收。这是由于再投资的折扣普遍超出借入资金的利息税收入。

二、税收筹划在会计核算中的运用

（一）收入结算模式的选择

企业以不同的结算模式销售商品。不同的结算模式，其确定收入的期限也会出现一些偏差，纳税月会随之改变。根据我国税法的要求：对直接托收销售，确定收入的期限为收到货款或索赔证明，并把提单交付给买方的日期;对于货物以托收或委托模式出售给银行的，应在交付货物和办理收款手续的当日内确定收入;对于赊销和分期付款的，应以合同所规定的付款日为准;订单销售或分期收款的，应以交货时间为准。这样，经过销售模式的选用以及对确定收入期限的管控，能够更加规范、科学地返还收入年度，使企业获得递延所得税的税收优惠。

（二）成本选择

在费用方面，税收筹划的主要观念是在税法规定的区域内，尽量多地支出当期费用，估计可能造成的资金损耗，降低应纳税额和法律文件的支付期限，以此得到更多的税收利益。一般有这么几种使用方法：第一，已出现的费用应当尽快进行核销与记录。若出现坏账的情况，应把存货亏损的部分及时罗列出来;第二，可以科学估计的费用和损耗，应及时计入权责发生制;第三，尽量减少成本费用的摊销时间。

（三）长期投资会计核算办法的选择

按照《企业财务通则》的要求，长期投资有两种核算处理办法：成本法和权益法。长期投资在选择处理办法时，主要是根据投资企业在被投资企业中的所占比例，以及投资企业对被投资企业的真实管控情况的权重而定。一般情况下，当投资比例小于23%的时候，使用成本法;当投资比例大于23%但小于52%的时候，且会对被投资企业的日常运营构成较大的影响，或当投资比例小于25%，且被投资企业的资金风险率大于52%的，可使用权益法进行核算。由此可以看出，此类要求拥有一定的选择空间。

通常，若被投资企业先盈利后亏损，那便应使用成本法。被投资企业在未实现盈利前亏损的，投资企业应使用权益法进行核算。这主要是由于被投资企业在日常运营中出现了亏损情况，没有办法再抵消投资企业按成本法计算的利润;而使用权益法开展核算，会因为投资企业的亏损而降低企业自身的利润，进而可减缓缴纳所得稅。虽然这两种办法的税额相同，但不同的纳税期限能够为企业得到不同的货币时间价值。权益法下减缓利润类似于从政府手中得到了一笔无息贷款。

（四）折旧方法的选择

折旧拥有一定的抵税功能。在企业计提折旧的过程中，不可避免地涉及了折旧模式的选择。固定资产折旧可划分成：直线折旧、加速折旧。尽管这两类折旧模式计算的折旧总额在固定资产的有效使用寿命内是相同的，但在使用寿命内的年折旧金额却是不同的，这将直接影响到企业的年度净利润计算，进而对应税所得额构成一定的影响。企业为获得经济利益，应按照实际情况选用不同的定价模式开展规划。首先，在比例税率的情况下，若每年所得税税率稳定或有下调的情况，则优先使用加速折旧法。因为将早期的利润推到日后的工作中，无疑会延迟纳税期限。 第二，同理在比例税率的情况下，若年税率出现上调的情况，则优先使用直线法。因为加速折旧法的递延所得税收入与税率成正比。当今后所得税率提高后，未来纳税年度上调的税负通常会超出递延所得税收入，由此可见，直线折旧法比加速折旧法更有效。第三，在超额累计税率的情况下，直线法的使用效果要好于加速法，因为直线法核算出的年折旧费用大致相同。在其他状态下，核算的年度利润相对平衡，能够进一步规避因利润过度波动而征收更高的税率或需支付更多税款的情况。

（五）库存定价的选择

期末存货的估值水平对当期利润影响较大。每种存货交货定价办法都会出现不同的期末存货成本和不同的企业利润，从而影响所得税金额。根据现行的会计标准，存货交付的计价办法主要有这么几种：先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法等。

三、税务筹划注意事项

（一）税收筹划应坚持经济原则

企业税收筹划的主要目的是达到合法节税、提高收入以及实现整体收入最大化。可是，在税收筹划和贯彻落实此项工作的时候，企业会产生各类筹划成本。所以，企业在开展税收筹划的过程中，应先比较自身所估计的收入和成本。只有当税收筹划带去的实际收益超出其成本的时候，税收筹划工作才能具备一定的可行性，否则就必须要放弃。

（二）税收筹划要有全局观

在企业开展税收筹划的时候，必须要拥有一定的大局观，全面考虑税收筹划方案，给出最有效的经济决策。因为税收筹划的主要目的是企业经济利益最大化，所以企业在开展税收筹划的过程中，必须要做到统筹考虑。企业不仅要考虑到我国的宏观经济政策，还要有机融合自身的真实情况和运营目标，以此进行选择。此外，企业不应只关注某个税收内容中的个人税负。换言之，税收筹划工作主要是以企业的综合经济利益为起始点，全面剖析直接影响和限制税收筹划的各类条件及因素，选用可能不会让企业税收负担最小化，但是企业整体经济利益确定能得到最大化提高的方案。

（三）不得随意分摊成本或调整利润

企业无论怎样开展税收筹划工作，都需以守法为基础，不得随意分摊成本或调整利润。税收筹划是使用我国有关税收优惠的规定、纳税模式的选用，以及对收支的适当管控，以此让企业在节税中得到好处。这是一类法律行为，与逃税有着本质上的差别。逃税、漏税都是违法行为，所以，企业在开展税收筹划的过程中，需要以我国税法中的相关要求为依据。当可以选用的税收方案较多时，不但要选用税收负担最小的财务决策，还要让税收筹划工作符合我国法律法规。

（四）重视对人才的培育

企业所开展的税收筹划工作，拥有很强的理财性。此项工作不但需要筹划工作人员能够拥有一定的法律知识，掌握与税法相关的法律条规，而且还要实时掌控企业内部的财务活动。所以，企业必须重视培育工作，构建一支专业能力强、综合素养高的税收筹划团队，主动招聘更多高素质的税收筹划人才，为团队注入新活力、新思想，以此更好地开展税收筹划工作。

结 语

综上所述，税收筹划在企业财务管理和会计核算中的运用是非常重要的，此项工作是企业生存与进步的主要力量。有关人员应主动选择和分析更好的税收筹划方法，使它与企业的前进方向相吻合，协助企业更高效地避免重税，提升企业的资金利用率，让企业的经济利益最大化，增强其核心竞争力，让企业实现常态化的发展。