财务报表视角下的税务稽查分析

朱红云

摘要：财务报表包含大量企业经营信息，开展税务稽查工作时，应当善于利用财务报表分析方法，准确定位企业税务缴纳中的问题。文章首先分析了税务稽查问题，随后探讨常见的财务报表类型以及财务报表分析方法，并说明在税务稽查中的应用路径。

关键词：财务报表分析;税务稽查;应用

税务部门在开展稽查工作的过程中，应当认识到财务报表的重要性;将财务报表分析方法应用在税务稽查过程中，发掘财务报表数据潜在价值，全面掌握企业的税务情况并体现税务稽查工作的权威性。

一、税务稽查问题

1. 税务稽查各环节配合不到位。完整的税务稽查体系，依次经过选案、审理等多个环节;每个环节之间相互配合，形成税务稽查体系内部的分工合作关系，共同完成税务稽查任务。理想化的税务稽查体系，以各环节的专业化分工为基础，明确分配每个税务稽查阶段人员的责任;而且每个税务稽查阶段之间存在相互监控的关系，在执行某一环节责任的同时接受其他阶段的监督，并在税务稽查体系中体现监督制约的作用。由此可见成熟的税务稽查体系对稽查人员配置和环节之间的衔接提出较高要求，但是我国税务稽查体系人员配置尚未完全到位，很多地区存在税务稽查人员配置数量不够的现象;税务稽查机关和人员负责的范围较大，不仅肩负着沉重的税务稽查任务，同时还要落实监督任务，容易导致税务稽查中的力不从心现象;进而导致税务稽查体系中的监督缺位、衔接不畅等问题，对税务稽查岗位的约束能力偏弱，直接影响到税务稽查工作的公平公正性。

2. 税务稽查选案问题。做好税务稽查选案工作，相当于税务稽查工作的成功开端。如果税务机关不能认识税务稽查选案的重要性，在税务稽查选案阶段马马虎虎、囫囵吞枣，缺少对税务稽查资料的系统性研究，导致税务稽查选案代表性、典型性不足，降低稅务稽查工作效力。税务稽查选案的关键在于信息的获取和处理，税务机关在税务稽查选案阶段缺少足够的信息支撑，实质上反映出税务征收部门与稽查部门之间的信息沟通不畅问题。征收部门掌握着管辖范围内企业的经营情况以及所有企业的纳税信息，如果不同税务部门之间信息共享度不足，税务稽查部门难以获取完整的企业经营纳税信息，缺少税务稽查选案的依据，降低税务稽查选案质量。

3. 税务稽查执法问题。部分税务稽查部门在执法过程中存在不规范现象，针对目标企业下达税务判决书后，并没有按照要求填写回证内容;针对现场执法过程应当填写执行报告，如果在稽查执法中没有按照要求填写报告，则会降低执法行为的规范性，也为企业投机取巧创设有利条件。

4. 税务稽查执行问题。税务稽查执行并不是税务部门单方面的行为，与被执行企业的经营状况也有密切的关系。税务部门管辖范围内的企业经营状况各有不同，部分企业可能存在经营状况恶化、资金周转困难等现象，存在无法按期支付税款的客观条件，也为税务稽查部门处理问题带来难题。另一方面，部分被执行企业存在主观抵赖现象，采取各种歪门邪道拖延税款缴纳，处处刁难税务稽查执行部门工作，导致税务稽查执行陷入困境。

二、财务报表分析方法

1. 横向分析。横向分析财务报表的目的在于掌握企业在一段时期内财务信息的变化状况，包括绝对值变化和比率变化，横向分析过程中注意企业报表数据与同业数据项目之间的关联，保证横向分析结果价值。在税务稽查中应用横向分析方法，重点关注企业财务报表中的资产负债报表，掌握企业期初、期末两个时间点的资产负债余额，掌握期内变化幅度较大的科目并深入分析。通常情况下横向分析要关注应收账款、应付账款、固定资产等科目。

2. 纵向分析。相比于横向分析，纵向分析方法侧重于企业自身财务报表数据因素，使用纵向分析方法时，首先确定财务报表中的基准项目，将该数据项目定义为100%;此后依次统计其他科目与该数据项目的比值，将各科目比值结果进行纵向排列。由此可见纵向分析的关键在于基准项目，发挥基准项目的特殊作用，掌握企业其他科目数据的实际情况。在分析企业利润的过程中，需要关注成本费用科目;利用纵向分析方法比对主营成本与其他业务成本数据，对于营业范围外的收支科目比对也可以采用纵向分析法。

3. 趋势分析。着重关注企业财务报表科目的变化趋势，应用趋势分析法时首先选择初始年度和需要比对的项目，随后将后续年份项目数据与初始年度项目数据对比，采用百分比方式描述，体现选择时间范围内数据项目的变化情况，进而掌握企业业务与财务变化规律。在税收分析中应用趋势分析法，执行对企业应纳税款的分析任务，判断企业应纳税款的变化情况。例如在分析企业增值税、营业税的过程中，需要比对企业税收负担情况，应用趋势分析法可以判断企业税收负担的变化状况。

4. 比率分析。在财务报表分析过程中可能要比对不同科目并掌握科目之间的逻辑关系，选定两个存在关联的科目，将两个科目的数据相互处理，体现科目间的逻辑关系并掌握企业财务状况，为分析企业现金流量的变动状况铺平道路。在评估企业纳税情况过程中，经常使用比率分析方法;通过比对与纳税行为有关的科目，为定位纳税行为问题线索提供依据，有助于处理企业缴纳税款中的特殊情况。例如企业发起延期缴纳税款的申请后，需要判断该类企业的缴纳税款的资质;使用比率分析方法掌握企业应收账款的变动状况，同时掌握企业资金的流动状况，进而估算企业资金周转状况和可调用的资金规模，确定企业是否可以延期缴纳税款。

三、税务稽查常用的财务报表

1. 资产负债表。税务稽查的关键在于掌握企业在一段时间内的财务状况，通过资产负债表可以获取企业财务信息，为深入开展税务稽查工作打开一扇窗户，也为企业规避税务风险提出明确指导。资产负债表中体现出企业资产、存货以及应收货款的周转情况，税务稽查工作中要善用上述指标，精准判断企业可能存在的税务风险。

企业资产科目总体划分为三类，包括总资产、固定资产和流动资产;资金周转状况与企业的经营状况呈正相关关系，良好的资金周转状况，意味着企业资金周转良好、利用效率较高，对应优质企业经营状况。如果企业在生产盈利方面并没有表现出较高水平，有可能存在企业人员私自调节利润、规避缴纳税款的行为，需要税务稽查工作查处。

应收货款与存货的周转状况同样关系到企业的经营状况，应收货款周转率的正常状态则是稳定少动，即便出现波动也不会超过合理区间。如果企业应收货款周转率频繁超出合理区间，意味着企业坏账损失处理异常或者隐瞒收入。存货周转率与企业存货流动性有关，企业经营状况良好意味着存货周转较快，企业现有存货量较少，理应缴纳更多税款。如果企业经营中同时存在存货周转率提升、缴纳税额不升反降的现象，说明企业可能存在虚报成本的现象。反之企业同时表现出存货周转不畅、申报纳税额下降的现象，说明企业存在克扣收入资金的嫌疑。

2. 利润表。企业在一段时间内的经营业绩和效果通过利润表体现，利润表中包括多种成本、收入科目，体现出企业经营利润规模，通过利润表掌握企业的利润收入。税务稽查工作需要关注企业在单年内的收入规模、收入结构变化状况，需要深入分析利润表，进而判断企业经营活动是否合理合法，定位可能存在的违法违规行为。利润表也是体现企业税务风险的重要途径，通过税务稽查工作确定企业税务风险，为企业规避风险指明方向。

掌握主营业务收入状况是税务稽查工作的关键环节，影响企业主营业务收入的因素包括经营成本、利润以及毛利变动率。如果企业处于稳定的经营环境和状态，企业销售收入、成本等指标也处于稳定少动、变化方向一致的状态。如果其中存在异常指标，意味着企业可能存在税务风险，综合利用多种数据定位企业经营中的税务风险。企业销售收入和成本的涨幅表现不一致，意味着企业可能存在瞒报收入的情况，或者是商品核算不准确;此外还要关注到工资计算、成本计算等环节，确定其中是否存在错误。

其他业务项目收入也可能处于变动状态，其他业务项目顾名思义就是除企业主营业务之外的业务项目，例如企业通过销售附加产品获取的收入在此范畴中。如果其他业务收入记账不及时，其他业务收入项目则会呈现出异常波动状态。在税务稽查工作中着重检查企业是否存在私有账本或者非主营业务项目不记账的行为，消除漏缴企业所得税的萌芽。

利润表的运营费用变动科目也是税务稽查工作的重点;企业开展任何运营活动都会产生业务明细以及资金费用的收支，由此形成运营费用。在税务稽查中发现企业运营费用异常波动现象，需要对企业的税款缴纳、工资支付、账目往来等情况进行全面检查，确定企业运营活动中可能存在的虚列经营支出、管理支出的情况。

3. 现金流量表。企业在固定时间周期的资金流动状况体现在现金流量表中，常见的现金流量表包括月度流量表和季度流量表。此处的“现金”不仅包括企业可以使用的现金流，在金融机构的存款也位列其中。通过现金流量表可以掌握现金流量的组成结构，为分析现金流量数据变化提供有效依据。

主表是现金流量表的核心内容，在税务稽查工作中需要关注企业主营业务收入利润情况，也要关注到工资税务支出情况，进而判断两种数据是否匹配;如果两者存在明显的不匹配现象，意味着企业部分销售行为并未入账，属于账外销售性质。企业劳务收支、产品产销之间存在明显差异，意味着企業存在收入不入账的嫌疑。

辅助资料的应用需要结合企业纳税额度信息，确保企业缴纳所得税额度准确;借助辅助资料可以掌握企业固定资产费用信息，包括折旧、处置工作的费用支出以及日常管理的费用支出，确定固定资产管理中是否存在费用异常。

四、在税务稽查中的应用路径

1. 税务稽查选案应用。在税务稽查选案阶段需要处理大量税务信息，借助计算机技术快速处理税务信息归纳梳理，进而在数量庞大的纳税人信息中确定税务稽查对象。税务稽查对象的选择至关重要，保证税务稽查对象选择质量，有助于保证税务稽查工作的针对性和质量，因此税务稽查对象选择要精益求精。

敲定税务稽查对象后分析财务报表，对企业的经营情况进行全面梳理，重点评价企业在经营盈利以及偿债两方面的表现，定位企业经营过程中表现的问题。税务稽查中注意发挥调查项目的作用，对企业的纳税情况进行综合评估;与此同时结合企业实地调查方式，进一步定位企业纳税申报过程中的疑点和问题。

目前税务稽查选案工作通常采取计算机与人工相结合的方式，计算机税务稽查选案方式占据比例更高。在税务稽查选案中应用计算机技术，有助于提升项目检索和数据处理效率;不仅如此，计算机技术在分析企业税收情况过程中也能发挥明显价值，为税务稽查人员预测企业税收情况变化提供充分依据，并为后续税务稽查工作指明方向。应用计算机技术能够深入挖掘财务报表数据价值，为判断企业可能存在偷税漏税情况提供有力支撑，数据筛选过程效率更高，筛选结果也会更加精准，有效降低税务稽查人员的工作负担。人工税务稽查选案方式主要起到辅助作用，对计算机税务稽查选案中可能存在的疏漏点进行弥补。

2. 税务稽查审理应用。通过税务稽查确定企业存在涉税案件后，由税务机关开展案件审核工作，并根据案件审核情况给出最终的处理决定。在税务稽查体系中，审理环节扮演至关重要的角色;在审理环节中借助企业财务报表获取更多信息，为税务稽查审理人员掌握企业情况提供重要参考。在查阅企业财务报表的基础上，确定目标企业账务处理规范程度，分析企业经营活动是否合理合法。企业经营成本收支情况以及产生的关联交易同样体现在财务报表中，由此判断企业纳税、关联交易、成本项目是否合法和遵守原则的程度。通过财务报表掌握企业存在的问题后，拟定解决问题的思路和措施，并为提升税务稽查质量指明方向。企业利润表反映企业在一段时间内的利润情况，是企业财务报表体系的重要分支;税务稽查审理中应用企业利润表时，需要注意期间费用信息;如果期间费用信息中存在不应该出现的项目，在清缴年度所得税的过程中需要注意科目的调整，确保所得税计算结果准确。

在税务稽查审理中，注意不同财务报表之间的关系以及报表结构特征，从中定位数据异常现象。任何类型的财务报表都不是孤立的，相互之间必然存在逻辑联系。例如企业经营销售成本报表与反映当前存货状态的报表存在内在联系，在判断企业销货成本过程中需要注意存货报表数据，如果通过财务报表发现存货减少情况，确定存货减少与销售活动无关后，可以将该周期内的存货减少量认定为销货成本。因此销货成本与非销售原因的存货减少量应当完全对应，如果两者之间存在偏差，意味着企业可能存在错转销售成本的现象，甚至存在主观层面的隐瞒销售行为。类似于销货成本与存货减少量之间的关系，在财务报表项目中还有很多;例如企业当前的存货量与应付账款之间存在逻辑关系，企业参与投资行为支付的投资额度与投资收益之间也存在逻辑关系。税务稽查审理中需要尽可能多地发现财务报表指标之间的逻辑关系，为掌握企业经营异常情况、开展税务稽查审计工作提供可靠依据。

3. 税务稽查执行应用。通过税务稽查审理给予企业判决后，进入到执行审理判决的阶段，税务稽查执行阶段在税务稽查体系中具有重要作用，是落实税务稽查审理结果的关键;通过行之有效、严格高效的执行工作，方可体现税务稽查工作的威严性以及对企业的震慑作用，有助于违法必究原则的落实。税务稽查执行过程中可能会遭遇被执行企业的百般阻挠和不配合行为，被执行企业以回款不及时、资金周转不畅为借口，拒绝缴纳当地税款，为税务部门的征税工作带来很多困难，严重影响国家税收体系的正常运行。运用财务报表则是应对被执行企业刁难行为的有效途径，通过企业财务报表掌握企业近年来资金周转和应收账款的表现状况，结合企业资产负债情况综合判断企业资金流动情况;通过财务报表中的货币资金项目，掌握企业资金变现偿还负债的能力，确定企业能否在短期债务到期之前偿还债务。如果企业确实存在偿债困难的现象，可以对企业执行税收保全措施;通过财务报表确定企业具备偿债能力后，如果企业仍然表现出故意拖延税款的态度，则要对被执行企业采取强制措施，责令企业在规定时间范围内缴纳全部税款;如果企业仍然不按照規定缴纳税款，必须对企业给予一定处罚，体现对企业的震慑作用。

五、结语

综上所述，合理利用财务报表数据、选择合适的财务报表方法，则是税务稽查工作高质量开展的必经之路。税务稽查人员应当对财务报表数据有高度的敏感性，确保税务稽查任务贯彻落实。

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*基金项目：北京经济管理职业学院项目“数字经济背景下财税职业能力需求变动研究”（项目编号：20YBA07）。

（作者单位：北京经济管理职业学院数字财金学院）