上市公司内部审计独立性问题研究

刘博

摘 要：上市公司内部审计是确保公司稳定经营的关键，为了避免上市公司金融犯罪，我国不断完善上市公司审计制度，确保审计独立性。本文阐述了审计独立性的内涵及必要性，针对影响上市公司审计独立性问题展开分析，包括我国内部审计法律、法规不完善、公司治理结构存在漏洞、内部审计机构不独立、内部审计人员独立性差四个方面，并从加强内部审计的法治建设、提高对内部审计独立性的认识、增强内部审计机构和人员的独立性、合理设置内部审计机构、完善内部审计的管理体制、合理人事安排、加强内审队伍建设提高内审人员素质等几方面提出了完善上市公司内部审计独立性的相关策略研究。

关键词：上市公司;内部审计;独立性;问题策略

引言：我国社会经济快速发展，商业环境变幻莫测，企业内部组织形式复杂，各层级存在信息孤岛现象，企业运营过程中各利益主体利益分配不均，给运营带来较大管理难度。内部审计可以避免企业内部舞弊现象，但目前内部审计监管职能受到审计独立性制约，本文针对内部审计独立性展开分析，发挥内部审计的控制监督作用。企业在激励的市场竞争环境下不断扩大业务规模，导致企业经营权与所有权分离，给上市公司财务管理带来较大挑战，粉饰报表、会计核算作假等事件对企业经营造成威胁，扰乱了市场经济秩序，为了改变上市公司乱象，外部审计及监管部门难以常态化约束，还需要企业完善内部审计监管机制，发挥内部审计的客观性、权威性、独立性。

一、内部审计独立性的内涵

上市公司治理涉及内容较多，为了完善企业各项工作流程，应建立有效的监督部门，内部审计是公司治理的重点，是约束企业各项经营活动按照国家法律要求执行。

1.内部审计的定义

内部审计是企业内部开展的客观评价活动，保障企业高效运营的基础，作为一种服务性工作，借助系统规范手段优化企业内部控制制度，促进企业预期经济收益，发挥内部审计独立客观的评估职能。内部审计是改善企业经营现状的评估行为，运用科学的手段，提高企业经济价值，帮助企业顺利达成营运目标。随着社会经济形势发展，国家不断完善審计准则，提高了内部审计准则的规范性。

2.内部审计独立性的含义

传统内部审计主要发挥监督职能，内部审计人员可以独立行使审计监督权力，不受管理层及其他益于主体约束，但审计定位与公司管理层存在冲突，难以发挥内部审计作用。社会经济发展，内部审计职能从传统监督职能转化为服务导向职能，在行使审计职责过程中可以发挥内部审计独立性。内部审计人员不受外界干涉，可以直接向公司顶层管理人员汇报相关工作，对公司各环节经济行为作出客观判断。因此，内部审计人员应具备诚信、客观的职业素养，避免因各利益主体之间的利害关系影响内部审计独立性。

3.影响上市公司内部审计独立性的因素

第一，法律法规体系。根据我国《审计法》相关要求，我国社会审计机构不断完善，但内部审计参照的法律较少，仅有《内部审计实务指南》、《内部审计基本准则》等供相关专业参考，对上市公司内部审计独立性职能发挥指明了方向。第二，机构管理设置。审计机构应有公司董事会、监事会、审计委员会等作为最高层，最高层级直接领导企业总经理层级，总经理层级下设各职能部门，为了发挥内部审计独立性，应提高内部审计机构层级。我国上市公司都具备完善的内部审计机构，但由于在日常监管服务中缺乏独立性，弱化了内部审计机构职能属性，很多公司将内部审计机构依附于财务部门或者行政部门，内部审计在这种不科学的隶属层级下受到多个利益主体制约，难以发挥内部审计效能，导致内部审计机构形同虚设，难以发挥审计独立性。第三，人员设置。内部审计机构人员一般是由财务人员或各职能部门负责人兼任，内部审计机构负责人由职能部门领导兼任，易受到利益牵扯，影响审计评估的客观性，难以发挥审计独立性。第四，职能定位。上市公司内部审计侧重对公司经济行为监督，辅助政府审计，但由于内部审计机构业务行为需要管理层授权，为企业战略发展目标实现保驾护航。内部审计监督的目标是提高企业经济效益。

二、上市公司内部审计独立性的必要性

1.审计行业的要求及《审计法》的规定

审计法对内部审计做出明确规定，不能外界不确定因素干扰审计的独立性，企业在开展内部审计工作中，应严格遵循《审计法》相关要求，避免受到各业务部门干扰，发挥内部审计重要作用。

2.内部审计目标实现的要求

上市公司内部审计应对账目错弊行为严格查处，对管理层的经济行为实施监督，提高企业各运营管理内部控制能力，促进企业经济效益提升。内部审计开展工作过程中，应保持客观、公正、独立的服务态度，确保审计结果的真实性、可靠性，为公司决策层做好数据支持，全面落实各项决策部署，促进企业战略发展目标实现。

3.内部审计作用发挥的要求

上市公司内部审计主要是对企业的经济行为的评估，帮助企业规避各类风险，促进经济效益提升，助力企业可持续发展。内部审计职能发挥应确保其审计的独立性。

4.内部审计管理体制现状的要求

我国大部分上市公司内部审计工作是由企业决策层直接领导，内部审计任何工作行为需要请示公司决策层，弱化了企业的独立性，审计职能不能有效发挥，各项工作受到领导层的主观干涉，影响内部审计工作的实效性。

5.内部审计工作质量的保证

上市公司在行使内部审计职能时，应本着客观、公正、真实的原则，如果按照上级领导意愿为出发点，将会影响审计结果质量。为了提高内部审计工作质量，应发挥内部审计的独立性，确保审计报告的可信度。

三、上市公司影响审计独立性的问题分析

1.我国内部审计法律、法规不完善

我国审计法随着社会经济发展不断完善，推动了上市公司内部审计的独立性，提高了内部审计人员在公司的地位。我国部分企业针对内部审计制度加以完善，但由于内部审计法律更新缓慢，上市公司很多具体性的工作在法律中不能明示，导致企业实施过程中缺乏明确依据，同时，仍有部分企业不能按照最新制度准则执行，影响审计独立性的有效发挥。

2.公司治理结构存在漏洞

上市公司管理者未能提高对内部审计的重视，内部审计不能主动开展，是在受托责任制前提下实施，制约了内部审计独立性。内部审计工作开展是企业管理者授权下开展，单独执行工作不具备权威性。目前部分公司管理层片面地认为审计工作是对会计核算的查缺补漏，仅对财务相关工作进行监管，日常工作未能涉及管理范畴，导致内部审计工作范围窄化，内部审计地位与其他职能部门相同，未能发挥其监督作用，管理者及部门缺乏对审计结果的重视，审计中发现的经营问题不能及时整改，导致风险隐患进一步扩大。

3.内部审计机构不独立

内部审计机构受企业顶层管理者、会计主管等主观意见影响较大，为了发挥内部审计独立性，应在企业架构中具有较高的领导层次。公司内部审计机构是国家推动下构建，而不是自发组织，对内部审计的规范性和独立性缺乏重视。部分企业为了应付相关机构检查，不得已设置审计部门，随便将审计部门隶属到财务部门、综合办公室或者监事会等，弱化了审计机构权限，内部审计在开展工作中，难以发挥其独立性，甚至企业未能构建独立的审计机构，管理层至员工缺乏内部审计概念。目前，国有企事业单位一般成立了专职的纪律监察部门，临时审计机构往往由单位纪检部门牵头，缺乏专业性，甚至在行使审计职能过程中会出现抵触情绪，弱化了内部审计的权威性，临时审计机构未能发挥应有监督评价职能。

4.内部审计人员独立性差

上市公司内部审计一般由企业副职领导负责，有关人员聘任、晋升、工资福利、奖惩均由企业领导控制，因此，内部审计人员受利益牵置，在行使职能过程中受到领导主观意愿干扰，影响工作质量，未能发挥内部审计独立性。第一，内部审计职责。内部审计部门开展工作过程中，被审计对象为单位内部其他部门，但会给企业其他部门错误的职能认知，认为内部审计的价值作用是维护本公司利益，即使与国家利益发生冲突，存在违法违纪问题，也应该无条件维护本单位利益。第二，内部审计人员切身利益。企业遇到坚持原则的内部审计，会存在一定的抵触情绪，往往会动用上级领导加以压制，逼迫内部审计人员加入其违法行列。第三，内部审计人员安排随意性。部分上市公司内部审计人员是由财务部门转到内部审计岗位，部分人员属于临时调任，缺乏基本的审计常识，面对审计问题不能及时作出客观处理意见，制约了内部审计工作可持续发展，弱化了内部审计的独立性和权威性。甚至部分内部审计是由纪检部门、行政部门调任，在行使审计职能时，会受到原来部门业务及人员影响，很难发挥内部审计的监督评价职能。第四，有部分内部审计人员业务素质差。上市公司大量兼职的内部审计人员由于精力有限，将大量的精力用在完成本职工作，无暇顾及兼职的审计工作，对国家及行业的政策动向不能深入解读，对审计工作专业知识了解欠缺，直接影响审计工作质量，对公司决策层起不到建言献策作用，不能规避企业潜在的经营风险。部分内部审计人员知识结构不全面，制约了内部审计独立性职能的发挥。部分内部审计人员不能与时俱进学习，工作方式方法仍停留在传统经验技术上，知识更新速度慢，對现代化信息技术操作不熟练，影响内部审计工作效率。部分审计人员缺乏基本的职业素养，易被不良管理人员诱导做出损害公司的舞弊事件，影响了内部审计工作的权威性和有效性。

四、加强完善上市公司审计独立性的建议

1.加强内部审计的法治建设

国际上加强了对内部审计的重视，内部审计师协会针对审计工作提出了相应的工作标准。我国应迎合社会导向，立法机关应不断完善内部审计规范，提高内部审计人员法律地位、权利与责任，用法律约束内部审计规章制度，突出内部审计的重要性与独立性。随着近年来我国内部审计法律建设不断完善，内部审计部门应部门依法履行相应职责，推动公司经济管理活动不断优化。

2.提高对内部审计独立性的认识

上市公司决策层思想意识直接影响内部审计工作质量，为了提高企业内部审计地位，企业管理者应加强对内部审计的重视，突出在内部组织中的重要性，为内部审计独立性发挥提供基础。内部审计是公司保持稳定运营的基础环节，应提高企业管理层及基层员工的重视，除了发挥监督职能，还应突出管理服务职能，对公司的运营现状存在核算差异及管理风险进行审计，并提出相应审计意见，提高公司整体管理水平，协助企业决策层落实各项制度，增强文化底蕴，促进经济效益提升。国家职能部门及内部审计协会应构建内部审计交流平台，宣传《审计法》在公司落实的重要性，促进公司决策层提高对内部审计的重视。公司内部应通过培训、考试等形式，提高员工对内部审计的认识，使内部审计在公司发挥作用。组织内部管理者应从传统被动转变为主动审计，配合内部审计部门开展审计工作，促进企业战略发展目标实现。

3.发挥内部审计机构及审计人员的独立性

内部审计是提供公司运营效率的基础，只有发挥审计独立性智能，才能确保内部审计开展过程客观、公正，为企业发展保驾护航。上市公司应按照国家审计机构发布的审计实务准则要求，实行双向汇报机制，厘清内部审计部门之间的隶属关系，合理设置内部审计部门。一方面内部审计部门应发挥审计独立性职能，包括审计人员的个人福利待遇，审计经费等脱离被审计部门，不受公司决策层主观意识引导和干涉，审计职权得到应有发挥，确保审计客观公正性。另一方面，内部审计应突出权威性原则。内部审计行使职权在审计地位及组织架构方面应得到管理层重视，才能突出内部审计权威性。内部审计人员应具备崇高的职业道德规范，保持审计的独立性和客观性，被审计单位在日常运营中智能提出审计意见和评估，不能参与实际经营管理。上市公司在聘任内部审计人员时，只注重财务知识考核，导致当前公司内部审计人员对财务知识了解，弱化了企业各环节的管理审计。虽然财务收支审计是内部审计的重要组成部分，但还应对企业管理作出客观分析。为了发挥内部审计独立性，上市公司应设置专职审计部门，对内部审计人员招聘工作严格把关，加强对内部审计人员职业道德考察，避免参与审计业务中被外界利益诱惑，做出不诚实的审计行为，确保审计工作的独立性和客观性。

4.合理设置内部审计机构

上市公司内部审计部门不能与其他被审计部门合并设置，会影响审计监督的独立性和权威性，应该由公司权利领导人负责，提高对审计报告的决策力，促进内部审计结果在实际运营过程中得到及时反馈，规避企业风险及管理漏洞，促进企业经济效益的提升。企业应不断创新内部审计管理模式，发挥内部审计独立性职能。部分企业在董事会或者总计领下设置审计委员会，审计机构经营活动应及时向上级主管部门请示，但审计机构的人员设置、审计工作部署、审计结果等由审计委员会负责，保障了内部审计与顶层管理人员信息沟通的即时性，发挥了审计的独立性和权威性。上市公司内部重大经营事件，审计部门主管领导有权参与，对被审计部门及时提出反馈意见，并向董事会出具预见性的审计意见，为管理层决策提供客观依据。

5.完善内部审计的管理体制

上市公司开展经营活动中，总经理是管理责任的承担者，内部审计机构有总经理负责任免，但由于内部审计部门隶属于总经理管理，在开展内部审计工作中，为了维护自身利益，很容易受到总经理的主观意志影响，难以发挥审计独立性职能。董事会一般不参与日常经营管理活动，但由于董事会需要对日常生产经营的了解，对企业经营管理作出客观评价，因此，为了发挥内部审计的独立性，内部审计机构应由董事会负责，任免权应落在董事会层面。内部审计人员应主动回避自己参与的管理活动，并且，对日常运营及管理发挥监督评价职权。内部审计人员避免长时间审计统一被审计部门，避免因私人感情影响审计的客观性和公正性。采取定期轮换岗位机制，规避审计人员舞弊行为。

6.合理人事安排

第一，内部审计人员配置。应符合公司部门计划目标及战略发展目标，人员配置应确保岗位胜任力，量化企业内外部人才，通过内部竞聘、外部招聘等形式任命上岗。第二，内部审计人员选择。内部审计人员在聘用环节应量化岗位职责，对岗位重要性进行分析评价，对胜任岗位人才的素质提出具体要求，注意相同专业人才的区分。第三，明确内部审计人员的岗位分工。内部审计按照不同专业分为财务收支、成本、合同、内部控制、经济责任、经济监督等，不同审计项目有明确的职责划分，企业在开展内部审计活动中，应不断强化人员队伍素质，突出内部审计独立性的发挥，推动企业经济效益的提升。

7.加强内审队伍建设提高内审人员素质

内部审计人员素质包括业务素质和道德素质两方面。其中业务素质可以通过人才招聘环节把关，应对用人需求做出详细安排，了解内部职位岗位胜任力需求。面试过程中应注重对教育背景、从业经验、职业道德等考察，确保人才具备较高的业务素质。上市公司日常运营过程中应加强对人才的定期培训和教育，不断强化内部审计人员的专业知识。公司在培训后应进行相应的考核，检验培训结果。道德素质的培养需要公司董事会支持，提高审计机构在公司中的重要性，被审计部门的配合以及审计人员的综合素养。从思想上约束审计人员开展审计工作中的客观性，通过制定科学的奖惩机制，激发内部审计人员积极性，促进审计人员归属感，确保内部审计独立性职能发挥。

8.实现内部审计独立性的其他途径

首先，应尝试将内部审计外部化。上市公司应将内部审计业务委托给第三方服务结构，这种形式适合公司规模较小，不适用单独成立内部审计机构，当有审计工作需要时，借助第三方审计机构发挥审计职能。公司适当将内部审计外包，可以突出审计的独立性和客观性。其次，实现内部审计职业化。内部审计在企业日常生产运营及重大决策中发挥重要作用，通过客观、公正的审计结果，为公司管理层提供决策依据。内部审计管理还应发挥社会组织作用，在法律法规的约束下，确保审计结果的真实性。

五、结束语

市场经济运行过程中，内部审计机构对推动企业可持续发展发挥重要作用。内部审计部门如果在上市公司审计活动中不能突出独立性职能，监督评价结果很难保证客观性、精准性。因此，上市公司应在发展运营过程中通过加强内部审计的法治建设、提高对内部审计独立性的认识、增强内部审计机构和人员的独立性、合理设置内部审计机构、完善内部审计的管理体制、合理人事安排、加強内审队伍建设提高内审人员素质，确保在上市公司审计工作开展中发挥内部审计的独立性客观性，促进企业战略发展目标实现。

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