KD乳业财务审计风险识别与防范研究

摘 要：在我国，随着信息技术的迅速发展和经济发展模式的改变，注册会计师行业将有更大的发展空间。随着我国经济的高速发展，我国的审计业务种类繁多，舞弊手段多种多样，这既造成了审计工作的繁重，也造成了审计的风险。因此，审计师必须在财务观念、财务技术、财务方法等方面进行更新，加快财务改革的速度，建立新型的财务管理制度和模式，创新我国财务管理的发展道路。本文选择KD乳业作为研究对象，运用案例分析的方法，系统、全面、综合地分析、解释和最后评估，分析审计人员在审计KD乳业时将面临的重大错报风险和审计风险以及针对这些审计风险将提出哪些审计风险应对措施，希望为审计人员设计和执行审计程序时提供参考意见，提高审计的效率和效果。

关键词：KD乳业;重大错报风险;检查风险;审计风险防范

一、引言

KD乳业生产规模大、市场占率高并且综合实力强，一度位居河南省乳制品企业第一名。但是KD乳业在其上市后的第二年就进行财务造假，利用家族控制权优势侵占公司财产、损害外部中小股东利益，导致KD乳业经营业绩亏损、股价下跌，公司也被实施其他风险警示。在业内造成了广泛的传播，造成了极其恶劣的后果，给人一种对公司经营状况和财务实力的怀疑，业内人士担心，这起事件将会像乳品行业的三聚氰胺事件一样，对整个行业造成沉重打击。

通过本文的研究，分析KD乳业的审计风险并提出相应的应对措施，对于研究过程中发现的各种问题，使企业社会责任报告更加真实、完整、详尽地披露，为利益相关者提供有力的支持。对建立现代企业制度、完善公司治理、促进企业健康持续发展具有重要意义，不仅可以帮助KD乳业提高自身的经营管理水平，还有助于审计人员正确评估控制风险，提高审计工作的质量，对同类企业的控制风险防范也有借鉴意义。

二、KD乳业审计风险识别

1.案例介绍

河南KD乳业股份有限公司成立于2005年，隶属于KD集团。2015年6月30日，KD乳业在深圳中小企业板上市，公司主营乳制品、乳饮料和饮料的研发、生产和销售以及配套的奶牛养殖、繁育和销售等。2017年年底，一封《奶农求助书》在网络上传开，公司被曝光拖欠奶农奶款、员工工资、差旅费等，深交所迅速下发关注函，经过两年的调查，发现KD乳业在其上市后的第二年就通过虚增营业收入和利润总额进行财务造假。

2.KD乳业重大错报风险识别

（1） 大股东侵占企业资金

根据2019年半年报，KD乳业货币资金高达17.53亿元，但三季度报表公布后，公司货币资金仅2720万元，而原本稳定在几百万的其他应收款突然增加到19.68亿元且公司并未对其发生原因进行解释。直到公司披露2019年财务报告时才公开承认大股东侵占资产的行为，货币资金2019年年末余额较2018年年末余额减少16.45亿元，同比减少98.40%，主要为控股股东向公司借款。

2019年，KD乳业为大股东KD集团提供66.57亿元的非经营性违规资金占用，截至期末KD集团偿还47.92亿元，余额为18.65亿元，占KD乳业当期净资产的比例高达118.28%。但是在2021年9月证监会的处罚告知书中，KD乳业在2016-2018年未经过决策授权审批的情况下，向KD集团及其关联方分别提供7.85亿元、24.83亿元、34.06亿元资金，款项当年全部转回，但是KD乳业未在当年年度报告中进行反映，造成了重大遗漏。出现非经营性货币资金占用的现象说明这部分资金未对公司产生效益，直接反映了公司内部控制不完善等问题，导致上市公司资金流出从而造成资金的短缺，甚至导致上市公司陷入严重的财务危机，更可能损害中小股东的合法权益。

（2） 控股股东股权质押率高

自从KD乳业2015年上市后，KD乳业控股股东KD集团的股权质押比率一直维持在较高的水平，在2020年财务报告中KD集团股权累计质押其所持有的公司股份48469万股，股权质押率为99.96%，KD集团的股权质押存在平仓风险。

控股股东在连续的年份内利用股权质押来筹集资金，说明公司资金链紧张且筹集资金的能力有限，这就增加了因大股东无力及时还款或因公司股价低于赎回门槛而导致控制权变更的风险。如果达到平仓线，上市公司无法支付债务，则法院可将其质押股权冻结或拍卖，在这种情况下，控股股东可能会失去控制权。为了保持股价的稳定，防止控制权的转移或掩盖其对公司资源的占用，控股股东可能会降低信息披露质量，让公司表面上“风平浪静”，实际上“波涛汹涌”。

（3） 经营业绩真实性值得怀疑

根据证监会发放关于KD乳业的《行政处罚及市场禁入事先告知书》，该公司2016年-2018年的财务报表中，存在账面金额和实际金额不符的情况。其财务数据更正情况如下表1所示：

KD乳业为了虚增营业收入，提高利润总额，通过修改收入和费用的确认时间，利用虚开虚假销售单以及涂改销售单据等方法进行财务造假。2016年-2018年，KD乳业累计虚增收入超过8亿元，占期间累计收入的25.11%;三年累计虚增利润近3亿元，占期间累计净利润的86.96%。由于KD乳业虚增营业收入和利润总额且未披露重大信息，公司被责令改正，给予警告并罚款60万元，而公司实际控制人张某被认定犯有严重违法行为，罚款90万元，并被禁止进入证券市场10年。

2.KD乳业检查风险识别

（1） 审计人员可能丧失独立性

KD乳业上市后，一直聘请YT会计师事务所对其执行审计，从签字注册会计师的角度来看，KD乳业上市后的6年审计中，先后有四位审计人员对其进行审計，其中唐××进行审计的次数最多，为5次，张×是4次。如果某位审计人员对同一家企业提供审计服务超过一定年限后，其职业生涯将会持续很长一段时间都取决于他对该公司的审计，不论是工资、奖金还是晋升，因此，随着时间的推移，审计人员与被审计单位之间的关系就会变得错综复杂。当面临顾客提出的某些不合理要求时，审计人员往往会做出妥协或让步，从而导致审计独立性的丧失。

（2） 银行存款的函证程序执行不恰当

KD乳业上市后，货币资金在公司总资产中占比重大，尤其是2018年，占比接近50%，远超于同行业竞争企业，而当年公司还存在大量短期借款。近几年的审计报告中，对于KD乳业的银行存款等重大类别账户余额，YT事务所说明向银行进行函证且收到了回函证明银行存款不存在重大错报。从审计程序的设计方面，YT事务所的做法符合审计准则的要求，然而从会计事务所历年来出具的审计意见来看，并没有对KD乳业大额异常的货币资金和贷款产生怀疑，也并未展开深入的调查分析，而是做出无保留意见的判定，导致该程序可能并未起到查验、验证的作用。

三、KD乳业审计风险应对措施

1.重大错报风险应对措施

（1） 对大股东侵占资金保持警惕

公司的控股股東对公司的经营决策具有绝对的控制权，若无其他股东对其进行有效的监督与制约，将会导致控股股东侵占公司的利益，进而影响公司的经营业绩。大股东的追逐利润心理，很可能会导致其对上市公司的资源进行侵占，而这些行为往往会伴随着财务舞弊、虚假等问题，从而给公司的融资环境带来严重的危机，从而影响到公司的正常运作。另外，与中小股东相比，大股东对公司的经营和经营有更大的影响。

因此，审计人员在对被审计对象和所处的环境进行全面认识时，不但可以获得更加精确的评价，还可以促进企业在运行中充分考虑到社会和公共利益，避免利用虚假的财务资料来掩饰自己的缺陷。通过全面理解大股东的经营理念、当前经营目标，可以加强对大股东的行为的预测，进而在规划审计的过程中，使其更好地掌握审计的风险，降低风险的损失，以防范和降低风险。对于大股东具有决策权力、经营理念激进、对外投资规模大的公司，必须提高警觉性，在相关领域预先配置审计资源。在此基础上，要加强对中小投资者权益的保护，防范大股东对中小股东的损害。

（2） 加强对股权质押行为的重视

在控制股东股权质押比例、质押资金投向、持续质押等方面，都会对审计人员的审计决策造成一定的影响，特别是在涉及到管理层的重大判断和评估时，审计人员必须将这些风险作为关键审计事项加以重点考量。当前，股权质押已成为资本市场中的一大热点，也日益引起了学术理论界的重视。审计人员可以灵活地使用审计取样，以风险评估为依据，对风险高的领域进行审计，逐一地判断其是否存在重大错报风险，并对其进行综合分析，以制定相应的风险管理措施。在风险管理中，审计部门要更多地关注公司的股权质押问题，从定性和定量两个方面进行评价，权衡风险的承受能力与费用效率，从而为公司制定相应的风险规避、风险分担、风险转移等对策。在审计工作中，审计人员要积极运用各种手段，应对各种复杂的业务活动，以达到提高审计工作效率的目的，同时也可以有效地评估股权质押所带来的风险，以便更好地进行审计，以减少审计风险。

（3） 对被审计单位提供的证据保持怀疑

对所获得的审计证据，审计人员应当充分保持怀疑态度，对合同中存在的一些问题保持警惕，如合同的落款时间与实际进行工作的时间不相同、合同内容存在诸多缺陷、不完善等;在被审计单位的账簿背面所贴的原始凭证是否存在问题，比如原始凭证账目收款人与记账凭证账目汇总记录是否为同一人、是否使用不符的原始凭证、是否依照财务管理制度规范财务处理流程、是否存在财务未公开信息等，并对存在问题进行整改和规范;企业的发票内容与出库单等有无不符之处，企业记账凭证账目的内容与会计凭证账簿中所记载的不符等。

对审计中检查出的问题，要严肃处理，对未按要求整改或整改不力的单位和相关责任人，要严肃追究责任，坚决杜绝屡审屡犯的问题。对公司日常监管和专项检查中发现的问题或需要公司进行警示的问题，并与公司进行沟通，并要求公司进行整改。对第三方评价、综合核查、媒体暗访等方面的问题，要及时作出反应，及时分析，对与实际不符的问题进行耐心的说明，并提供有力的证据。在此基础上，加强对审计法规定的审计主体责任的宣传，为审计工作创造一个和谐的法治环境，保证审计咨询工作的正常开展。

2.KD乳业检查风险应对措施

（1） 严格遵循签字注册会计师定期轮换的规定

为提高会计师事务所的审计质量，规范审计人员的工作和职业道德，使其重拾信心、尽职尽责，会计师事务所必须严格遵守定期轮值制度。另外，目前我国的审计行业与上市公司处于“僧多粥少”的局面，会计师事务所在追求绩效的同时，也可能存在与公司相互勾结、串通舞弊的现象。而且，一些会计师事务所为了竞争顾客，往往会故意压低审计费用，从而使审计的质量不断下滑，有的甚至会为顾客隐瞒问题。如果不进行周期性的轮换审计，审计人员就会因为自身的固定思维方式而无法在审计中发现新问题，从而忽视其中重大错报风险。而在轮换之后，新的“血液”将会给审计人员带来新的思考和工作方法，从而更好地发现隐藏的问题，从而提高审计的质量。

KD乳业作为一家大型农业类企业，受到行业固有特征的影响，审计难度大、范围广、程序繁琐，审计人员稍有不慎就可能忽视某些存在的造假领域。同时KD乳业已经两次被出具非标准意见的审计报告，2019年也已经被证监会给予处罚，因此对于承接 KD乳业后续审计业务的会计师事务所更需要小心谨慎，对选派的审计人员执行严格的定期轮换制度，防止“一评终身”或者“一聘终身”。会计师事务所除了保持必要的独立性外，还应对客户所处行业有深入的了解，进而提高其专业能力，审计人员应随时选择不同的期中时点进行审计，打乱被审计单位的预期，达到震慑和防范违规行为的目的。

（2） 增加分析程序的运用

在开展审计工作的时候，审计人员要时刻保持应有的警惕，认真地审核企业所提供的信息，并从中发现问题，强化反馈，及时、准确、真实、全面地掌握企业的财务信息。在审计工作中，审计人员要运用各种手段，对复杂的业务活动做出反应，制定有效的审计计划，最大限度地发现潜在的重大错误，在一定程度上提高了审计工作的效率，降低或规避了审计风险，确保了审计工作的质量。在进行审计时，审计人员要对大量的资料和数据给予特别关注，例如，公司的财务报表审计必须对公司的偿债能力、营运能力及其他一些指标进行清楚的分析。特别是对大额资金的流向，审计师还要与有关单位的主管取得必要的证据，或直接与有关银行沟通函证。审计人员确定适当级别的风险，对可疑事件进行更加准确的分析。通过对财务报表和非财务数据的对比，验证会计报表数据的真实性。通过对风险的逐一判断，并对其进行综合分析，以确定其风险管理的途径。在出具审计报告的过程中，审计人员必须使用分析性审计的方法来完成对审计风险的最终控制。

四、结语

综上所述，企业虚假披露，审计人员未能发现问题，导致利益相关者的利益受到损害。将YT会计师事务所审计农业类上市公司KD乳业作为案例，以审计风险模型为理论基础，分析KD乳业内部控制环境薄弱、大股东侵占企业资金、控股股东股权质押率高、经营业绩真实性值得怀疑以及审计人员可能丧失独立性、银行存款的函证程序执行不恰当等审计风险，最后提出对应的审计风险防范措施。

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作者简介：罗方原（1999.01- ），女，汉族，河南驻马店人，研究生在读，研究方向：审计风险