论企业纳税筹划存在的问题与建议

潘静

摘 要：税收筹划是指在保证企业的经济效益最大化的前提下，将企业的实际经营状况和税收法规相结合，以达到降低税收支出、减轻税收负担的目的，并在一定程度上降低其在运营中的税务风险。企业通过科学地税收筹划，对其进行合理的划分，既能达到最大的税务效益，又能有效地运用所需的资金，为其进行投资决策提供一定的保证。然而，在税收筹划的过程中，若不能严格遵守税法的规定，很可能会带来法律上的风险。纳税筹划作为一种规避财务风险、降低企业税负的有效手段，对于企业的税收管理和企业的整体效益具有十分重要的作用。通过对纳税筹划的基本概念和运用原理的认识，对纳税筹划的设计目标进行了全面的理解，以目标为指导，合理地选择了设计的切入点，抓住了实施中的关键性问题。

关键词：企业;税收筹划;问题与建议

引言：税收筹划旨在使企业在税法规定的范围内规避税款、节税，并在一定程度上降低其在运营中的税务风险。做好税收筹划是一种相对简单、风险较低的财务管理工作，是实现企业长期稳定发展的重要手段。企业进行科学的税收筹划，既可以减轻企业的税收负担，又可以提高企业的整体竞争力，使其在市场上稳步发展。因此，企业要严格按照国家基本税收政策和税收筹划的基本原理，结合企业的基本运行和特点，按具体项目进度，设计出一套合理的税收筹划方案，并对其进行全程监控和控制，以促进企业的全面发展。因此，在进行税收筹划的同时，企业要及时了解和把握国家颁布的最新的税收政策、法律、法规，并根据自己的实际情况，合理地使用它，保证其合法性、合理性，不能进行非法的逃税操作。

一、企业进行税收筹划的定义及原则

企业纳税筹划是企业运营的核心业务，但纳税筹划过程中也存在一定的风险。因此，企业的纳税筹划必须符合国家有关政策和法规的规定，在最小的税务费用下，通过对纳税筹划的优化，使其达到最大的经济利益。因此，在制定高质量的纳税筹划方案时，可以有效地减少企业税收负担，并为改进企业的生产运营模式奠定基础。

1.定义

纳税筹划是从20世纪30年代开始产生的，它主要是由法律行为所决定的。英国上议院的汤姆林爵士就“税务局长诉温斯特大公”一案中发言：“如果法律准许他缴纳多少的税，那么他就不能再多交税了。”自那以后，纳税筹划逐步形成，不同国家的学者对其概念有不同的界定。印尼税务顾问N·J·亚萨恩威在《个人投资与纳税筹划》中对纳税筹划作了如下的界定：“纳税人可以通过组织财政活动，使其获得最大的税收收入，其中包括按税法规定的减免或免税。”中国税务顾问盖地教授在《税务会计与税务筹划》中表示，“税法是指依据国际税法，遵守（不限于某一区域或一国）税法，并依据税法“允许”“禁止”和“非不禁止”的规定，制定相应的对策，以便企业纳税筹划能够按照国际税法（不限于一国一区）制定计划、组织、经营、投资、资金，以便降低税负，达到企业的财务目标”。虽然各国学者对税收筹划的界定不一，但其基本内涵大体一致，认为纳税筹划是运用税法制定的一项优惠政策，以合法的方式组织企业的财务活动。纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规和其他规章制度的前提下，行使其对各种活动进行预算和规划的权利，如战略模式、业务、投资和财务行为、财务管理和税务问题，在既定的税收框架内减轻税收负担并规避税收风险，以实现税收节约，这是一系列旨在减少或递延税款的税务规划活动。

2.原则

企业在进行税收筹划时，必须遵守下列原则：首先，合理、合法原则。合法性不仅是企业纳税筹划的一项基本原则，也是区分企业是否偷逃税的一项基本原则，企业纳税筹划方案的制订只有在法律法规下才允许，不允许有违法行为。财务部门在进行税收筹划的时候，要严格遵守国家制定的税收法规，确保企业能够合理、合法地进行筹划，避免在税收筹划过程中发生违规行为。同时，财务部门要按照企业及项目的具体情况进行科学的设计，即按照相关的法律法规，达到减税减负的效果，从而促进企业的正常发展。其次，事前筹划原则。税收筹划工作分为三个阶段：事前、事中和事后，而在纳税筹划方案设计中，要注重在纳税筹划的前期阶段，采用多种方法进行综合的规划。企业在进行税收筹划时，应全面了解、把握其总体运作计划，并将其融入到税收筹划的各个阶段，并根据有关的税务规定，为税收筹划打下坚实的基础，从而使企业能够快速有效地选择符合自己实际的税收档案，保证税收筹划的正确性和科学性。再次，成本效益原则。企业的税收筹划是为了取得最大的经济利益，所以，在进行筹划时，要保证筹划方案既能降低运行成本，又能降低税费支出，从而达到企业的战略管理目的，促进企业的持续发展。一个企业在执行一项纳税筹划方案时，必然要为这个方案的执行付出一定的成本代价，而同时还需要承担实施该纳税筹划方案所放弃的其他方案的机会成本，一个企业的纳税筹划方案的成本和效益分析，不仅要考虑到它的支出成本，还要考虑到它的时间价值。最后，收益平衡原则。企业的税收筹划能够降低项目的税费负担，提高企业项目的经济效益，但在规避税务问题的过程中，也会给企业带来一定的财务风险。因此，在合理的情况下，企业正确处理和掌握二者的关系，保证企业在符合国家法规的前提下，获得最大的经济效益。

二、企业纳税筹划的目标

1.规避企业税收风险

纳税筹划中的一个重要目标就是规避风险。尽管从概念上讲，纳税筹划与偷税、漏税是不同的，但是，在现实生活中，这二者往往会产生混淆。在设计纳税筹划规划时，应把握其本质，遵循法律知识。在纳税筹划方案的制定中，企业要不定期进行自我检查、筛选、清理、消灭隐患，策划纳税工作，制定规避企业税收风险的政策策略。纳税筹划不应以企业纳税最小为目标，而应与企业财务管理目标相一致，财务管理目标决定着企业实际的纳税筹划，但也有一些企业的纳税筹划方案與企业财务管理目标不一致，这可能会引起管理层的误解，认为管理层的财务决策是不正确的，会增加企业的税负，减少税收，也会影响企业长远的战略目标。

2.探索规律性的税务模式

企业在发展和运营中，具有一定的规律，而根据企业的经营模式和经营活动来设计纳税筹划方案，其行为实质上就是对企业的纳税制度进行优化，同时以最佳的税收模型为依托，有效地提升企业的税务管理工作效益和控制能力。尽管不同的企业之间有很大的差别，但是可以相互借鉴优秀的纳税模型，根据企业自身的需求对其进行改进。并且在纳税筹划过程中，纳税人往往只关注某个纳税筹划方案能给企业带来多少税收损失，而忽略了为进行纳税筹划而放弃的劳动、其他费用及相关收入。这样做会使企业在纳税筹划过程中的税后利润低于成本，从而使企业蒙受损失。另外，不正确理解或操作税收政策，不经意地采取导致企业税负增加的方案，或者违反税收法律、法规，受到相关部门的处罚，都会使税务筹划的结果偏离预期。所以，在进行纳税筹划时，与其相关的成本，包括直接成本和机会成本，都应该被考虑进去。由于企业的经营和运营具有一定的规律，因此，应针对企业的特点，针对性地制订出最佳的纳税筹划方案。对设计方案的研究，在于发掘出最有效的、最合适的税务方式，使之能在生产、经营的各个方面得到有效的体现，进而提高企业的内部控制与管理水平。尽管不同的企业具有不同的特征，但是在税收管理中存在着相同的共性。

3.实现企业合法权益

进行纳税筹划方案设计要针对企业的涉税业务采取事前管控，实现对企业合法权益的维护。如在涉税业务决策领域，在税收操作环节中嵌入税务咨询，则为纳税的合理性提供了现实保障。在事前进行企业内部税务筹划工作，并做好税务调查，以最大限度上降低纳税成本，实现纳税风险规避。立足于法律基础之上，从而消除企业纳税筹划方案设计的法律风险。为保障纳税筹划方案增值企业效益的目标，需要在设计过程中充分评价方案的可行性与可操作性等问题，从法律层面充分考虑并保障方案中纳税操作方式的合法性

三、企业税收筹划存在的问题

1.税收筹划意识不强，纳税政策未能加以利用

企业因其特殊性，特别是在“营改增”新税制实施后，传统的税收筹划方式已不能适应新的政策需求。首先，我国建筑企业及其项目企业的财务工作人员对新的税务政策缺乏足够的认识和理解。目前，我国企业大都是中小规模的企业，而企业的管理者对企业的内部管理、财务管理等缺乏科学、系统的认识，没有认识到税收筹划的实质和重要性，也没有认识到进行税收筹划对企业的影响。此外，企业因缺乏对税收筹划的理解，往往将其与逃税现象相关联，因而采取了少记、不记账等非法的方法，以减少项目企业的税费支出。然而，一些企业对税收筹划工作缺乏足够的认识，导致企业无法及时招聘和选拔具有税收筹划技能的专业人才，导致企业在税收筹划中陷入了各种困境。同时，企业的财务人员对税筹政策的变化了解不及时，很难把握和正确地使用新的税务政策，这就使得新的税务政策在企业的税收筹划中的作用与意义弱化了很多。企业在税收筹划中忽略了新的税收政策，从而使新的税收政策无法得到充分发挥，对企业的税收筹划产生不利的影响。

2.税收筹划工作的重点不明确，缺乏健全的发票管理制度

企业的税收筹划包括三大类：避税筹划、节税筹划和转移筹划。目前，我国部分企业在进行税收筹划时，往往不能依据实际情况和需要对其进行具体的税收筹划，从而导致税收筹划所需的着力点难以把握和产生偏差，因此这种现象会造成企业无法实现预期的税收筹划效果。同时，企业的税收筹划也包括税款核算、纳税申报等方面，企业在进行税收筹划时要结合自己的实际，并根据企业项目的需要和发展趋势，选择适合自己的税收筹划方案。但是，目前国内绝大部分企业在税收筹划中都很难确定其主要内容，而且其逻辑和条理也不清楚，从而影响到其执行。此外，不健全的发票管理制度也影响了企业税收筹划的执行。在“金税三期”的大数据环境下，税务部门可以通过相关系统对发票进行跟踪。发票的保管一直是企业财务部门的一项重要工作，由于增值税是以发票为基础的，因此，在开立、保存时，必须遵守有关税收法规。当前，部分企业还存在“重钱轻票”的现象，对发票進行了审核，但未对其进行有效的作废处理。在开出单据的时候，没有进行专票专开，同时在发票的移交中也存在如没有登记等一些问题。

3.延缓纳税会给企业带来一定的法律风险

税收筹划中的一个重要问题就是延缓纳税期限，即纳税人可以通过一系列的计划和安排，将当期的应税收入推迟到下一个周期。通常情况下，税收总额不会受到影响。纳税人在延长纳税期限的过程中，可以得到下列好处。一方面，降低了当期的税收负担，增加了本期的现金流量，有利于降低纳税人的现金压力，扩大企业的规模。另一方面，由于通货膨胀等因素的影响，延缓纳税期限可以为企业带来更大的利益。然而，这样的情况不仅使纳税人获得了更多的时间和金钱，而且也使他们面临着一定的法律风险。

四、企业税收筹划的有效策略

企业税收筹划工作涉及的领域比较广泛，因此，企业税收筹划人员必须对税收法规、经济法规等方面有全面的认识，要把财务和其他业务结合起来，同时还要加强对税收筹划的管理。要使税收筹划工作更加规范化，确保企业的税收筹划工作能够正常进行，还要编制一个税收筹划。在具体操作中，要结合企业的具体情况，适时地对税负测算结果进行相应的调整，以免产生多层面的税收风险，所以要强化对各方面的风险管理。

1.增强企业工作人员的税收筹划意识

税收筹划的实施，要求从企业负责人开始，在企业内部树立健康、科学的税收筹划意识。首先，企业负责人要发挥好自己的带头作用，积极主动地学习最新的税收筹划理论，通过对税收筹划的理解，逐步建立起内部的理论体系，充分认识到税收筹划工作对企业长期、持续、持续发展的影响，并将其运用到具体的经营活动之中。其次要加强领导干部的思想政治工作，组织专门的座谈会，使职工充分认识到税收筹划对企业发展的重大作用，增强企业的税收筹划观念，以促进税收筹划的全面实施。再次，要根据企业的实际经营和财务状况，并与国家有关的税务政策相衔接，及时的调整税收筹划方案，以提高税收筹划的科学性。根据新的税收政策，企业应重视企业的综合内部控制，从信息、税收筹划等各个环节中发现的问题，做好防范和规避的对策，并与其他相关部门进行沟通和沟通，完善税收工作程序，提高税收筹划的科学性。根据实际，对税收工作体系进行系统的整理，并对其有关的部分进行界定。同时，企业在进行税收筹划时，要结合具体情况，确定其主要内容，以保证其税收筹划工作的顺利进行。最后，聘用和培训高质量的会计专业人员。财务部门与企业的发展紧密相连，因此，要推动企业的发展，就需要对财务部门提出更高的要求。

2.与税务优惠政策相结合的税收筹划

企业的税收筹划不能仅局限于表象，而要把规划方案严格落实，在税收筹划的编制与执行中，重点是增加企业的经济收益，减少税收开支。同时，随着"营改增"新税制的实施，企业要根据时代发展和行业行为准则，结合不同企业的实际情况，对新的财税制度进行深入的调研和剖析，及时对企业进行财务经营模式、内部的经营模式进行适当的调整，从而达到整体上的最佳效果，减少税费负担，缓解企业的税负。

3.明确税收筹划中的重点，强化发票的管理

首先，税收筹划中的重点在于合同签订的过程。一般来说，合同的签订是由企业及其项目部负责，而财务部负责对项目的成本和效益进行监控。在大数据的推动下，企业及其项目的各行业已经从“信息孤岛”中解脱出来，只有实现信息的互联与协作，方能有效地遏制税收的发生。所以，在签约前，企业及其项目部应与财务部门密切合作，全面地审查企业的资信和财务状况，还要对企业的盈利和成本进行详细的计算，并根据不同的服务类型，制定不同的税收筹划方案。同时，企业还可以按照自己的经济活动来进行税收筹划，在进行税收筹划时，必须先确定其是否合法、合理。同时，还要考虑到税收筹划的成本问题。其次，将发票的管理进行优化和标准化。开具发票一般由业务部门提供给出票员，出票员会把发票编号及收款人存档，以便日后查阅。规范化的工作流程能防止风险发生，并能以审查、记录的形式，为日后发生问题时提供参考。严格执行国家税务局的发票管理规定，对作废的发票要加盖无效章，由税务局对其进行核查，并将其按编号顺序与一般发票分别存放，促进职工形成工作的良好工作状态，从而提高工作的工作质量。此外，还要强化增值税发票的管理。自从“营改增”后，企业对增值税发票的管理发生了变化，为减少税收负担，在挑选合适的供应商、购置固定资产等设备时，重点关注那些可以提供增值税专用发票的普通纳税人，从而减少税收负担。同时，在目前的税收体制下，企业要充分认识和掌握税收优惠的内涵，充分发挥自身的产业特色，减少劳务支出、采购材料支出等，并获得相应的增值税进项税额，以达到对建筑业的税收要求。

4.强化企业及其项目承包经营，做好税收筹划

首先，在签订企业合作合同时，应严格审查项目的主体是否符合规定，明确期限、范围、合作要求、成本、结算方式等一大批资料条款，确保企业的运营效益。企业应根据甲乙双方签订的合作合同，对项目组织、经济计划进行科学的计划，同时根据前期的合约与二次运营的实际情况，最后决定企业的销项税额。其次，由企业财务管理部门根据项目的具体计划，对涉及的物料、装备进行归类，根据项目的时间和进度，对本地的市场状况做出预估，并根据材料、装备的购置进项税额进行核算。财务部按照组织方案，对项目进行综合分析，计算出该企业的整体税负。在这个过程中，要及时汇总各个项目的成本、费用，督促供应商按时开具可抵扣的增值税专用发票，防止在初期因处理不到位而导致的多交税项，在以后产生滞纳税，使得税务计划的实施成为一种形式，从而侵占企业的财政资源。

5.做好信息化建設，提升实际管理效果

目前，企业在进行税收筹划的时候，会产生大量的数据和信息，如果只采用手工的方式，将会降低会计核算的效率，从而造成税收筹划的准确性不足。因此，目前我国企业基本放弃了用人力进行信息加工的工作。在这段时间里，企业要主动建立起信息化的财务管理制度，把业务活动纳入到相应的管理制度中，以保证企业的领导层和财务部对其进行控制，从而使目前的难题得到更好的解决。同时，根据业务的具体情况，及时反馈各种财务数据，通过信息化手段，有效地改进当前的财务状况，提高企业的资金利用效率。

五、结束语

总之，由于我国的社会环境越来越复杂，企业之间的竞争日趋加剧。为了使企业能更好地满足市场需求，增强自身的竞争优势，就必须对其进行合理的税收筹划，在进行税收筹划的过程中，要根据企业的实际情况、税收政策、税收法律等因素，结合企业的经营理念、盈利需求以及政府制定的税收优惠政策、税收减免政策等因素，制定出一个合理的税收筹划，以减少在税收筹划过程中出现的一些不必要的问题和风险，保证企业的税收筹划工作能够正常进行，进而减轻企业的税收负担。

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