智能管理在软件企业成本管理中的应用研究

摘要：随着科技的发展和市场竞争的加剧，软件企业属于智力密集型行业，面对不断增加的刚性成本，“增效”即“降本”。如何迅速获取准确的成本信息，优化企业成本结构，降低成本费用，提升项目收益，成为软件企业成本管理的重要课题。以B公司为例，运用智能管理的思维，以数字技术与成本管理深度融合为抓手，推动一体化成本管控平台的落地，对项目成本实施全生命周期管理，最终推动企业成本智能化管理。

关键词：成本管理;智能管理;软件企业;全生命周期管理

0 引言

智能管理是将大数据、区块链、物联网、人工智能、云平台、云计算等新技术应用在企业管理中，使企业获得更充分的业务决策信息，从而更好地支持计划预算、经营决策及对未来的预测。随着ERP（企业资源计划）系统等信息技术在财务会计领域的运用，企业通过财务软件提高了核算效率，但在实际工作中，特别是成本核算维度较多、业务较复杂的情境下，企业成本管理仍存在不少问题，需要积极探索智能管理的实施路径。

1 软件企业成本管理现状及问题分析

1.1 成本管理手段有限，造成成本信息算不准、报不出

软件属于知识密集型行业，人力成本占比非常高，人力成本核算大多采用统一的人天单价乘以工作量的模式。这种模式对整个月份的成本核算来说不会有大问题，但具体到某个项目时，因开发人员的薪酬水平存在差异，加之开发人员的复用情况比较突出，人力成本分摊会出现严重偏差。目前，大部分企业的核算信息系统不完备，通过人工进行成本计量和计算的情况非常普遍，成本核算工作耗时长、准确度低，无法实现多维度核算。此外，待分摊的成本与费用种类繁多，由于算例不够，成本信息获取不及时、不准确[1]。

1.2 成本信息未覆盖全生命周期，难以实现成本精细化管控

项目成本的归集范围目前还未覆盖软件产品全生命周期。传统的成本核算从项目立项开始计量，到客户验收结束，忽略了前端的营销和开发设计成本、后端的售后支持成本，成本管理未覆盖项目的全生命周期，容易造成信息偏差，导致决策误判[2]。除通用型软件外，软件开发大多以单个项目或系统形式来完成，可复制和共用性较差，往往需要投入定制化开发的工作量;业务层面没有建立全面、集成的信息系统，会计核算软件基本参照《企业会计准则》编写，没有结合业务特点分类、分场景做成本核算，而是一刀切地用平均人天单价乘以工作量的方式来核算项目成本，导致财务信息不能客观反映项目成本情况。

1.3 获取的成本信息内容漏项，导致成本信息不可用

在企业管理过程中，对内决策和对外报告所需要的信息是存在差异的。对内决策需要更细的成本信息，如用于成本性态分析、本量分析的数据等，但对外报告只需要营业收入、营业成本、毛利、期间费用等分部门、分项目的数据。此外，对外报告仅需对历史经济信息进行核算和监督，对内决策则需要涉及企业经营活动的各个时点，做到动态监督和预警。现在不少财务人员把工作重点放在对外报告上，造成对内决策的成本信息算不准、报不出、用不上，甚至没有用。

1.4 项目成本管理偏重事后核算，缺少有效的过程管控

目前的项目成本管理大部分偏重周期性成本统计，缺少对项目实施时项目变更、预算调整、迭代开发等过程和工期的控制。例如，每个定制开发客户的需求是不统一的，具有个性化和不确定性特点，合同签订时约定的人天工作量大多是项目经理基于以往经验预估得出，但实际开发过程中难免发生工作量变更、预算调整、工期变化等情况，这些变化往往会增加项目成本。此外，现行模式下的成本核算大多是事后记录，没有将项目的成本数据和工作量进行匹配，也没有将预算、实际成本和工作量、工期进展情况进行对比分析，忽视了项目投入、工期进度是否科学合理等问题[3]。

2 智能管理应用于软件企业成本管理的必要性

2.1 外部环境影响成本管理模式创新

随着我国经济发展进入新时代，企业的财务管理也在发生变革，信息化和新兴技术的发展为此提供了新动能。在智能化时代，科技与财务相互融合，重新定义了财务的价值。财务不再是企业经营结果的“记录仪”，只发挥“后视镜”的作用，而是基于企业经营管理和社会经济运行情况，挖掘、汇聚、分析经营相关数据，帮助企业洞察市场、预测趋势，并基于“数据+算法”构建一套新的决策机制，使企业的管理更加精细，价值提升能力更加凸显。软件企业具有天然的数据优势和科技开发能力，更应该及锋而试、顺势而为、应时而变，借助人工智能、大数据、区块链、云计算等新兴技术为成本管理插上智能化的翅膀，最终实现企业成本管理模式的创新、变革与突破。

2.2 内部管理倒逼成本管理变革

软件企业是科技型企业，基于知识与信息的生产、存储、使用及消费而建立。软件企业的主要成本为人力成本，当智力成为最核心的资本时，必然会导致成本精细化管理的难度增大，同时智力成本作为一种刚性成本，降本即是“自废武功”，增效才是长久之计。随着物联网、“互联网+”技术的深入应用，个性化定制生产模式兴起，对成本核算、成本控制和产品定价提出了更高要求。此外，对软件企业而言，客户定制化服务和产品较多，市场化竞争激烈，产品定价对成本的依赖度非常高，对成本核算的要求也更高。管理模式的变革对决策的有效性、准确性及精细化提出新的要求和挑战，成本管理模式创新迫在眉睫。

2.3 实现“建设世界一流财务管理体系”目标的内在要求

2022年2月，国务院国有资产监督管理委员会发布的《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》（以下简称《指导意见》）提出，主动运用大数据、人工智能、移动互联网、云计算、区块链等新技术，推动成本管理从信息化向数字化、智能化转型。成本是企业的生命线之一，在市场竞争瞬息万变的当下，企业应以数字技术与成本管理深度融合为抓手，实现成本实时精细化核算，以及精细化的全成本管控与分析，并由以核算场景为基础向以业务场景为核心转换，为加快自身数字化、智能化注智赋能。此外，《指导意见》特别提出，要完善智能前瞻的财务数智体系。在此背景下，企业要实现主体化、全景化、全程化、实时化的数据覆盖，从经验判断决策向大数据智能决策转变，从片面信息决策向全局信息决策转变。

3 智能管理在软件企业成本管理中应用的实现路径

3.1 坚持以提升价值为导向，开展全生命周期项目成本管理

成本管控贯穿研发生产、营销支持、售后服务等全过程。软件开发有时间周期，在开发过程中，面对客户需求变更、产品更新迭代等不确定因素，要求管理者具有全局思维。针对定制化软件开发服务，传统的成本核算从项目立项开始，到客户验收结束，软件开发过程见图1。

智能成本管理通过运用全生命周期管理方法，搭建端到端的成本管理体系，实现全覆盖、全流程、全成本的管控。以B公司为例，将软件开发过程拆分成3个阶段、32个步骤，对涉及成本信息的步骤进行管控，见图2。

通过细化成本管控流程，再结合大数据分析，可以有效地进行资源统筹管理。新增前期的营销成本和后期维护成本，可以更全面地反馈成本信息，也可以真实地反映产品、项目、系统的收益情况，便于管理者做决策。同时，细化项目执行结算，特别是增加缺陷分析和迭代过程成本的计量，便于分析现有产品、系统的适应性和产品质量，及时调整产品标准化版本及产品的生命周期，将有限的资源投入更有价值的产品和系统。

3.2 打破财务思维的边界，转变成本管理理念

打破财务思维边界，打造一支与业务端对接的财务队伍，及时、准确、全面地了解业务流程，深入挖掘财务数据背后的业务实质，提供支持业务决策的财务服务，通过在财务工作涉及的预算管理、成本控制、会计核算、风险控制等各环节强化规范化、标准化、专业化的服务，发挥协同效应，创造价值。

一是优化财务管理职能架构。在现有的财务管理职能中增加业务管理中心（财务BP）部门/团队，与业务人员直接对接，对公司的业务线、产品线等进行全面分析，对业务流程进行梳理和优化，找到财务BP可参与的环节，便于实时掌控项目成本。以B公司为例，其新增了项目管理团队，负责项目成本、收入、税务等方面的全流程管理。

二是深度参与项目管理。财务人员的工作内容从前期的商务洽谈、项目立项、项目计划评审、项目变更、项目投产、项目结项、客户验收拓展到后期维护与支持，全流程、多角度地参与到生产运营过程中，发挥专业优势，为业务决策提供支持。以B公司为例，商务谈判报价审批、商务合同条款审核、项目立项、预算变更、项目排期、项目结项、收入确认、发票开具等事项均有财务BP的身影。

三是协助搭建平台化的信息管理系统。成本管理所用到的数据来源于企业各个部门，企业要搭建完善的一体化平台，实现信息互相提取，就需要借助财务BP的力量，寻找各系统之间的业务逻辑，健全信息系统，连通“数据孤岛”。

以B公司为例，其上线了新门户OA（办公自动化）系统，项目管理团队成员参与到财务系统与人力资源管理系统、生产管理系统、项目管理系统、合同管理系统集成需求整理工作中。

3.3 打破职能管理的边界，构建一体化的成本管控平台

借助信息技术平台，实现部门间资源、信息的共享;通过对大数据的分析与整合，厘清供求关系，改造传统的生产方式、产业结构，实现网络协同运作，实时、动态、全面地加强成本管控。以B公司为例，其一体化成本管控平台具体实现逻辑框架见图3。

在一体化成本管控平台可实现的智能化场景有：

一是智能成本核算场景。利用人工智能、财务机器人等实现核算自动化，把数据、原始凭证自动生成计量凭证来进行核算，包括智能分摊、智能归集、智能计算成本等，完成从工具自动化到决策自动化、从信息录入到无感采集、从数据共享到数据驱动的转变。

二是智能“成本—效益”分析场景。基于管理会计视角分析环境成本、管理成本等可能影响产品竞争力的成本信息，同时系统自动生成产品、项目的所有损益信息，可以逐个分析产品成本及其带来的边际贡献，以及成本的某个细项对收益的敏感性、成本增加是否能带来更多边际利润[4]。

三是智能成本动因分析场景。这一场景便于企业掌握成本上升或下降的原因，也能通过成本动因分析为成本预测、成本控制提供很好的思路。例如，某项成本提高了，智能成本动因分析能提供一种财务环境，对成本类型进行分解，逐步向前追溯，找到导致该项成本偏高的原因，实现“溯本寻源”。

四是智能成本构成分析场景。对某个产品、某个系统、某个项目的各项成本占比进行分析，找出不科学、不合理及待改进的地方，甚至推演未来的成本趋势[5]。

3.4 打破时空管理的边界，链接企业未来预测与决策

随着人工智能技术的深度发展及其在财务领域的高阶应用，拥有高级人脑指挥功能的财务平台将基于对业务知识的理解，进行科学预测、合理控制、智能分析，甚至直接代替管理者进行自动化决策。智能成本管理作为财务数字化转型的关键一环，依据严谨的假设条件和驱动因子，结合公司获取的外部数据资源（市场分析、竞争对手等），对成本管理全生命周期积累的数据信息进行智能化判断，实现更精准的业务预测、盈利预测、产品定价等，通过成本管理提高企业效益。可实现的场景有：

一是提供全方位的财务支持数据模型。以成本核算为例，B公司实行工资预发制和绩效后发制，需要通过识别员工离职的时间来判定该员工应计入的成本数据。通过获取人员薪酬数据，再根据薪酬发放制度的有关规定，模拟年底奖金发放金额，同步进行人力成本计量，为管理者提供基于管理会计视角的项目成本、收益信息，供管理者进行项目决策。

二是打造风险预警模型。以成本预算管控为例，通过从项目管理系统抓取业务预算，自动检测预算执行情况，实时生成成本、预算执行率报告，提前进行超预算限额风险提示，特别是与商旅平台实现信息共享，提前规避项目超支行为。

三是提供未来趋势分析模型。以收入确认为例，系统自动将工时登记情况与预算情况进行匹配，分析生产成本投入比，提供里程碑确认收入的依据，同时通过实时、动态地掌握项目进度，预估项目完成时间或里程碑，预判成本投入情况及项目收益情况。

四是提供人性化的服务场景。以工时登记为例，系统根据项目计划中的项目组成员信息，规范登记公示做法，同时自动进行工作量合理性判断，非项目组成员不能填报该项目工时;当员工填报提交的累计工时少于理论工时或填报的累计工时超过理论工时时，系统自动弹出提示窗口。

五是提供前瞻性的管理会计报告。以B公司提供的项目成本分析报告为例，按照公司薪金预发制度及公司薪酬管理办法，动态调整项目成本信息，同时考虑奖金年底计提、次年发放的常规做法，在成本管理系统中虚拟地进行奖金预提，以真实地反映项目成本及收益信息。

4 结语

智能管理应用于软件企业，可使企业实现对项目成本全生命周期信息化、数字化、智能化、全程化、实时化的动态监控，推动企业生产经营精细化管理。探索智能管理的实施路径，旨在突破部门内及部门间的职能管理，实现业务与财务同频共振、同向发力，集成企业割裂的各个管理系统，建立一体化的信息管理平台，实现“1+1>2”的产出效应，同时借助AI（人工智能），链接企业未来预测与决策，助力企业长远发展和价值创造。

参考文献

[1]陈虎，郭奕.财务数字基建赋能企业转型[J].财会月刊，2020（13）：15-21.

[2]刘昕霖.软件企业开发项目全成本管理研究[J].中国集体经济，2020（11）：68-70.

[3]张秋扬.管理会计视角下制造企业产品成本管理与控制研究[J].中国总会计师，2020（2）：24-25.

[4]吴利平.财务会计向管理会计转型的思考[J].现代商业，2021（18）：187-189.

[5]梁卫深.企业会计成本管理中存在的问题分析及对策研究[J].质量与市场，2021（12）：86-88.

收稿日期：2022-03-18

作者简介：

唐颖，女，1986年生，硕士研究生，注册会计师、注册税务师、美国注册管理会计师，主要研究方向：成本、税务、收入管理及企业智能化建设。