业财税一体化背景下公路施工企业内部控制管理现状及对策研究

摘要：近年来，我国高速公路建设极大地支撑了经济发展，推动了社会进步，保障了国家安全，服务了可持续发展。随着高速公路的快速发展，在业财税一体化背景下，公路施工企业竞争日趋激烈，逐渐暴露出内部控制管理不到位等诸多问题。为了提升竞争内核力，公路施工企业有必要苦练内功，完善内部控制，从而实现高质、高效、可持续发展。在此背景下，对公路施工企业内部控制进行研究具有重要意义。

关键词：业财税一体化;内部控制;公路施工企业

0 引言

随着经济的高速发展，作为传统基础设施建设的重要组成部分，我国高速公路建设进入黄金期。在竞争日益激烈的今天，以及业财税一体化背景下，为了赢得竞争优势，加强与完善内部控制成为公路施工企业的重要事项，也是现代化企业发展进程中不可缺少的一环[1]。对此，公路施工企业要结合自身实际情况，在内外部环境不断变化的情况下，正确认识自身面临的各类风险，了解内部控制管理现状，以科学、合理的措施来防范和应对风险，从而提高竞争内核力，实现高质、高效、可持续发展[2]。

1 公路施工企业内部控制现状分析

1.1 公路施工企业内部控制的建设情况

在竞争日益激烈的今天，大多数公路施工企业由粗放式管理向集约化管理转变，但转变之路任重而道远，仍有不少企业尚未建立完善的内部控制体系。虽然公路施工企业建立了一系列规章制度，但是这些规则制度往往不成体系，无法实现有机结合，削弱了内部控制的管理效能。同时，企业管理人员对内部控制的重要性认识不到位，认为只要把公路施工业务做好，企业就能做大做强，从而出现相关人员按章办事意识不强、办事效率不高、经营风险漏洞堵塞不严、精细化管理水平不高、管理方式传统、管理效率和质量落后于现代管理技术[3]等企业内部管理问题。

1.2 公路施工企业内部控制运行情况

内部控制体系建设工作要与各项生产经营管理活动结合起来。目前，公路施工企业内部控制存在的问题主要体现在业务、财务和税务方面。

1.2.1 业务管理

（1）施工管理运行方面。一是存在部分施工企业无相关资质证书或超越资质范围承揽工程，以及违法分包、挂靠、转包工程等行为，违反了《交通运输部关于修订<公路工程施工分包管理办法>的通知》（交公路规〔2021〕5号）有关要求;二是存在工程施工组织管理不到位的情况，时常出现纠纷，劳务单位不配合施工管理，导致项目施工进展缓慢，影响工期。

（2）安全质量管理运行方面。公路施工企业的安全防护措施不到位、安全管理意识淡薄、安全责任不明确等，导致企业存在重大安全风险隐患;公路施工现场的质量管理缺乏相应的技术支持、工程材料设备质量未达到合格标准、公路工程试验检测力度不够等，导致企业存在重大质量风险隐患。在企业承建的项目中，不同程度发生了各类安全、质量管理问题，充分暴露出企业安全与质量管理还存在许多不到位的地方，各级安全与质量管理部门责任还未完全压实，现场安全与质量管控存在盲区和空白。保证工程安全与质量是提升企业知名度和美誉度最直接和最有效的方式，公路施工安全和质量风险给企业生产经营带来了极大的负面影响，不利于企业高质、高效发展。

（3）物资管理运行方面。一是物资采购过程中审核把关不到位，在编制相关竞价文件时对报价人资格审查的标准、方法和要求规定不明确，资格审查环节的责任不清等，导致出现中选人相关资质造假、中标人放弃中标资格等情况;二是物资供应管理履职不到位，对物资验收、调拨、入库、收料、发料、核销、扣款等环节管控不严，出现部分项目严重超耗材料，甚至出现倒卖材料的情况;三是日常监督检查不到位，没有及时发现施工项目出现的物资管理问题并形成整改清单限期整改，导致项目物资管理工作不扎实;四是物资管理人员配置不足、业务熟练度不够，无法满足物资管理的需求。

（4）合同管理运行方面。一是存在合同签订手续不规范的情况，如未填写合同签订时间、合同评审表漏签、乙方信息填写不完整、授权委托书不符合要求、授权人签字与合同签字笔迹不一致等;二是合同评审程序未按照规定执行，合同管理不到位;三是根据合同约定调整合同价款的依据不充分，如主材价差调整工作滞后、因地方政府要求增加而变更和调整总包合同价格的工作进展缓慢等。

1.2.2 财务管理

（1）资金管理运行方面。一是对下计量、支付管理不到位，如因计算错误、图样错误、未认真进行现场收方等而多计量工程价款，存在超耗材料、统供材料及其他应扣款等应扣未扣、未按约定及时扣款问题;二是资金使用过程中存在不合理情况，如企业资金计划与实际支出不匹配、频繁调整资金计划等;三是项目计量款项回款不及时，影响项目资金周转。

（2）预核算管理运行方面。一是财务核算不规范，未严格按照合同关系、核算主体、核算范围进行财务核算，以及账务处理错误等，导致成本错列;二是全面预算管理执行不到位，企业业务人员缺乏全面预算管理意识，没有充分参与全面预算编制过程，此项工作主要由财务人员完成，没有充分体现全面预算的事前控制作用。

1.2.3 税务管理

一是存在税务管理不到位的情况，如少取得劳务发票、待认证进项税额未及时认证抵扣等，影响进项税抵扣，或者较结算款多取得发票，多抵扣进项税，存在税务风险;二是未充分发挥税务筹划的作用，节税效果不明显;三是未能建立税务风险预警机制，存在被税务部门下发整改事项通知书或在纳税信用等级评分时被扣分的情况。

2 公路施工企业内部控制缺陷原因分析

（1）对行业法规学习不深入、理解不全面、领会不透彻、运用不具体。在具体业务的开展过程中，对政策边界、法规要求和违纪违规行为的具体表现分析和研判不到位，导致出现应招募但未招募工程转分包等问题。

（2）日常业务管理过程不严谨、程序不规范、审核不严肃、把关不细致。在工程项目管理过程中，未对存在的隐性问题和潜在风险进行充分研判和辨识。业务部门在业务审核把关过程中不够严谨细致，对工程管理各环节监督管控不到位，经营管理的规范化水平不高。

（3）内部控制制度办法不健全、体系不完善、宣贯不及时、执行不到位。对照行业规章和要求，未结合发展需要完善相关内部控制制度，健全内部控制体系，强化日常制度法规宣贯力度，导致业务管理过程不规范，缺乏政策指引和制度依据，在具体业务开展过程中执行不到位。

3 完善公路施工企业内部控制的对策

3.1 强化业务过程控制，提升管理效能

3.1.1 依法经营，优化施工管理

（1）严守法律规章，确保制度执行“不走样”。公路施工企业要牢固树立“依法治企、依法经营”的管理理念，做到制度面前人人平等，用制度管事、用制度管人，严禁出现施工企业无相关资质证书或超越资质范围承揽工程及违法分包、挂靠、转包工程等行为。系统、全面地学习交通基础设施建设行业的相关法律、规章和制度，严守国家法律法规、行业规范，切实转变思想观念，把行业法规的要求有效转化为依法治企的思想和行动自觉。

（2）强化施工过程管控，确保管理效能“不缩水”。深入推进工程建设“双优”工作，抓好设计源头的优化工作。在项目前期提前介入，积极对接设计、咨询审查、项目公司等有关单位，开展优化设计工作，从方案源头消除项目“先天不足”的隐患，并在施工过程中根据实际条件变化及时调整和优化施工组织设计，破解现场施工困局。

（3）加强劳务队伍的服务意识，克服“甲方思想”，积极营造良好的施工环境，充分调动劳务队伍的工作积极性与主观能动性，减少纠纷，确保双方合作共赢。

3.1.2 稳中求进，狠抓安全质量管控

（1）营造齐抓共管的良好安全生产氛围，“安全永远是企业发展的核心命脉”，企业上上下下必须树牢安全发展理念，养成“人人想安全、人人管安全、人人要安全”的思想和行动自觉。企业要严格落实安全生产责任，确保安全生产经费足额投入使用并发挥应有的效用，抓牢抓实隧道门禁系统、监控设施等安全生产标准化建设，加强教育培训和日常检查考核，进一步完善安全风险分级管控和隐患排查治理“双重预防机制”，提升安全治理能力，坚持从源头上防范化解重大安全风险，增强应急处突能力和防灾减灾能力，构建安全生产长效机制。

（2）结合项目管理模式，完善质量管理体系，改善质量管理方式，全方位加强质量管理和服务，健全质量管理机构设置和人员配置。企业要深入开展“师带徒、老带新”活动，以及多层次、多维度、多形式的技术与质量管理培训，强化技术与质量管理人员队伍建设，破解公司技术与质量管理人员数量、综合素质与工程体量严重不匹配的难题，提高全员质量管理意识。同时，要强化质量检查与服务工作，加大对施工方案的审查和执行力度，提高日常检查巡察频率，增加对项目部质量交底制度、三检制度、首件工程认可制度等各项质量管理制度执行情况的专项检查，及时发现并督促解决相关质量管理问题，切实做到质量管理问题早排查、早发现、早预警、早处置。

3.1.3 降本增效，持续抓好物资管理工作

公路施工企业要持续抓好物资管理工作，全面压实各级物资采购工作职责，加强物资成本管控，重点抓好自采材料成本控制和统供材料的扣款，详细建立和完善物资台账。必须认真研究物资采购招标方案，合理测算控制价，综合考虑单价、数量、运距等因素，仔细做好物资成本核算分析工作。同时，企业要认真做好物资核销工作，加强劳务单位物资消耗管控，扎实开展物资的月度核销及扣款工作，该扣的物资款必须足额扣回，还要实时掌握物资领用数量和消耗数量，严防物资倒卖和“跑、冒、滴、漏”现象，提高物资成本管控水平，达到降本增效的目的。

3.1.4 加强合同管理，强化跟踪和监管

公路施工企业要充分认识到，加强合同管理是保护经营成果、防范法律风险的重要措施和必然要求，依法成立并生效的合同作为经济活动的重要载体，是生产经营可持续发展的重要保障。企业合同承办部门、主管部门应对合同履行情况进行跟踪和监督，全面梳理劳务招募、合同谈判、合同审批、合同授权等控制程序，清理合同授权情况，对授权不规范、签字不全、内容界定不清的，重新进行授权，查缺补漏，确保合同完整、受控，促进合同得到全面、有效履行。

3.2 注重财务管理，抓好财务成本管控

3.2.1 全力做好资金保障

公路施工企业要统筹抓好项目建设资金调度、财务成本和资金风险管控工作，跟进项目资金运行情况。统筹做好计量收款工作，在日常管理过程中把账务盘清楚，该催收的款项及时催收，确保资金及时回笼，减少借款的频次，减轻资金运转和调拨压力。通过资金计划管理、资金支付复核等措施不断完善内部控制体系，保证资金的实际支出与企业的资金计划相符，在合理范围内及时对资金计划进行调整，有效避免资金短缺，提高资金利用效率，保障资金管理依法、合规、安全、有效。

3.2.2 落实全面预算管理

全面预算管理是企业管理不可或缺的一部分，所有项目管理人员都应参与其中，以提高经济效益为目标，以现金流控制为核心，以实现目标利润为重点，全面指导企业经济活动。通过预算目标的分解和激励措施的实施，有重点地对预算执行情况进行监督检查，对预算控制中的薄弱环节及时查明原因，并采取措施加以纠正和完善，达到预算管理的预期目标。

3.3 增强税务风险意识，依法开展税务工作

公路施工企业需要从思想上高度重视税务风险管理，增强税务风险意识，依法开展税务工作。一是严格按照国家税收政策及法规要求，准确计算各税种应纳税款，并及时足额缴纳，依法履行纳税义务;二是充分享受国家红利政策、企业扶持政策等，统筹开票、进项税额抵扣及预缴业务，合理规划税收安排，降低企业税收成本;三是积极与地方税务局等进行有效沟通，建立和谐共融的税企关系;四是建立健全税务预警风险机制，加强税收政策及法规宣贯与培训，增强企业员工的税务风险意识。

3.4 强化审计监督，提高依法治企能力

业财税一体化背景下，公路施工企业内部控制离不开审计监督。为强化审计监督，一要落实好项目建设全过程跟踪审计工作，加强与审计单位的沟通和对接，充分发挥审计的指导纠偏作用，强化过程监管与把控;二要加强内部审计对经营管理的监督，注重对企业规章制度、经济合同、重要决策、授权委托书等相关法律条款的审查，为企业重大经济活动、经营管理等方面提供相关法律服务和法律论证依据，进一步明确管控权限，加强风险防控意识[4]，提高依法治企能力。

4 结语

业财税一体化背景下，开展内部控制体系建设工作既是外部监管的客观要求，又是企业加强内部控制、提升管理水平的重要手段。公路施工企业要充分认识开展内部控制体系建设工作的重要意义，确保内部控制理念入脑入心，从思想上高度重视，从行动上积极作为，切实将建立健全内部控制体系作为当前一项重要而紧迫的任务来抓。公路施工企业要稳步推进内部控制体系建设，完善公司治理体系，从管理流程、制度建设、风险控制等方面入手，系统梳理和查找管理漏洞和制度缺陷，通过建章立制、强化过程管控等手段提高内部管理的规范性、程序性和科学性，充分发挥内部控制在经营管理活动中的防范功能、纠偏功能和促进功能，有效实现“向管理要效益、以管理促发展”的目标。

参考文献

[1]章凯燕.SD中小建筑施工企业内部控制研究[D].北京：中国财政科学研究院，2021.

[2]杨霞.Y建筑施工企业财务风险管理研究[D].南昌：江西财经大学，2020.

[3]吕珍峰.探究高速公路财务管理内部控制的有效对策[J].财会学习，2019，12（25）：237.

[4]周家亮.健全内控体系 创新监督方式 强化交通企业审计监督与风险防控能力：以泉州交通发展集团为例[J].交通财会，2019（8）：24-30.

收稿日期：2022-03-15

作者简介：

熊飞，女，1991年生，硕士研究生，会计师、经济师、税务师，主要研究方向：企业管理。