固定资产现行折旧方法的比较分析

康志宏

摘 要：固定资产折旧方法有多种，并且每种方法都有区别，对企业来讲，应针对本企业的性质和运营的特点选择适合本企业的折旧方法，本文以固定资产折旧方法为研究对象，分析了固定资产折旧方法选择需要考虑的因素，集中比较了平均年限法、工作量法及加速折旧方法中的年数总和法和双倍余额递减法四种折旧方法，并探讨了不同发展程度的企业与不同性质的固定资产所适用的折旧方法。

关键词：固定资产;折旧方法;比较分析

一、固定资产折旧影响因素分析

（一）固定资产原值。固定资产原值即取得固定资产的原始价值。固定资产原值影响应提折旧额，除了提前报废的固定资产，无论是否提足折旧，都不再计提折旧。已提折旧额是否达到应提折旧额是是否需要继续计提折旧的依据。达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，按暂估价入账，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（二）预计净残值。预计净残值是指假定固定资产使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处理费用后的金额。我国企业会计准则-固定资产中对预计净残值进行了明确的规定：应计折旧额指应当计提折旧额的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。

虽然由于企业经营活动存在不确定因素的影响，赖以进行估计的基础可能会发生变化，或者由于取得新的信息，积累更多的经验，以及后来的发展变化可能需要对会计估计进行修订，导致预计净残值不可能完全精确，但是因为大多数固定资产在报废时不可能一点价值也没有，都有净残值。所以对固定资产净残值是有必要估计的，否则会不符合我国会计准则中会计估计的要求。未来可能收回的净残值不能算入前期的折旧费用中，如果没有计算预计净残值，当固定资产报废时，固定资产的净残值可能会被个人占有。如果采用加速折旧或缩短折旧年限，那么固定资产的净残值被个人占有的就有可能更多。企业应当对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

（三）预计使用年限或工作总量。预计使用年限是固定资产应提折旧的分摊期限。确定固定资产预计使用寿命时，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量;预计有形损耗和无形损耗;法律或者类似规定对资产使用的期限。固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。税法规定固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

（四）固定资产减值准备。固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况，它是固定资产的账面净值与企业期末合理预计的固定资产可收回净值的差额。技术进步和遭受破坏使得固定资产价值降低，不仅要计提折旧还要计提固定资产减值准备。

由固定资产原值扣减企业估计的累计折旧可以得到固定资产账面净值，再通过固定资产减值准备，可以将账面净值调整为可收回净值。所以，从某种意义上说，固定资产减值准备是累计折旧的补充科目，它将累计折旧中估计有偏差的地方进行矫正，使得减值后的固定资产净值能体现可回收金额;另一方面在计提了固定资产减值准备后，固定资产的折旧要以减值后的净值（不再是固定资产原值）为基础进行调整，也就是说，未来累计折旧的计提要考虑固定资产减值准备的影响。

二、固定资产折旧方法的比较分析

（一）年限平均法。年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法，是指在固定资产预计使用的年限中，将固定资产应计折旧额平均分摊，而且每期折旧额都相等。这种折旧方法的最产量大优点是计算简单，操作便捷。这种方法下，每年的折旧额都不会受到资产的使用频率或产品的影响。

（二）工作量法。工作量法又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧，它最大的优点是简单易懂。工作量的单位有很多种，主要有工作小时数、工作台数以及行驶里程，工作量法比较适用于固定资产经济效益不均衡的情况，如从事运输、建筑施工等事业单位，在使用期间工作强度变化较大，破损较为严重，采用工作量计量方法，可以提高折旧计提的准确率以及资金利用率。

（三）双倍余额递减法。双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。用双倍的直线折旧率作为折旧率，乘各年年初固定资产账面净值，计算出的便是当年的折旧额。在该项资产使用年限到期前两年就要进行折旧方法的变动，将向来提取的折旧进行平均提取。

（四）年数总和法。年數总和法，又称折旧年限积数法、年数比率法、级数递减法或年限合计法，是固定资产加速折旧法的一种。它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。

三、对企业选用固定资产折旧方法的建议

（一）不同企业折旧方法的选择。对于固定资产较少且价值不高，使用情况比较均衡的小规模企业，其会计体系也不甚健全，每一期的折旧额都不高，采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大的影响，故可以选择简单易操作的年限平均法计提折旧。一般来说，企业的人工成本较大，固定资产价值较低使用年限较长且固定资产维护费用相对较低的企业可以采用年限平均法计提折旧。劳动力密集型的加工、销售企业也应考虑按照年限平均法来计提折旧。

对于经济效益较好但要从外界融资的中小型企业可以采用加速折旧法计提折旧，一方面企业能够提前收回固定资产的大部分投资，加速设备的更新改造，也可减少和较快地弥补企业在通货膨胀条件下发生的价值损失。虽然加速折旧在最初几年提取折旧较多，必然使产品成本升高，利润相对减少，使企业的短期经济效益受到影响，但后期计提折旧减少，利润增大，设备更新加快，会获得更多的经济效益。处于基本上不盈不亏只能维持目前状况的中小型企业，可以部分固定资产实行加速折，以提高折旧的速度。当采用加速折旧法计算折旧时，例如采用双倍余额递减法来计提时，会造成前期的折旧计提多而后期的折旧计提少的现象出现，这样的话在前期企业就可以由于折旧额计提的不同来计算自己的企业所得税，有利于企业实现合理避税。因此企业可以根据这些差异来确定折旧方法从而实现降低一定时期税务负担的目的。

对于亏损中小型企业，暂时无法承受加速折旧的压力，仍可继续采用平均年限法计提折旧。

（二）不同性质的固定资产折旧方法的选择。对于固定资产价值较高的精密机器以及运输设备，这些固定资产的工作量一般不很均衡，每期的折旧额同本期固定资产所完成的工作量成正比的关系，采用工作量法计提折旧比较合理。每一期间完成工作量越多，其所带来的收入额必然也较大，高收入和高费用相配比，能够缓解企业财务压力，体现了配比性原则。

参考文献：

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