论内部控制环境与事业单位会计信息质量

陈宜森

摘要：规范有效的内部控制活动可以积极优化会计信息水平。这几年，全球会计信息失真的现象时有发生，怎样处理和杜绝会计信息失真提高会计信息质量这个难题成为一个重大的科研课题。有研究者都在持续调整角度进行相关研究，有些试图以内部控制作为切入点来研究和处理会计信息失真的现象。内部控制环境是内部控制的关键所在，也是左右单位会计信息水平的核心所在。本文从事业单位的内部控制环境入手，分析事业单位的会计信息质量现状，希望为事业单位会计信息质量建设做点贡献。

关键词：内部控制环境;事业单位;会计信息质量

内部控制环境和会计信息质量是密不可分的，在经济进步的道路上，财务作假、欺诈等情况频频被曝光。全球范围内都熟知的安然事件，以及国内万福生科等一系列财务事件都昭示着这一问题。不少会计信息造假的产生都和单位的内部控制漏洞和无效性有所关联，内部控制在各个角度都会对财务报表质量产生作用。由于内部控制的研究越来越热门，不少研究人员都会结合内部控制来研究会计信息失真现象，事业单位也更注重优化内部控制的工作。控制环境是内部控制的关键基础，对事业单位会计信息水平的情况也起到很关键的作用。

一、文献研究

相关的研究海外专家们积累了一些成果。Doyleetal（2007）研究了内部控制具有严重漏洞的单位，它们的控制背景和存在的漏洞具有的核心关联。2012年海外有专家表示：大概率是由于控制背景的部分特点导致单位出现了严重漏洞。对于内部控制环境关键的组成部分，基本原则都依照COSO系统来设计。2007年又有专家认为，资本开支会被会计信息水平所左右。2015年有学者研究发现，选择判断的核心依据基本都来自财务报表中的会计信息，有关工作者需要发挥专业水平，进行会计处理，实现高质量的会计信息结果，从而进行合理判断;会计信息质量和审计委员会的水平密切关联，审计委员会水平不达标，就会让单位内部控制流程出现漏洞。Legenzova（2016）认为，会计工作者资格、管理者对会计的看中程度，对于判断会计质量非常关键，尤其是针对部分单位来说。Li（2011）结合SOX法案以前的情况，认为具有内部控制漏洞的单位基本上都会有较差的会计平稳性。Mitraetal（2013）也同意这种看法，同时表示这是单位在SOX法案落实后需要应对的监管力度增加所导致。

国内的相关研究也成绩斐然，有关研究人员也得出了一些具有价值的研究结论。王世定（2001）把打造、提升或降低相应的控制条例和流程效率出现波动的不同原因总结成控制环境。李心合（2008）表示内部环境会很大程度上导致单位内部控制模式和细节的区别。同时他也认为内部环境影响包括了管控、系统和人的因素，也有随着环境和社会发展增加的新因素。夏宁等（2013）借助三分法把内部控制环境区分成三大类别。沈烈等（2014）表示，会把人当作重点的内部控制环境是科学的，能够发展出优秀的内部控制系统。杨有红（2013）表示内部控制环境包括了对组织架构和对人两个类别，不同的分类标准基本是由于对控制环境概念的差异，加上目前并没有分类的对照。根据控制环境其中的要素作为切入点，研讨对会计信息质量的作用在我国已经有了不少成绩。这里面，针对单位治理和架构的话题更有热度。王晓燕等（2017）表示不科学的结构对于内部控制度落实的完整是不利的，无法很好地判断不同岗位和科室的职责划分极有可能出现财务管控不清晰的问题，对于单位会计信息质量会产生负面影响。也有一些研究把注意力集中到了管理人员判断的结果。刘启亮（2013）认为单位的内部控制水平会被单位领导人员的权力分配情况左右，對会计信息水平产生促进效果。苑洁（2016）表示高层管理者对财务水平的掌握与否、会计工作者的专业水平高低和对财务有关条例的熟知与否都会左右单位会计信息水平，产生不小的影响。

二、内部控制环境对单位会计信息质量影响的理论分析

控制环境是内部控制的基础，优秀的控制环境可以让内部控制更好更稳定地产生应有的作用。

（一）治理结构的影响

单位治理组成的根本是鼓励和限制的平衡模式，是为了保障单位管控方和利益关联方的各方利益不受损害。为了平衡董事会、管理人员的权责，减少信息差异现象，必须组建科学的单位管控架构，这也会影响会计信息水平的稳定。

（二）内部机构配置和权责划分的影响

内部机构的配置缺陷和不严谨的权责划分对于财务造假是最佳的漏洞。内部机构的合理配置会极大地提高单位运营质量，也能让会计信息高效流通，优化单位的工作水平。部分工作者之所以可以造假违规，很多情况下都是由于具有缺陷的内部机构配置产生了人员混杂、信息堵塞的问题而产生。权责划分的不合理，特别是有关会计工作的科室内，必然会不利于会计信息质量的保证，信息水平低下。同时，如果只关注相邻层级间的权责划分，忽视了协调制度的上级部门监督，会计信息质量还是无法得到保障。

很多数据和案例可以证明，内部审计能够在单位中发挥出很大的效用，内部审计部门也是不能缺少的一环。拥有科学公平的内部审计部门，审计的水平达标，则会计信息水平也就能够有所保障。并且，内部审计部门的工作者必须具有独立、公平的特点，才可以确保审计流程和最终意见的科学性，避免操控结果的出现。

（三）发展战略的影响

发展战略是为了让单位能够更清晰地了解自身情况，清晰的计划目标是设置发展战略的前提，这当中也涵盖了会计相关的目标设置。假如发展战略设置不正确，单位对自身情况不明确，计划的推进出现偏差，就无法实现最终目标。为了让财务信息符合设置目标，有关工作者可能会修改财务数据，这就提高了会计信息失真的可能性。并且，发展战略不合理会体现出管理人员好高骛远的特点，忽视了收益和风险的平衡，一味追求高回报，极大概率会出现期望回报值太大、预计亏损值太小的情况，没有很好地履行会计信息的严谨性。假如出现危机，单位高层或许会选择会计信息造假来保障自己的权益。

（四）人力资源政策的影响

单位工作者的职业道德和人力资源政策紧密关联。优秀的会计信息、科学的工作者环境都需要合理的人力资源政策支持。会计信息水平的优化也离不开工作者的专业达标和道德合格。优秀的职业道德水平让单位会计工作者在每个步骤都更仔细精确，出现错误的概率降低。同时，会计信息的推进会被会计工作者个人判断所左右，优秀的职业素养让工作者可以针对相关问题给出更好、更专业的判断。假如人力资源配置出现问题，资源短缺或者多余，奖惩条例又不符合标准，单位的长久、平稳成长势必会受到严峻考验，单位会计信息失真的情况也就更加严重。

三、举例分析

M单位是某家三级甲等医疗事业单位，现有床位超过一千，工作人员超过三千，每年就诊的患者量约为三百万左右。院内的财务工作者具有较好的专业能力和素养，可以优秀地开展单位的日常财务工作。单位具有全面的财务审批条例、费用条例、完整的预算条例等。此类内控和内审条对完善会计信息水平以及优化会计信息流程发挥着不小的影响，降低了日常工作中出现错漏的概率。结构内内部审计流程基本上可以独立展开，也具备单独的内部控制科室。

单位为加强财务工作者的专业水平推出了一系列激励条例，比如组织专业培训，推动开展理论落实实际的工作等，有效优化了会计信息水平。

本文认为M单位的内部控制得到了领导的重视，也受到全体员工的支持。内部控制发挥了作用，主要体现在以下几个方面：

1.治理架构完整科学，对会计信息质量起到相应的管控和监督效果;

2.内部控制制度相对完善、效果不错，给会计活动的开展打下较好的基础;

3.财务工作者学历水平优秀，给会计工作的质量带来保障;

4.财务科室宣扬鼓励进修深造的学习氛围;

5.单位奖惩制度合理，给工作者努力工作产生更大的动力，也给财务工作者的努力有所肯定。

四、结论和建议

（一）研究结论

结合对M单位的案例研究，了解其内部控制环境的各个关联要点并开展一一研究能够发现，从内部控制环境为切入点，M单位的单位管控体系、结构分配和权责划分、发展计划的设置、人力资源政策、工作文化宣扬都会足有单位会计信息水平。M单位是救治患者、努力让大家健康生活的场所，医生和护士是去除病痛的力量。单位以治疗病痛为宗旨，认真负责为根本的理念进行运用、发展，可以让全体工作者的思想和工作态度产生良性影响，在优化、进步的道路上越来越好。特别需要着重诚信的理念，积极宣传培养会计工作者的诚信意识。反之，懈怠、懒散的单位工作氛围和不守信、不公正的文化会让单位会计工作者降低对会计信息的要求，可能会导致造假的情况出现。并且单位的文化氛围能够体现管理者的运营思想和管理态度。董事会等高层对单位文化的推动、落实，以及以身作则的程度都会左右全体工作者的工作热情和水平，也就左右着单位的综合面貌和风气氛围，对单位会计信息水平起到关键影响。

但是目前国内单位会计信息水平参差不齐，不断出现会计信息质量较差的例子。本文认为现阶段优化会计信息质量是非常关键的，必须借助内部控制环境的改良来减少会计信息不实的问题，找回公平公正、真实清晰的资本市场氛围。

（二）建议

打造单独的审计委员机构，优化机构结构和权责划分，让内部审计活动更公平、独立。合理的机构配置能够确保单位内部控制背景更加科学。

单位需要思考把内部审计部门在管理体系中单独设置，直接对院长进行工作总结和意见交流，并持续接受审计委员机构的检查，确保有效监督。必须让内部审计工作者具备审查监督权力，监督工作公平公正、公开透明，不被其他因素所影响，让内部审计工作达到应有的效果。科室和业务单位中可以设置内部控制监督岗，进一步加强工作的透明性。

同时，内部控制单位需要设置并完善资产、资金、管控等日常工作的流程动态条例和要求，让完善的机构配置和合理的权责划分渗透到每个工作流程中。假如出现内部机构配置漏洞或权责划分偏差，必须及时纠正，避免机构职能问题的出现，给会计信息造假提供漏洞。并且在管理层的分配上，必须严格实施合理的岗位设置，避免权力不合理的倾倒。

参考文献：

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