科研单位内部审计项目外包的实践探索

皇甫江河

一、内部审计项目外包的背景和意义

为加强内部审计工作，提高内部审计质量和效率，充分发挥内部审计作用，有效利用社会审计力量，《审计署关于内部审计工作的规定》《关于实行审计全覆盖的实施意见》都规定了内部审计除涉密项目外，根据审计项目实施需要，可以向社会购买审计服务。中国内部审计协会发布的《第2309号内部审计具体准则——内部审计业务外包管理》，也为科研单位内部审计项目外包购买社会审计服务提供了可操作的执行标准。

财政科技经费的快速增长，为科技创新提供了有力支撑，内部审计对于助力科研单位管好用好科研经费，激发科研人员创新活力，促进科技事业发展愈发重要。科研单位内部审计业务量逐年不断攀升，对审计要求飞跃式提升与审计力量相对薄弱的矛盾更加突出，内部审计资源不足已不适应日益增长的审计需求，越来越多的科研单位通过内部审计项目外包的方式来缓解内部审计压力成为必然。本文基于科研单位向社会购买审计服务的实践经验进行研究，以期对实际工作提供参考。

二、内部审计项目外包的现状

科研单位内部审计项目外包是指科研单位通过购买社会审计服务，以支付劳务费的形式将全部或者部分内部审计业务委托给外部具有一定资质的中介机构来实施的活动。通过对文献的梳理，对内部审计项目外包的现状进行归纳:受内部审计业务敏感性和特殊性影响，内审项目外包购买服务的效益与风险并存。

董丽虹（2021）提出了内审项目外包的优势主要是补齐内审资源不足的短板:一是解决了内审人员不足的问题；二是解决了专业限制的问题，内审人员多为财务专业，在面对基建、信息系统、风险管理等审计或咨询事项时，通过社会审计中介机构的专业人员可以及时高效地获得专业服务，突破专业领域限制，从而实现审计目标；三是弥补内审信息化等技术手段落后的劣势，借助社会审计中介机构的数据平台和审计软件，提高审计效率；四是改善内审独立性不足的现状，内审项目外包可以通过第三方的审计报告，表达内部审计不便发表的审计意见。张晓宁（2021）提出了内审外包在科研审计中有利于提高审计独立性、拓宽审计思路、提高审计质量的观点。

内审项目外包的风险主要是审计质量的控制风险，由于社会审计中介机构水平参差不齐，实践中遇到中标后审计时间不响应、审计结果过于程序化、审计建议操作性不强、审计报告质量不理想等诸多问题，内部审计部门为解决上述问题投入了大量的精力。詹晞（2019）研究了社会审计中介机构工作的局限性和对科研单位的审计业务胜任能力问题，社会审计中介机构的业务主要集中在财务和工程审计领域，而科研单位内部审计的类型呈多样性，涉及经济责任审计、预算执行审计、内部控制评价等领域。董丽虹（2021）指出了社会审计中介机构可能会因对被审计单位的实际不了解、对相应准则和政策把握不准以及经验不足导致审计结果出现偏差。科研单位的内审目标是通过审计促进单位完善治理，社会审计中介机构的目标是按照利益最大化原则完成合同约定的审计内容，两者目标差异和关注点不同，决定了内审项目外包存在质量风险。

三、内部审计项目外包的实践探索

近年来，Z省农科院审计中心结合科研单位内部审计特点，深入思考，在实践中不断探索内部审计项目外包方式，充分发挥社会审计中介机构优势，实施构建共同审计目标，加强审计质量控制举措，强化内外审联动借力融合机制，努力提升审计工作效能。

（一）加强制度保障

Z省农科院审计中心根据《审计署关于内部审计工作的规定》的要求，修订印发了院内部审计工作规定和内管干部经济责任审计实施办法，明确内部审计部门根据工作需要，可以委托社会审计机构或者聘请特约审计人员对有关事项进行审计，实现内部审计项目外包有章可循。同时，规定了内部审计部门应当对购买的审计服务进行指导、检查和评价，对审计方案、工作底稿、审计报告等关键环节应当进行复核，并对采用的审计结果负责。

（二）分类选择中介机构

不同类型的审计项目特点不同，根据科研单位的实际，内部审计项目委托社会审计中介机构外包的方式通常可以划分为财务审计和基建审计两大类。

1.财务审计类。Z省财政厅为做好省级小额中介服务采购管理工作，委托H市公共资源交易中心组织公开征集，确定了2021—2022年度省级网上服务市场会计、审计和资产评估等小额中介服务（定点采购）机构（每两年重新征集一次），Z省农科院对于采购预算金额在公开招标数额标准以下的项目可以在政采云平台电子卖场的网上服务市场——小额中介服务系统直接实施采购。预算金额在分散采购限额标准以上的项目，由单位事先确定需求标准，择优选择三家以上入围供应商，在承诺优惠率的基础上再进行竞价；预算金额在分散采购限额标准以下的项目，单位可以直接择优确定一家入围供应商进行议价，也可以进行二次竞价。实践操作中会选择对科技政策了解、多次审计过类似科研项目的事务所，重视承担该项目负责人对行业、单位管理等方面的熟悉程度及沟通协调能力。

2.基建审计类。由于尚无定点采购目录，Z省农科院采用一个周期（目前是三年）组织一次具有工程造价咨询企业甲级资质的社会审计中介机构入围招标，科学设置商务技术评分标准，在招标过程中，注重竞标方案，对比分析各社会审计中介机构的硬实力和软实力，包括资质、等级、人员构成、审计经验、工作业绩、行业声誉、服务承诺等，做出最优选择。入围招标的投标价一般是按照收取费用规定标准计算的优惠折扣率，经过专家综合评审，考虑单位委托基建审计服务的规模和项目特点，一般确定2至3家作为未来一定期间内本单位委托基建审计项目可选择的中介机构。

（三）强化质量控制举措

为确保中介机构服务质量，针对科研单位的实际需求，除了审计业务约定书的常规内容外，内部审计部门与社会中介机构签订协议时应增加补充条款的约定。专项审计项目实施时要求与中介机构共同制定具体审计方案，如对研究所领导干部经济责任开展离任审计时，双方就审计依据、审计目标、审计对象、审计范围、审计内容、审计实施时间和方式都在方案中一一明确。审计过程中单位内部审计部门注重检查中介机构的审计程序是否合规，审计证据是否充分，审计纪律是否遵守，审计结论是否恰当等，动态管理，及时纠偏。基建审计类项目在合同中还要明确审计项目结果误差率的范围，同时规定合同期内单位每年组织开展对社会审计中介机构的审计评价，包括服务态度、专业胜任能力、审计报告质量等方面，确定评价标准并予以打分，参与打分部门应包括被审计单位。合同约定如中介机构的年度考核不合格，单位有权停止委派工作任务。外包项目管理时还要强调中介机构应保管好审计项目的档案资料，在本单位需要时应及时提供。

（四）注重提升结果运用

Z省农科院审计中心自部分审计项目外包或与中介机构开展联合审计以来，通过审计资源整合，完成了18个研究所和中心预算执行情况审计三年全覆盖、多位中层领导干部经济责任审计、重点基建工程项目专项审计等多项任务，实现了“一审多项、一审多果”，期间还借助社会中介机构的专业力量，配合外部巡察和内部巡视工作做好专项审计调查，开展“巡审联动”等工作，都取得了较好的审计效果。在传统的年度财务审计和经济责任审计等审计报告基础上，对审计在研究所组织治理、事业发展、中央“八项规定”精神执行情况、内部控制、重大经济决策、国有资产管理、预算资金使用、基建工程、廉洁自律、以前年度整改等方面发现的问题，分类整理后，通过管理建议书和审计汇总分析报告等形式提供审计增值服务，如内部审计对单位基本建设管理方面的问题进行风险提示，排查隐患，提出审计建议，促进相关职能部门修订出台了《院基本建设管理办法》《院工程联系单管理试行办法》《院基本建设全过程风险点防控规定》等系列制度，有效促进了单位内部控制体系建设，充分发挥内部审计的防范、预警功能。

四、结语

“放管服”背景下，新时代科研单位内部审计要不断提高政治站位，认清内部审计工作面临的新形势、新任务和新要求，根据本单位具体的业务特点和发展环境，依规依法运用好内部审计项目外包的方式，探索践行研究型审计理念，实现审计质量和效率双提升，更好地促进科研单位规范管理和治理能力建设，助力科技事业发展。