试论新准则实施对企业财务管理的影响

汪 睿

一、新准则实施对企业财务管理的影响

（一）对企业收入确认的影响

收入是企业重要的财务信息，旧准则下，收入按经济交易业务类型划分，并以风险和报酬转移为确认条件。在新准则中，取消业务类型划分，围绕具有商业实质的业务合同，统一收入确认模式，即“五步法”，并以控制权转移为确认条件。上述变化导致新准则对收入确认更严格，条件和要求更明确，防止“过账式”的虚增收入；对收入核算更规范统一，避免行业或业务不同造成核算差异，减少人为因素影响，提高企业间财务信息的可比性；对收入确认更准确，严格按照合同及履约义务、履约时间确认收入，减少企业跨期调节收入，准确反映各项履约义务收入情况。

（二）对企业投融资决策的影响

旧的金融工具准则按照持有金融资产的意图和目的进行资产分类，具有较强的主观性，导致企业在资产分类选择中操作空间大。新准则下，金融资产分类重点关注“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”，判断依据的主观性降低，而且一旦确定后，在后续计量中调整空间有限。因此企业在进行金融工具投资决策时要明确合同现金流量，在业务模式选择及分类指定上要充分考虑后续计量的影响，避免随意性。此外，在租赁业务中，新准则堵住了旧准则下利用经营租赁实现债务出表的漏洞，真实全面反映了租赁业务的本质，可能影响企业对资产“买还是租”的决策，尤其对资产负债率较高的企业或重大资产决策，需要格外关注，避免企业融资受限。

（三）对企业盈余管理的制约

盈余管理是指企业在遵循会计准则要求的前提下，通过对会计收益信息进行调整，实现自身利益最大化的行为。虽然学术界对盈余管理褒贬不一，但在实际操作中，企业的盈余管理行为总体较为普遍，其中就有不乏以盈余管理为名开展的利润操纵。但新准则对相关会计事项的规定更客观具体，更具可操作性，如收入准则，按“五步法”模式确认收入，进一步明确了收入确认的要件和步骤，相比风险和报酬转移的判断条件，以控制权转移更客观也更容易判断；又如金融资产分类中，业务模式和合同现金流量的判断，也较持有意图和目的更易判断和掌握。上述变化都将有效制约因企业不当盈余管理造成的会计信息失真，进一步规范财务核算和报表披露行为。

二、新准则下企业财务管理面临的挑战

（一）财务与业务融合不够

新准则修订的一个重要原因，是为了更真实准确全面完整地反映经济业务，会计不仅是事后记录，更要不断融入业务活动，了解业务的本质，从而准确反映经济活动原貌。如新收入准则中对于合同变更，要区分是合同合并还是产生新合同，如何区分就需要结合合同签订的背景和条件等进行判断；新租赁准则中要对租赁费区分融资成本和资产使用费等。因此，要执行好新会计准则，就要求财务与业务进一步融合，详细了解并准确反映经济业务本质，以实现提高财务信息质量的目的。但就目前国内企业财务管理情况看，除上市公司外，大部分企业业财融合不够，一方面财务人员基于传统思维，不愿过多涉入业务层面，只想简单把账务处理了事；另一方面缺少信息化手段支撑，无法了解过多业务信息。

（二）公允价值计量难度大

相比旧准则，新准则在公允价值计量上给予了更大的空间，尤其在金融工具计量方面。不可否认，公允价值计量在较大程度上弥补了历史成本计量的短板，能更真实准确反映现实变化，也会更符合财务信息使用者的需求。根据CAS39号规定，公允价值划分为三个层次，第一层次是活跃市场报价，第二层次是类似资产或负债在活跃市场报价或非活跃市场报价，第三层次是采用估值技术确定。虽然规定很明确，但就实际操作中公允价值的计量却很难。如企业投资的非上市股权项目，无法采用第一层次，也很难去匹配第二层次，只能采用估值技术，但估值模型的建立以及相关参数的选取都需要专业性人才，而且模型和参数的选取不同，估值结果也会不同，且人为判断因素大，导致可能有了结果也无所适从。

（三）财务人员专业素养有待提高

新准则的实施，对财务人员提出了更多挑战，无论是业财融合，还是公允价值计量，要求财务人员不能仅仅局限于财务核算，更要积极主动融入企业战略规划、投资决策、业务经营及风险管控等过程，不仅要准确掌握会计准则，更要与财务管理、税收政策等相关知识紧密结合运用，要注意提高财务人员专业素养，增强职业判断能力。

三、对策措施及建议

（一）加快信息化建设，大力推进业财融合

新准则下，尤其收入准则，包含了契约观、资产负债观等新的会计理念，这些变化也蕴含了业财融合的经营理念，同时也对财务管理工作提出了转型要求，会计工作不能仅仅停留在核算阶段，而应追溯到合同签订、合同完善、合同执行等业务阶段，这样才能为收入信息的确认提供有力的保障。而实现业财融合的重要手段就是信息化建设，这里的信息化，不是局限于财务部门，而是贯穿于企业生产经营各环节，将各方面的信息进行有效地共享、衔接，打破“信息孤岛”，让业务部门和财务部门实现业务流、资金流、信息流等数据源及时共享，共同做出规划、决策、控制和评价等管理活动，一起保证企业价值创造过程的实现。

（二）完善管理制度，不断提高会计信息质量

新准则在制约部分盈余管理的同时，也造成了新的盈余管理空间，对企业业绩产生一定影响，因此，企业需要不断完善财务管理相关制度建设。例如，健全完善内控制度，规范业务流程，为会计信息形成提供有效的环境基础；对于集团型企业，要根据新准则规定，充分结合所处行业收入确认方式和特点，制定出符合本集团业务实际的核算制度，要规范对同一类收入业务的统一核算要求，避免不同财务人员会计处理的随意性，提高会计信息可比性；对投资型企业，要结合企业实际制定金融工具等会计核算操作规则，包括分类、计量、减值等，增强风险损失和公允价值估值判断的客观性和严谨性，提高信息质量水平。

（三）强化队伍建设，持续增强财务人员执业能力

新准则的实施和经济社会对会计信息质量要求的不断提高，对财务人员的专业水平和综合能力提出了更高要求，不仅需要掌握理论知识，还要充分利用政策理论解决财务管理中的问题；不仅需要掌握财务知识，还要延伸了解经营业务等其他知识。因此，企业需加强财务队伍建设，加大对现有人才知识和技能的培训，同时也适时引进一些高素质、创新型人才，在应对新准则实施、推动财务管理转型及适应市场经济变化要求的同时，打造一支高素质硬实力的财务队伍。