企业预算编制和执行的现状及应对策略

李春华 哈尔滨烽火天问文化传媒有限公司

预算管是企业以战略目标为导向，通过未来一段时间经营活动和经营情况，进行全面的预测、科学的分析，合理的配置企业的各种资源，包括财务资源和非财务资源。全面预算管理需要企业全员参加，业务覆盖公司全部业务，管理流程需要全程跟踪。全面预算管理流程分为预算编制、预算执行和预算考核三个阶段。预算管理对企业实现规划战略目标，优化资源配置、投融资等经营决策至关重要。因此，实施全面预算管理，根本目标是实现公司战略目标，实现股东权益最大化。本文就全面预算的重要性、预算的编制和执行过程中的现状和应对措施做进一步的阐述。

一、预算管理对企业发展的重要性

全面预算是现代企业发展必不可少的管理模式，企业发展的根本目的是实现企业的发展战略目标，最终实现股东价值最大化。此目标的实现无非就两种方式，增加收入和控制成本支出，只有提高预算编制的科学性、合理性、可实施性，预算执行到位，才能控制预算成本支出、提高利润水平，实现企业的长远发展。企业预算管理还能够提高企业管理水平，在全球化经济发展的今天，尤其是大型集团企业或者跨国企业的发展，市场定位和战略分析，需要不断对企业发展环境进行改善，提升更优秀的管理方式，预算在其中发挥着重要的作用，企业通过预算管理控制，了解内部存在的问题，并根据控制分析对存在的问题提出改进措施。

二、预算编制和执行中存在的问题

（一）管理层对预算的编制不够重视

管理层对预算编制不够重视，认为预算的编制是财务部门自己的事情，跟业务层面关系不大。各部门经理及有些财务人员没有真正领会公司的战略发展理念，对预算也不给予重视，对预算内审批、超预算审批、预算外审批没有履行相应的审批流程。个别公司如果超预算或者预算外支出事项，只需要口头跟领导打招呼即可，没有进行严格控制，给企业带来重大风险。有的公司编制预算工作都在财务部门，预算的收入、成本数据根本不是业务部门根据公司战略规划为导向，而是以企业现有资源为基础设定目标。项目预算的编制在财务部门，实际执行却是业务部门，甚至出现财务部门代替业务部门编制预算，造成预算数据不准确，实际执行过程中也会出现很多问题，给企业造成风险。

（二）企业预算编制的质量不高

预算数据与执行数据偏差较大，原因主要有以下几个方面：（1）预算编制依据的相关信息不充分，比如缺少预算编制的基础数据，导致预算编制不准确。（2）预算的编制方法不当。比如有的单位直接采用历史期经营活动及预算为基数，未根据预算期实际的经营活动和相关影响因素进行调整，而直接以历史数据为本年预算数据，导致预算编制结果偏离较大。（3）预算编制的程序不够规范。比如支出预算没有考虑各部门之间的特点。（4）预算时间编制的太早或者太晚，导致预算编制不够准确。有的公司在三季度还没有结束、四季度还没有开始的情况下就开始着手编制下一年预算，本年数据不确定性较大，这样以本年数据参考编制下一年预算，必然造成预算数据的不准确性，偏差较大。

（三）预算考核不完善

企业应建立健全预算考核制度，并将预算考核结果纳入绩效考核体系，切实做到奖罚分明。预算指标制定后，公司各部门应严格按照预算标准执行，严格控制超预算、预算外事项的发生。如果预算考核不严格、不合理或者不到位，很大程度导致预算目标难以实现，预算的管理流于形式。当然，考核是否合理受到考核指标确定是否科学合理、考核过程是否公开透明化、考核结果是否客观公正、奖罚措施是否能够落实等多方面因素的影响。比如有些公司制定预算指标时，收入指标根据上年数据增加5%的增长率。但是实际执行中，市场环境大好，市场需求量迅速提升，公司收入远超过预算指标。根据预算考核标准，应该给予员工相应奖励，但是公司领导认为，业绩的提升不只是销售部门的功劳，还有其他部门一起努力的结果，比如生产部门本年度产品实用性高、市场部宣传的力度加大、财务部数据核算的及时和分析等，才促成了如今的高业绩增长，所以最终领导没有按照签订绩效责任书的标准给予销售部门发放奖励，造成了销售部员工的不满，挫伤了员工的积极性。短时间看公司是减少了付出成本，但是从长远来看不利于公司的发展，人力资源是公司最重要的无形资产，是企业的财富，如果员工没有了积极性，企业的价值创造必然不会顺畅。该公司造成如今的结果，主要原因是：预算指标的指定缺少对未来市场的考察和预测、收入指标定得偏低、绩效考核不透明、奖罚措施未按照标准执行等。

（四）预算缺乏严格的授权审批

企业预算审批应包括预算内审批、超预算审批和预算外审批。预算内的审批应该简化流程、提高工作效率、执行正常的审批流程即可；预算外审批应严格控制，针对金额较大的预算外审批应经董事长或者其他类似权力机构进行审批后方可执行，严格控制风险；超预算审批事项应执行专门的超预算审批流程，根据超过的额度和相应的审批权限进行审批。未经法定程序和有权单位的批准不得随意变更和调整。但是，在实际工作过程中，很多单位的支出事项不遵守预算规则，对于超预算事项和预算外事项没有执行额外的审批流程，导致支出严重超标，利润严重下滑。有些公司对招待费支出没有实行单项控制，和其他费用共用一个额度，导致没有价值的招待发生，浪费了公司的资源，或者挪用其他项目资金弥补该项目的预算。另外，有的公司预算控制未抓住重点，对于重点项目没有严格管理，而对于非重点项目却过分管理，降低了预算控制效率。

三、针对预算编制和执行中发现问题的一些建议

（一）提高对预算目标确认的科学性

企业应该建立完善的预算编制制度，明确预算编制的依据、编制内容、编制程序和编制方法，确保预算编制依据的合理性、内容全面、程序规范，确定符合市场发展和公司可达到的预算目标。预算目标的制定应遵循以下原则：（1）先进性原则。预算目标的确定应是企业通过努力能够实现的，预算目标不具有挑战性和先进性，不利于挖掘企业或者员工的潜力。（2）可行性原则。通过努力都无法实现的目标不具有可行性。预算目标定得太高，不符合市场环境和企业内部情况，容易导致目标无法实现，从而打消预算执行机构和人员的积极性。（3）导向性原则。预算目标的确定应该以公司战略目标和经营目标为导向，并贯穿于整个预算执行过程中。（4）系统性原则。系统性原则包括横向型和纵向型。（5）适应性原则。

（二）提高管理层对预算编制的重视度

管理层应该提高对预算编制的重视程度，在预算编制前，业务部门和财务部门应加强宣传，使大家充分认识到预算对企业的重要性。预算编制的准确性直接影响企业下一年工作业绩能否顺利完成以及员工的积极性，从而影响企业战略目标的实现。预算编制方式主要有权威式预算、参与式预算、混合式预算三中方式。权威式预算目标由企业最高管理层决定，低层员工只需要按照预算原则执行预算；参与式预算是指各个层级员工共同参与，最后由最高管理层和董事会审批，但是在参与式预算编制中，应注意预算松弛和预算操纵问题；混合式预算是指兼顾了权威式预算和参与式预算的优点。管理层一定要提高对预算的重视，在实际工作中，公司预算的编制通常采取上下结合、分级编制、逐级汇总的方式编制预算，包括预算编制指导意见、上报预算编制草案、审查平衡、审议批准、下达执行等。所以，管理层必须加强领导，加强预算执行部门与财务部门之间的协调。预算的编制应该按照预算规则、预算方法和流程，规范运作，提高预算编制的真实性和准确性。

（三）选择适合的预算编制方法

常用的全面预算编制方法有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项目预算法和作业预算法。企业应根据自身的经济业务特点、经营年限、基础数据的提取、管理水平等，选择合适的预算编制方法。预算编制方法选择的合适与否，直接影响预算编制的准确性。例如：滚动预算法是企业根据上一期预算的执行情况和目前实际情况，按照预算编制周期和滚动频率，对原来的预算方案进行修正和补充。滚动预算根据编制周期的长短分为短期滚动预算和中期滚动预算，短期预算一般是1年，中期滚动预算是3年或者5年。滚动预算主要适用于企业运营环境变化比较大、管理者希望从长远的发展角度来决策的企业。滚动预测法能够实现动态反映市场，强化预算的决策和管理控制。另外，对于新成立的企业、不经常发生预算项目或者企业以前年度经营存在较大的不合理性等这样的企业适合选用零基预算法。零基预算法的应用，要求企业以零为起点，根据企业的实际情况出发，预测未来经济活动的可能性，不受历史经济活动的影响。有助于增加预算编制的透明度，编制的预算更接近企业实际经济活动，有利于预算的控制管理。

（四）加强对预算执行的控制

企业应强化公司各个部门预算执行的管理水平，在实际执行过程中，严格按照预算的审批流程进行管控。对于预算外事项和超预算事项除了需要额外的审批流程，还需要分析超出原因，对于产生差异的原因进行全面分析，防止企业发生重大风险。对于产生差异情况的不同，采取不同的处理措施。对于外部市场环境影响产生的差异，应该分析该差异是暂时性影响还是长期影响企业发展，考虑作为下一期预算的重大影响因素；对于内部环境影响产生的预算差异，应落实到部门或者责任人，直接跟员工绩效挂钩，并责令其实施补救措施等。加强预算执行的控制应遵循一定的原则，比如加强过程控制、突出管理重点，刚性控制与柔性控制相结合、业务控制和财务控制相结合等。比如：企业费用支出方面，注意刚性与柔性控制相结合的方式管控。在实际预算执行控制过程中，对于投融资等重大项目应实行刚性控制，保证这些项目不超预算；对于不容易区分的项目或者日常报销业务，可以实行柔性控制。比如招待费、办公费等的报销超预算时，可以通过提醒等方式，促使相关人员找到差异原因，提供资源使用效率，达到预算控制的目的。

（五）完善预算考核机制

预算考核是预算管理中一项重要的环节，良好的预算考核机制，可以有效地激励和引导执行单位对预算的执行。企业预算的考核可以分为动态考核和综合考核，即在预算执行过程中或者预算执行完成后进行的考核，可以更好地实现企业战略目标。对于预算考核，应遵循一定的原则。如：目标性原则、可控性原则、公平公正公开原则等。在预算考核过程中应遵循目标性原则，考核的目的最终是实现企业战略目标，所以设定考核目标时避免出现只顾自身局部利益，而损害了公司的利益。例如对销售部门的考核，不应该只有收入指标、毛利率指标，还应该增加存货周转率或者周转次数、应收账款周转次数等，目的是增加收入的同时，提高资金使用效率。企业制定绩效考核指标时，各预算执行主体应以其权责范围为限，对其能控制的差异负责，做到权、责、利的统一。为避免各执行主体互相推诿，应尽可能明确大家的可控范围和可控因素。例如让分公司承担总公司的费用为考核目标，这是不合理的。另外，预算的考核一定要公开公平公正。考核标准要公开，员工按照公开的标准进行执行和自我约束，公开是公平的前提。考核必须公平，同样的绩效应该给予同样的奖励，否则员工就会产生负面情绪，打消员工的积极性，进而失去了绩效考核的意义。

四、结语

综上所述，全面预算管理对企业发展至关重要，预算制定、预算执行的效果直接影响企业战略目标的实现。各企业在预算编制和执行过程中还存在很多问题，管理层应该充分认识加强预算编制和控制预算执行的重要性，并将预算与企业战略目标充分协调，实现企业的战略目标，充分发挥全面预算对企业发展的积极作用，促使企业价值最大化和可持续发展。