浅谈项目执行中的财务管理——以KWT项目为例

张丽 中国电缆工程有限公司

一、公司项目执行中的财务管理现状

（一）全面预算不准确，缺少预算执行分析

在项目立项评审、投标、项目签约备案阶段的预算编制过程中，业务人员对宏观情况的把握缺乏严谨的判断，境外财务人员未能参与到项目预算编制中，导致在预算编制中存在方向模糊的情况，无法形成完善的预算方案。在项目实施中，公司对境外项目采取月度预算的管理模式。在月度预算编制时，受境外项目执行的不确定性和现场人员与施工方、设计院、工厂的沟通的时效性的影响，项目人员为快速实现预算下资金、费用的支配，经常存在加大预算余量的情况，不利于财务部对公司整体资源的调配与管理。

在预算执行过程中，缺乏项目预算保障措施落地，造成预算执行达不到预期效果，未充分发挥预算管理结果控异常、保落实的作用，导致超项目预算的费用仍在发生，预算对实际工作的控制能力减弱[1]。

（二）受税审证明影响，应收账款无法按期收回

应收账款无法按期收回主要受当地税务政策影响。根据KWT的法律规定，合同金额的5%需要拿到当年度所得税税审证明后才能支付。无法及时取得所得税税审证明，主要受两个方面问题的影响：一是KWT政府部门审批流程较长，办事效率低下；二是KWT账务处理主要集中在税审前两个月，无法及时发现问题，待问题出现时可能已经错过最佳处理时间，导致问题无法解决或解决时间延长；三是对税审流程及税法的掌握不到位，对税审全过程的跟踪缺乏有效抓手。

（三）项目执行中，成本归集不全，无法体现项目的真实情况

境外工程项目工作内容复杂涉及较多环节，项目成本和境内采购成本等是项目总成本重要组成部分，也是成本控制难度最大的部分。目前项目现场成本主要是现场业务人员和境外财务人员负责预算归集、比对，境内负责的采购、运输等成本主要是国内人员在处理，两部分是割裂开的，没有形成汇总数据和项目预算进行比对，从而无法展现项目的全貌。在项目竣工决算时，再由相关人员统计国内外发生的成本费用，严重缺乏时效性，经常会出现成本费用归集不全、项目实际利润超预算严重的现象[2]。

二、问题产生的原因

（一）成本核算和控制意识不强

财务人员或业务人员对于成本归集概念不完整，思维单一，没有将国内外发生的全部成本做整体考虑，因此对项目利润控制、项目预算的执行分析在“无意识”下放松。

（二）内部沟通不到位

在项目执行中，特别是在分包合同的签约评审及项目付款阶段，没有设置节点，让境外财务参与进来，了解项目执行的各个节点的情况。国内财务和现场财务未建立有效的沟通体制，缺乏信息共享。

（三）财务管理制度不完善灵活度不高

公司逐步构建了现代化的财务管理体系，无论是风险防范还是资金管控都已经有了很大的改观，但仍有许多问题亟待完善。由于不同国家的政治、经济、文化都存在很大的差异，会计准则和税收制度也各不相同，难以形成一套普适的财务管理制度，因此，需要公司在境外项目的财务管理上放宽眼界、积极探索，把握好国内外的差异，不断完善财务管理制度。

三、改进措施建议

（一）基于上述问题的改进措施建议

1.加强海外项目全面预算管理和全面的成本核算

“凡事预则立、不立则废”，不断提高项目全面预算管理水平，对境外项目执行、决策分析具有重要影响。境外项目全预算管理体系不断完善，推动预算编制及执行分析的精细化，进一步提高项目预算的刚性约束。同时，对项目全周期成本控制也要不断增强，建立起涵盖标后预算、成本测算、过程核算、完工清算等一系列的项目全流程成本管理体系，从而实现核算的规范、及时，结果的准确、真实，并对成本核算过程中发现的异常情况及时预警，为公司管理层决策提供依据。

2.加强境外项目内部监督，定期进行内部审计

国内财务部门要定期或不定期去项目现场监督、指导项目过程中的各个财务管理环节，及时处理管理过程中出现的薄弱环节和隐患，构建风险案例存档，吸取经验教训。对于境外项目经常面临的外汇、资金、税务和审计问题，一方面要由境外财务人员向当地政府机关或地方了解最新政策，对获取的信息和国内财务人员一起加工整理，形成内部资料；另一方面要加强对境外财务人员指导，根据易错点制定管理流程和监督方式，保证境外财务管理工作顺利进行。

公司内部审计部门每年定期或不定期就项目现场采购、项目建设、对外验工计价、资金支付及竣工验收的环节进行专项审计，查找各个环节可能存在的问题，完善项目管理制度、流程，避免项目执行中的管理风险。

3.构建科学的内部沟通机制，推进业财融合

境外财务人员应具备较好的内外沟通协调能力，能提供给公司详细且真实的财务信息，和相关人员进行沟通交流，处理工作过程中产生的问题。（1）项目部业务人员和财务人员可通过例会或专项会议的形式构建良好的沟通体制，实现信息共享，使财务管理工作贯穿项目的始终，最大限度满足财务、业务人员对信息数据的需求，提升财务整体管理工作的真实性与准确性；（2）构建境外财务人员与国内财务人员及时沟通的渠道，保障信息的及时传递，不但达到企业对于掌握项目运行情况的要求，而且可以及时向公司管理层请示和落实公司领导层下达的指导方针；（3）为了避免因沟通不当导致数据出现问题的情况产生，财务部门与业务部门必须系统合作，联手制定业务、财务部门数据的基础映射矩阵，形成有效的数据转换渠道，建立以业务为源头，财务与业务流程联通的管理模式，提供全价值链财务管理支持，让业务与财务数据形成统一，确保业务处理规范高效；（4）项目部应下设项目财务经理职位，作为境外项目部与公司财务部的衔接，统筹安排项目预算、项目资金、成本控制、合规审查、项目预结算等。

4.加强学习交流，提高专业能力

为尽快熟悉当地财税环境。境外财务人员应从以下两方面加强学习：一是与当地合作的会计师事务所、律师事务所主动交流，特别是对当地会计准则、税务要求、商业行为的合规性等方面进行确认。二是结合公司工程项目特点，加强搜集项目所在地财税政策。为加强内部交流，驻外财务人员每周向国内报送工作周报，重大事项随时向国内汇报，国内财务定期组织视频会议形式交流学习，分享实际案例，提高项目执行中解决问题的能力。二是交流经验。外派财务人员针对公司项目特点，多渠道搜集所在国家财税政策，形成国别财税政策，使财务人员全面了解不同地区的业务特点，相互学习、取长补短，从而实现全员共同提高。

（二）基于平衡计分卡的应对建议

1.平衡计分卡的定义

平衡计分卡是一种绩效管理工具，强化预算保障战略落地功能，将战略目标作为预算编制的基本出发点，目的是提高公司管理效率和效益，进而实现公司战略目标。为更好地服务境外EPC工程项目执行目标，提升项目财务管理水平，针对境外项目财务管理中存在的问题，利用平衡计分卡分析工具，从“客户”“内部业务流程”“学习与成长”“财务管理”四个维度进行分析，其中，“学习与成长”和“内部业务流程”为驱动维，“客户”和“财务”为结果维。

通过平衡计分卡可以有导向性的查摆各维度的关键问题，设定目标和关键指标，采取措施进行应对，通过实践证明可以有效提升境外财务管理水平。

平衡计分卡的基本逻辑流程如图1：

图1 财务管理视角下平衡计分卡的逻辑关系图

2.财务管理视角下平衡计分卡的设计

（1）客户维度：分析客户需求，聚焦重点工作

1）全过程、全方位服务内部客户

将各工程事业部作为服务客户，服务节点前移至境外一线，境外财务管理工作贯穿项目始终，形成闭环管理[3]。具体操作是增派驻外财务经理，深入项目现场将财务管理与监督转移到第一时间和第一现场，提升财务管理效率和效果。在项目开拓阶段，驻外财务经理参与到项目中来，对项目的结算方式、合同币种选择、当地税收政策和外汇管理等发表独立意见和建议，审核项目效益表的合理性；项目执行中，根据项目效益表比对各类结算是否在预算控制节点内，并根据项目实际进度统计项目的收支情况，发现异常情况及时预警；项目完工后，加速尾款收取和保函撤销等工作，为项目决算审计提供保障。

2）专业、谨慎面对外部客户

境外项目执行中，驻外财务经理要详细了解项目所在国的行业准则、税收、外汇等法律法规。充分利用项目所在国法律法规中有利条款、规避不利条款，在合规基础上为企业争取正当合法权益，尽可能避免项目执行中触碰“红线”，满足外部客户即项目所在国税务局、外管局、审计等机构需求，对境外项目管理的合规性保驾护航。

（2）内部业务流程维度：强化制度流程，构建管理体系

在境外项目财务管理中只有采用信息化的方式对流程、制度进行固化，搭建完善的内控管理体系，财务管理工作才能高效运作。

公司根据业务发展需要在KWT办事处建立财务部，国内财务对KWT办事处实行并表、内部审计的方式管理。KWT办事处财务部结合当地情况从岗位设置及工作职责、预算管理、账务处理、资金管理、税务管理、固定资产管理和会计档案管理等方面管理。

内部业务流程的构建应与工程项目的基本目标紧密联系，最终目的是在管理有效的前提下提高项目实施的效率。另外，内部业务流程要具有可迭代性，随着项目特性的不同、所在国法政策法规变化而不断更新调整。无论是构建与迭代，均需要驻外财务管理人员具备项目敏感性和解决实际问题的能力，能够实时把握项目实施中的财务管理问题，并能提供行之有效的应对策略和建议[4]。

（3）学习与成长维度：加强学习培训，提高财务人员专业水平

驻外财务管理对财务人员的要求较高，相比国内团队化管理与决策，境外财务工作很多时候需要独自对项目中的财务事项作出判断和决策，独自完成资金、税务等各项财务工作。因此要加强对驻外财务人员进行学习培训，使之掌握驻外项目财务管理技能，加快驻外财务人员的学习与成长，从而打造一支本领过硬的驻外财务管理队伍，为境外项目财务目标的达成提供强有力的支撑。

（4）财务维度：发挥财务职能，强化价值管理

驻外财务管理最终目的是为公司及工程项目价值最大化贡献力量。一方面，驻外财务人员在提高资金收益率、降低汇率风险、合理避税等方面为工程项目直接创造价值。另一方面，为保证资金安全，国内财务部制定账户使用规范，加强对境外项目账户管理，以便国内财务部掌握境外账户的详细情况；同时，驻外财务人员按月向国内报送资金收支计划、银行对账单和现金盘点表，以备公司及时掌握资金动态[5]。

四、结论

本文以KWT项目为例，从两个不同的角度阐释了公司当前在境外项目财务管理中的问题。首先，通过调研法总结归纳了KWT项目实施中较为具体的财务管理问题，并针对具体问题给出了解决建议；其次，跳出解决具体问题的视角，利用平衡计分卡管理工具从“财务”“客户”“内部业务流程”“学习与成长”四个维度分析了项目财务管理中的系统性问题，与调研法互为补充，提升了项目财务管理的科学性和高度。