新准则下轨道交通行业成本控制策略分析

萧晓彤 东莞市轨道交通有限公司

截至2021年12月，在全国范围内，共有51个城市开通运营城市轨道交通线路269条，运营里程8708公里，随着行业进入高速增长期，对城市轨道交通企业管理提出更高要求。而企业管理的其中一个重要任务，就是促进成本控制的不断强化，从而提升企业应对外部环境变化和内部自身成长的抗风险能力和经营效益。面对全新的发展环境，轨道交通行业要加强对于新准则的分析和研究，把握在新准则实施背景下针对企业的收入和成本所产生的动态变化，从而不断地提高企业的财务信息质量。

一、研究背景

相较于过去的准则，新准则在收入确认模式上进行了统一。不仅实现了对于收入确认时间的转变，同时还针对多重交易合同以及特定交易的会计处理，做到进一步的明确，提高收入确认和计量的规范性。同时，新准则在计量基础、成本管理、费用资本化、所得税处理等方面也发生相应的变化。

根据相关数据表明，近年来我国的城市轨道交通平均运营成本，远远高出平均运营收入。这也意味着虽然现阶段随着城市轨道交通建设的脚步不断加快，轨道交通具有了较高的发展水平，有效地改善城市交通拥堵现象，提高居民出行的便捷性。但与此同时，带来了巨大的运营成本，轨道交通企业长期存在入不敷出的问题。在严重的亏损之下，这些企业只能够通过财政补贴、银行贷款、发行债券、开发配套资源等多渠道筹融资和创收，才能够确保继续运营下去。所以在新准则下，轨道交通行业要想不断地促进创收能力的提升，缓解巨额的成本负担和压力，就要重视成本控制问题。通过降低运营成本，减轻财政压力，把握行业的战略发展目标，确保轨道交通行业的持续性发展和进步。

二、轨道交通行业成本控制的重要意义

在企业的生产经营管理中，其重要内容之一就是成本控制。成本控制渗透于企业运营的全过程，在财务管理中发挥着关键的作用。轨道交通行业在早期的建设阶段需要消耗大量的资金投入，同时轨道交通企业往往具有公益性的特点，因此在较高的运营成本之下，票务收入水平低下。所以轨道交通行业一般都面临着营业性的亏损，需要借助财政补贴，实现有效地弥补。但这不仅会加剧当地财政的压力，同时也对轨道交通企业的发展产生深远影响。所以加强成本控制对于轨道交通行业的发展，具有重要的意义。首先，成本控制能直接减少企业在运营过程中的成本费用支出，显著提升经营效益。轨道交通企业的公益性特点决定了其最终目的并不只是盈利，需通过降本增效使得企业实现可持续发展。因此，需在日常的预算管理和成本分析基础上，建立和完善物资消耗、作业工时、期间费用等成本定额标准，制定配套的执行规范并监督其落地实施，及时发现执行差异并纠正，以此强化成本中心的管理力度。其次，成本控制能够为轨道交通企业的经营管理提供有力的决策支持。通过事前、事中、事后对成本开展预测、分析、考核等工作，沉淀企业在生命周期各阶段的业务运营和成本开支特点，持续探索降本增效的优化空间，为企业的重要决策提供量化依据与支持；同时随着行业的发展和进步，不断地强化企业的竞争实力，使其具有更强的抵御风险能力。

三、轨道交通行业的运营成本构成因素

（一）人工成本

人工成本作为轨道交通行业现阶段最重要的运营成本，提高人效一直是行业内成本控制的重要课题。该项成本指在一段时间内，轨道交通企业对其劳动力所支付的费用，包括职工工资、社会保险、住房公积金、企业年金、职工福利费、工会经费、职工教育经费等。影响人工成本的动态因子，一级因子包括企业的人均工资和人数，二级因子包括企业的薪酬与绩效考核政策、岗位管理办法、工时管理办法等。因此，降低人工成本或提高单位人工成本的产出效益能直接大幅改善运营业务的产出效能。

（二）能源成本及维修成本

除了人工成本，能源成本和维修成本也是轨道交通企业生产运营中的重要成本。在能源成本中，电、水、煤气等能源是轨道交通企业提供客运服务所依赖的基础条件。特别在2021年全国多地政府对电价开展改革的背景下，用电大户如何取得电价优惠、如何做好节能措施，成为轨道交通企业面临的新挑战。此外，企业运营生产所用车辆及其他设备设施的维修成本也是重要的运营成本。维修成本指对正线、车站、车辆段及办公区域的客车、工程车辆与其他设备设施的例行检查、保养以及突发故障检修，确保设备设施保持正常状态。维修成本包括自主维修耗用的材料和工器具成本以及不含在人工成本内的委外维修成本，其中委外维修包括向外单位咨询及外单位为项目投入的人工和用料费用。维修成本主要与客车及设备的修程、日常故障情况及例行生产任务相关，其数据能够一定程度上体现轨道交通企业的设备管理水平。

（三）其他成本

除了上述成本以外，轨道交通运营成本还包括保安、保洁、安检等委外服务费、保险费、安全生产费、营销宣传费、日常管理费等其他营业成本及期间费用，用于促进主营业务增收及维持日常生产运营及企业管理的运转。若不及时开展成本控制工作，或者未能巩固成本管控成果，将加剧后续运营及管理过程中的矛盾。

四、轨道交通行业运营成本的分类和影响因素

（一）运营成本分类

对于轨道交通行业而言，在总体的运营成本中具有诸多构成项目。因此，在进行运营成本分析的过程中，要对其做到精准的计算，把握成本的构成情况。基于多个角度做好成本的分类，从而推动城市轨道交通运营成本研究和探索的深入开展。

根据不同的成本经济性质，可以将运营成本划分为八个要素，分别为动力、运营工资、材料、折旧、职工福利、税金、资本成本以及其他的费用。而从运营成本和运营工作量关系的角度，可以将运营成本进行两部分内容的划分，分别为固定成本以及可变成本。固定成本就是在短期的运营阶段，不会受到运营工作量变化影响的费用支出，具有相对固定的特点。其中，包括计时工资、生产消耗、附加费用、企业管理费用以及设备的维修和折旧费用等。而可变资本是在运营的过程中，随着工作量的改变，出现的费用支出的变化，其中涉及车辆的运行以及维修费用。这一成本支出和列车的运行距离，具有密切的关系，和运行量之间存在着成比例的变化。

（二）轨道交通行业运营成本的影响因素

在实际的轨道交通运行过程中，具体的运营成本受到多方面因素的影响，在这其中以运营工作量和固定资产折旧为主，会对轨道交通运营成本带来直接影响。

首先，固定资产折旧就是基于固定资产的使用年限，根据明确的方法所开展的应计折旧额的系统分摊。在实现销售收入的过程中，通过固定资产折旧能够对所消耗的部分价值进行补偿，这样就能够实现货币资金的转化。因此，要想对于城市轨道交通企业具体的运营成本，做到真实的反映，就要在权责发生制以及配比原则的基础上，在有效使用期内，对于固定资产展开计提折旧。

其次，对于运营工作量而言，就是城市轨道交通列车在运行过程中的行车里程，这一因素条件也会对于运营成本带来重要的影响。随着运营工作量的增加，会造成运营成本中可变成本的不断增长。而相对来说，固定成本保持不变，那么也就会减少单位运营工作量所进行的固定成本分摊。

五、轨道交通行业成本控制的现存问题

第一，认知不到位，重视力度不足。一方面，当前很多企业未成立专门的成本控制机构，也未明确划分成本控制的职责，导致未能制定系统性的成本管控政策或政策未能层层宣贯和下达，基层人员作业时的成本节约意识不足。另一方面，大部分员工没有认识到企业在运营经费和企业资金上的压力，只关注生产作业的费用需求和技术规范，未将业务开展与成本控制工作进行融合。

第二，管控工作的系统性不足，手段单一。在第一点所述情况下，企业未能对成本管控工作进行合理的任务分派，人员的意识淡薄，造成管控工作大多停留在财务部门牵头的事后分析和检查阶段，未形成系统性的管控机制、贯穿运营生产业务的全过程。目前的企业管理手段多为制定内部规范、利用系统或台账进行数据统计、编制执行分析报告等基础工作，缺乏生命周期各阶段的业务数据沉淀，未能将运营过程的各环节数据进行集成分析，以指导管理任务和新业务的精准开展，且管理手段的信息化和智能化程度较低。

第三，成本控制工作缺少闭环管理，效果不持续。即使企业内对各责任部门下发了管控任务，但由于缺少评价和考核机制，导致责任部门不重视，管控工作虎头蛇尾，相关工作难以落地实施，或者实施效果不连续、不持久，造成好的管控措施得不到推广，管控不佳的情况未得到及时整改。

六、新准则下城市地铁行业运营成本控制的策略

（一）加强与新准则之间的衔接

新准则的推行和实施对于城市轨道交通行业在合同拟定、交易价格、信息披露等方面，都具有深远的影响，在不同程度上，使得轨道交通行业收入确认模式以及确认步骤出现了一定的变动。企业为有效应对当前的会计环境，需对新准则进行精准的把握和深入的分析，这样才能够根据企业实际情况，提高对新准则运用的灵活性和有效性，合理调动企业资源，促进收支结构的优化调整，实现更高的经济效益。因此，轨道交通企业需加大实施新准则相关工作的重视程度，建立专责小组，组织对新准则的学习和研究，并制定配套的工作方案在企业内应用和推广。

（二）增强成本控制意识

在企业中，涉及多个工作岗位，正是由这些工作岗位的正常运行，才能够推动企业的不断进步和发展。因此，在新准则颁布的背景之下，为了促进新准则在企业内部的实施，对于企业的员工要加强思想的转变，构建正确的成本控制理念，对于成本控制具有明确的认知，认识到自身的成本控制职责。比如说，在某轨道交通企业的内部，新会计准则实施前需采用以旧准则为依托控制成本，而在新会计准则实施后，则需要面向整体的员工进行成本控制意识的强化，通过培训的方式使其了解新准则的内容，依靠上述方式，在提高员工认知的基础上，将员工的热情和积极性充分的激发出来，从而实现全员成本节约的目标，提高员工的认知水平。

（三）正确计量运营成本

在新准则中，明确规定了不同业务场景下合同变更和合并的具体处理方法。按照新准则中对于这部分内容的规定，针对符合同一个商业项目的多个合同，能够进行合同的合并，并且要在所合并后的合同基础上，做好成本的计量以及后续的有关会计处理；通过评判合同条款是否满足和企业发展需求，调整合同内容，确定合同保护双方利益，并且要求双方履行自身义务。另外，在存货计价方法、费用资本化等方面，遵从新准则的要求，结合企业实际，采用正确、适当的计量方法和会计处理方式，以准确反映企业成本和财务管理数据。

（四）多管齐下提升人工效能

城市轨道交通的运营需要配备多个专业的人员，且对人员的专业技能要求较高，特别是核心技术骨干有一定年限的培养周期，因此企业的人工成本居高不下。企业可通过制定差异化的人力配置方案，简化非必要作业或闲时作业的人手，优化生产排班；也可将自身不具备专业水平或自主作业成本过高的业务进行外包；还可以通过人员晋升、调动、轮岗、培训等机制，促进员工“一岗多能”发展，提高劳动生产力，提升员工服务及技术水平。

（五）实施专项成本优化策略

轨道交通企业要在自身现实条件和经营情况的基础上及保障安全有序运营的前提下，对重点成本开展专项优化。比如对于能源成本，寻求可行途径降低价格费用，加大内部对节能行动的推广力度，具体如用电量较大的企业参与直购电市场交易，获取电价上的优惠；根据客运量情况调整行车列次，降低牵引能耗；根据季节气候，有序调节通风空调系统的排风模式及空调温度，节约环控用电。

七、总结

综上所述，随着城市的不断发展，持续提升城市轨道交通建设，能够有效改善城市交通拥堵的现象，促进人们的绿色低碳出行，从而提高城市发展的综合水平。为了确保轨道交通行业朝可持续的方向发展，需在新准则的背景之下，通过成本控制方法的运用，实现企业的降本增效，从而提升该城市轨道交通行业的服务水平。