错用现金收付实现制的审计案例分析

□ 李 萍

（作者单位：黑龙江省呼玛县农村合作经济指导站）

2021年，黑龙江省呼玛县成立由组织部、纪检委、财政局、农业农村局、农村经济指导站、审计局等单位组成的审计组，对全县54个行政村进行村干部在任离任经济责任审计和专项治理。利用一年时间对2016—2020年的所有会计凭证进行了逐张逐账就地审计，发现业务问题和经济目标完成不实问题200多项，达到了预期效果。审计发现，个别村会计在核算收入时，采取了“收付实现制”，影响了村干部绩效考核，导致当年的集体收益分配也不规范。笔者结合具体案例进行分析，与同行探讨。

利用收付实现制夸大村干部绩效的案例分析

【例1】某村2019年与李某签订房屋租赁合同，合同期限为30年，甲乙双方约定租金84万元，先付租金。2019年该村将84万元列入当年收入，并纳入了当年的收益分配。

审计组认为，该村当年收入不实，所收租赁款应该在30年租赁期内逐年进行分摊，每年分摊约2.8万元。村干部将84万元全部纳入2019年收益分配的做法，违反了《村集体经济组织会计制度》关于本年可分配净收益的构成规定，属于“寅吃卯粮”的行为。

最终，审计组对村干部2019年发展壮大农村集体经济考核目标完成调减81.2万元，并责成业务主管部门对上述业务进行了账务调整。今后几年，房屋承包租赁期内村集体经济组织每年转入可分配净收益2.8元，纳入当年的收益分配。

【例2】某村与张某签订10年冬季铲雪合同，每年支付清理费用1万元，由于2019年是在农历年底兑现铲雪费用，村会计核算当年铲雪费用没有在2019年列支，而是按照实际支出的时间在2020年3月份进行会计核算。

审计组认为，2019年该村下甩开支，属于支出不实，此支出不符合权责发生制要求，违反有关规定。通过下甩开支减少了本年的支出，夸大了2019年度的本年收益，夸大了村干部当年的绩效。

最终，审计组对村干部2019年发展壮大农村集体经济考核目标完成调减1万元，并责成业务主管部门对上述业务进行了账务调整。

利用收付实现制降低村干部绩效的案例分析

【例3】某村2019年与张某签订矿山承包合同，合同承包期限为10年，甲乙双方约定承包金1亿元，先付租金。2019年该村将此款纳入“公积公益金”科目进行核算，此款未按照承包期内进行逐年分摊，相关款项未纳入当年的收益分配。

审计组认为，该村2019年收入不实，违反现行的《村集体经济组织会计制度》。该村没有按照权责发生制进行会计核算，2019年少收入1000万元，承包期内每年应该增加1000万元本年净收益。由于2019年该村将“发包及上缴收入”错误地计入“公积公益金”科目进行核算，降低了村干部集体经济收入完成指标。

最终，审计组对2019年村干部发展壮大农村集体经济考核目标完成调增1000万元，并责成业务主管部门对上述业务进行了账务调整。今后几年，矿山承包期内村集体经济组织每年转入“收益分配—未分配收益”1000万元参与当年的收益分配。