新政府会计制度下的内部控制

朱静雯

新政府会计制度全方位贯彻及落实，对高等院校自身财务管理和内部治理产生直接性影响，对高校而言既是挑战也是机遇。高校内部控制在其自身资产安全保护、资源利用率等方面发挥重要价值，需对其加以重视。受多方面因素影响，内部控制存在多个不足，需深究其成因，从多层次、多视角采取强有力措施，为后续高校内部控制管理提供参考。本文就新政府会计制度下内部控制管理展开分析。

2019年全国各级行政事业单位全面践行政府会计准则制度，原有各单位结合部门预算基本要求，制定相应的会计制度，但因其内部核算口径不一、内容存在交叉等，使财务信息质量较低。新政府会计制度创新改革核心在于积极引入权责发生制基本原则，其不仅是核算方式的变更，而且是会计管理理念的变更，要求对固定资产、公共基础设施等进行折旧和摊销，客观、精准呈现企业资产实际状况，进一步提高企业内控水平和资金利用效率。基于新政府会计准则下，完善高校内部控制管理建设，作为高校改革创新核心举措之一，同时对高校确保会计信息质量、提高财务管理水平等具有重要的作用。

一、新政府会计制度下内部控制管理特征及其价值分析

（一）新政府会计制度下内部控制管理特征

新政府会计制度背景下，高校内部控制管理，主要是以保护各类资产安全性及可靠性为核心目标，规范学校内部经济秩序和财经行为，第一时间确定高校运行过程中存在的管理漏洞，进一步避免各类经济风险，以此保证会计信息完整性及真实性，从而提高整体财务管理水平。高校内部控制管理目标涉及范围较广，因其自身业务范围具有一定的特殊性，其自身特征包含两方面：一方面，资金来源多元化。随着教育体制不断创新改革，高校资金来源不再局限于财政拨款，还体现在租赁、捐赠、贷款等方面，资金来源多元化对其资金监管提出新的挑战。

（二）新政府会计制度对高校内部控制管理价值分析

新政府会计制度背景下，加强内部控制管理具有多方面优势，是高校创新改革基础保证，更是时代发展要求：一方面，财务会计联合预算会计自身功能，更直观、可靠反映成本及其预算执行状况。新政府会计自身改革创新，从本质层面构建政府会计核算模式，充分引入财务会计和预算会计合理化分离且衔接平行记账理念，形成具有完善特征的会计核算模式。同时，财务会计充分使用责任发生制，预算会计应选取收付实现制，由此显示，财务会计与预算会计合理分离，财务会计可更真实、可靠呈现高校资产实际状况，预算管理反映高校预算落实状况。另一方面，财务会计与预算会计双重报告，更科学、合理编制相关财务报表。新政府会计准则背景下，充分以财务会计和预算会计并重形式，促使其分别生成相应财务报告，针对纳入部门预算管理实际现金收支基本要求，需进行平行记账，最终产生财务报告与预算报告存在较大差异性。因此，其将财务报告与决算报告内部关联性予以展示，以此客观、直观高校经费管理问题，逐步实现会计基本原理转型，依托更科学、合理方式提高高校会计信息质量，促使其内部控制管理更具标准化、规范化。

二、新政府会计制度下内部控制管理难点分析

依托财政部门正确、规范化引领，多个高校初步形成自身内部控制体系，但基于现下新政府会计制度背景下，高校内部控制管理仍存在部分薄弱点，需对其进行深层次分析，以此保证内部控制管理更具高效化、標准化。现下高校内部控制管理存在以下几方面问题：

（1）资产管理有待进一步完善。新政府会计为满足现下权责发生制基本需求，客观、真实体现高校运行过程中资产实际状况，出台相应的文件给予支撑，对高校内部固定资产确认范围、方法及后续处置均给予明确要求，尤其针对固定资产折旧从“虚提”转换为“实提”，立足会计核算视角加强固定资产管理，以此提高高校现下固定资产可靠性及真实性。具体务实过程中，政府采购设备、进口设备等实际周期较长，付款和资产验收实际入库无法保持统一，如固定资产预先入账会产生账实不吻合现象，要求财务部门与资产部门构建良好的合作及交流，确定固定资产实际资金到账状况。会计核算领域，针对此类固定资产，建议选取特殊的账务处理方法进行强有力过渡，加强资产管理后续跟进，第一时间完成验收入库相关记录及手续，精准性对固定资产划分类别，保证固定资产账面相吻合。现下受多方面因素影响，高校自身固定资产管理有待进一步完善，造成账实不符现象。

（2）往来款项管理要求较高。新政府会计中往来款项贯彻及落实，作为现下财务核算核心内容之一，其不仅关乎收入支出确认时间节点，而且直接决定政府报表合并抵销事项自身精准性及真实性，充分应用政府会计创新改革机遇，促使往来款项自身规范化、标准化，一定程度促进高校内部控制管理水平提升。实际操作过程中往来款管理始终作为财务部门工作难点，因历史存留金额较大，长期缺失部门认领等，加剧往来款项清理工作难度。所以财务部门需充分构建完善的款项清理机制，交由专业人员进行定期清理，充分结合政府会计改革中往来款项依照不同实际状况对应收账款、预付账款等科目进行合理化分类，明晰不同账务处理方法，从本质提升资金利用率。

（3）合同管理意识薄弱。新政府会计背景下，财务会计体系、预算会计体系其确认、计量基础存在较大差异性，促使最终产生费用和预算支出不相吻合。需强调的是，新政府会计要求高校财务人员需具有相应的合同判定基准，充分结合合同基本内容、费用确认，完成预付账款、预收账款等工作精准性处理。合同管理作为高校内部控制核心内容，实际操作中高校合同管理薄弱，主要体现在合同管理意识淡薄、内部控制环境存在缺陷等问题。一方面，合同管理相关部门将核心置于合同签订之前，对其事中、事后缺乏全方位监督及控制，促使账务处理过程中缺少完整、可靠的信息。另一方面，业务部门对合同管理流程不熟悉，促使其流程不规范，内部控制存在风险。因此需最大限度利用新政府会计改革创新机遇，业务部门、合同管理部门协同构建内部控制体系，增强合同管理意识，优化改善内部控制环境。

（4）信息化建设脚步滞后。新政府会计改革关键在于，处于同一会计核算系统中，实现财务会计与预算会计双重功能，对高校信息化建设提出新的挑战。如何在高校中应用财务信息系统，实现会计核算智能化、自动化，是高校面临的实际问题。具体操作过程中，财务人员从多层次、多维度开展多种举措，以此吻合现下实际状况，但因两套会计体系不同，账务处理中存在一定失误，需充分借力信息化手段进行智能化纠错，依托各类单元模块控制，促进会计报表真实性及完整性。

（5）政府会计准则执行状况不佳。新政府会计制度全方位贯彻及实施，核心目的在于规范行政事业单位会计核算，保证会计信息质量。受多方面因素影响，现下高校落实新政府会计制度成效不佳，核心因素在于权责发生制贯彻不到位，会计科目使用缺乏合理性，难以吻合现下使用应用需求。

三、新政府会计制度下内部控制管理策略及建议

新政府会计制度下，加强高校内部控制管理工作，需明晰内部控制管理中存在的不足，分析其实际形成因素，提出相应的内部控制管理策略，以此保证高校资源合理化配置，提高资金利用率。

（一）加强制度建设，提升精细化管理水平

新政府会计制度有序开展及实施，需与之相吻合的制度做以支撑，制度强有力的制定可促使日常内部控制管理有据可依，促使资金管理更具规范化、标准化，财务管理制度体系更具完善性。为促进新政府会计有序推进，高校可将精细化管理作为核心切入点，充分基于实际状况，对自身内部控制规范进行再次调整修正，以此吻合现下发展特征;结合新要求，资产管理需进行制定存货入库、领用管理等相关制度条款，为各项工作全面贯彻及落实提供参考;往来款管理过程中制定相应的管理准则及要求;结合新准则特征，合同管理方面修订合同管理办法及其签订相关规定，实现合同事前、中及后全生命周期管控。需充分结合制度保障，构建相应的制度长效机制，以此提高高校财务管理及内部控制水平。

（二）优化内部控制环境，加强科研经费管控

控制环境作为现下高校贯彻内部控制管理措施前提，其自身环境优劣直接决定内部控制建立、执行成效，分析其内部控制环境过程中，需综合性考量多方面因素，主要包含内外环境因素，以此保证环境优良性。内部控制环境作为内部控制管理基础保证，新政府会计制度有序落实，并获取良好的应用成效，需充分结合现下实际状况，不断优化内部控制环境。现下高校科研经费实际应用过程中易出现各类不良操作，主要因其制度缺少完善性，以及绩效激励不足，为从本质层面减少此类现象，教育部门及财政部门应积极出台相应的绩效支出制度，提高绩效支出占比。如处于社会科学基金项目中增加绩效支出项目，保证其绩效支出比例合理，激励高校科研人员。高校科研项目负责人作为经费使用直接責任人，对经费使用合规性、合理性需承担相应的法律责任，需结合相关制度依法编制相应的科研项目预算，学校财务部门需联合科研管理部门对项目相关人员开展培训，保证其自身廉洁意识增强，完善科研经费支出审核制度，严格票据审核，定期对科研经费实际应用进行检查，及时发现相关问题，保证科研经费合理应用。

（三）发挥协同效应，治理高校“小金库”

新政府会计制度有序实施，不仅作为财务部门任务目标，其涵盖相关资产管理、审计部门等，所以要求进行多部门协调配合，充分结合新政府会计内容基本要求，制定与之相吻合的内部控制管理细则，明晰各部门自身岗位及其职责，持续性优化调整内部控制流程，突破各部门“各自为政”管理特征，将原有碎片化各工作流程实现重组审核，实现流程更具可靠性及合理性。同时，需构建基于多部门管理的绩效评价机制，充分将内部控制事前审批、事中控制等全面嵌入绩效评价环节中，动态化对业务开展状况、资金使用状况进行定期估测，高效化应用内部控制评价结果报告，以此促进控制管理水平提高。“小金库”治理作为高校财务管理核心重点，需充分疏通实际收入通道，促使其没有存在的价值。此外，应用专项检查与群众监督相联合方式，加大对“小金库”问题监督检查，构建完善的防治长效机制，审计、纪检及监察等部门需保证协同配合，发现问题需进行深层次分析，逐步构建完善的监督管理体系，发挥广大群众监督作用，严格依照相关规程开展工作，需注意应抓好典型，进行公开处理及曝光。

（四）加快信息化建设，推行业财融合理念

新政府会计制度有序实施，需信息化建设做以可靠支撑，应从以下几方面着手：一方面，高校需充分以自身财务管理目标为核心导向，加速财务信息化建设，结合现下实际业务类型持续性优化会计核算系统，达成预算数据、核算数据统一化，精准性记录相关信息，依托系统自行核销，并通过信息化举措对数据进行合理化分析，最大限度减少或避免人为因素对其数据真实性、完整性干扰，最终保证数据可靠性，从本质层面保证高校内部控制管理水平，充分利用多元化信息技术对数据进行深层次挖掘及分析，促使财务数据决策有效性进一步提升。另一方面，信息时代背景下，高校可充分将内部控制体系建设与大数据、云计算等先进技术充分融合，尽可能借鉴“业财融合”基本理念，将业务作为核心，不断优化整合各部门间系统，处于同一平台内达成内部控制制度化、流程化及信息化，实现全生命周期闭环管理，突破信息不对成形成信息孤岛现象，保证各部门、系统间实现信息共享，提高整体管理效率。

（五）构建内部控制评价与监督机制，掌握内部审计着力点

构建完善的内部控制评价与监督机制，主要是依照各岗位落实内部控制相关任务目标，强化内部控制运行考核，以此加强工作人员对内部控制重视程度，履行自身岗位职责。需建立单一化内部控制职能部门或确认相应的牵头部门，积极引入平衡计分卡、关键绩效指标等绩效评价考核方式，将实施内部控制实际状况作为考评核心参考指标，加大对内部控制评价力度，提高对内部控制活动检查监督力度。高校需充分结合实际状况，从多层次、多视角采取措施加以防范，并持续性改善财务管理工作流程，保证内部控制体系有序性、规范化。十九大会议中明确指出改革审计管理体系重要部署，提出需构建统一高效审计监督体系，并达成全方位覆盖。现下为保证高校财务管理水平提升，需充分发挥内部审计职能，需结合高校未来发展实际状况，构建完善的内部审计机构，将其与财务部门进行分离，始终保持其自身独立性，确保审计人员开展工作客观性及真实性，积极对内部经济状况进行追踪及评估，第一时间以报告形式提出相关问题，对相关问题进行深层次分析，提出相应的整改建议，保证高校各类资金应用透明化，提高财务管理水平。

结 语

新政府会计制度将会计核算、部门预决算管理等工作联动，以此形成完整的管理机制。为确保新政府会计制度有序实施，需正确认识内部控制管理自身价值，以及明晰其与政府会计改革创新内在关联性，依托制度保障、环境优化等方法，强化内部控制体系建设，充分发挥内部控制作用，保证二者落实保持统一性，进一步提高高校内部治理水平，以此吻合高校建设发展实际需求。